Annexe C : coût des marchandises vendues et stocks (partie III)

Où va le coût des marchandises vendues sur l'annexe C?

Le coût des marchandises vendues se calcule dans la partie III (lignes 33 à 42). Le résultat de la ligne 42 est reporté à la ligne 4, qui se soustrait des ventes nettes pour donner le bénéfice brut à la ligne 5 (annexe C). La ligne 4 se remplit à partir de la ligne 42 : le chiffre se construit donc dans la partie III. C'est pourquoi le logiciel de déclaration demande les stocks du début, les achats et les stocks de la fin : l'annexe C a besoin des lignes 35 à 42 pour remplir la ligne 4. Les numéros de ligne sont ici les mêmes sur l'annexe C de 2025 et sur le projet de 2026; vérifiez le formulaire final pour votre année.

Le calcul tient en une ligne (Publication 334, chapitre 6) : stocks du début, plus les achats, la main-d'œuvre, les matières et les autres coûts, moins les stocks de la fin, égalent le coût des marchandises vendues.

Tous les vendeurs n'ont pas à compter leurs stocks. Une petite entreprise peut choisir de ne pas tenir d'inventaire officiel, mais elle doit tout de même utiliser une méthode qui reflète clairement le revenu, et les instructions de l'annexe C ne disent pas quelles lignes portent alors le coût (voir la section ci-dessous sur l'omission de l'inventaire). Si vous tenez un inventaire, la partie III est l'endroit où le déclarer.

Un cas n'est pas simple lorsque :

• des déclarations antérieures ont laissé la partie III en blanc, ou le chiffre d'ouverture de cette année ne correspond pas au chiffre de clôture de l'an dernier;
• vous ne savez pas si vous tenez un inventaire ou si vous l'omettez;
• le dénombrement de fin d'année ou les coûts ne peuvent pas être reconstitués à partir des registres (aucune facture, achats au comptant, ou factures de fournisseurs dans une autre langue ou une autre devise);
• vous fabriquez ce que vous vendez, ou vous payez le fret et d'autres frais pour faire venir les marchandises;
• vous voulez changer votre façon de traiter les stocks, ce qui exige le formulaire 3115;
• votre bénéfice brut semble anormal, ou vos ventes passent par une place de marché et les totaux de la plateforme ne concordent pas avec vos livres.

Réunissez d'abord : la déclaration de l'an dernier (pour ses stocks de fin d'année), un dénombrement daté des stocks que vous détenez à la fin de l'année, les factures d'achat, les chèques payés et les reçus de carte qui montrent ce que vous avez payé pour les stocks (Publication 583), les crédits des fournisseurs, et une liste des marchandises que vous avez prises pour votre usage personnel ou données. Conservez une facture dans une autre langue ou une autre devise avec une note de ce qu'elle couvre et du montant en dollars que montre votre relevé.

Dois-je déclarer le coût des marchandises vendues?

Généralement oui, si votre entreprise tire une partie de son revenu de la fabrication, de l'achat ou de la vente de marchandises (l'IRS appelle cela un facteur producteur de revenu). Les instructions de l'annexe C disent qu'une telle entreprise doit tenir compte des stocks au début et à la fin de l'année, et le Règlement du Trésor américain 1.471-1 dit la même chose. Le coût des marchandises vendues en est le résultat.

Une partie III vide laisse la ligne 4 à zéro, et toute la ligne 3 devient bénéfice brut. Une petite entreprise qui omet l'inventaire officiel doit tout de même tenir compte du coût des marchandises qu'elle vend (voir ci-dessous).

Une entreprise qui ne vend que des services ne calcule pas de coût des marchandises vendues, et son bénéfice brut est égal à ses recettes nettes (Publication 334, chapitre 7). Une entreprise de services qui vend aussi les matières qu'elle utilise normalement, ou les facture, est visée. Voir le coût des marchandises vendues d'une entreprise de services.

Que signifient les lignes 33 à 42 de la partie III?

Les lignes 35 à 42 sont le calcul; les lignes 33 et 34 décrivent la façon dont vous avez évalué les stocks. Une vendeuse qui achète pour revendre remplit habituellement les lignes 35, 36 et 41, et la ligne 39 si elle paie le fret à l'entrée.

Source : annexe C et Publication 334, chapitre 6. Les petits marchands n'ont habituellement pas de main-d'œuvre imputable au coût des marchandises vendues. Les fournitures qui n'entrent pas dans le produit ne font pas partie de la partie III; le formulaire intitule la ligne 22 « Fournitures (non comprises dans la partie III) ». Pour ce choix, voir matières et fournitures ou stocks. Pour les articles que vous fabriquez, voir le coût des marchandises vendues pour des produits artisanaux.

Comment calculer les stocks du début de l'année?

Les stocks du début sont le coût des marchandises en main le premier jour de l'année que vous vendrez, et ils sont habituellement les mêmes que les stocks de fin de l'an dernier (Publication 334). Reportez la ligne 41 de l'an dernier à la ligne 35 de cette année.

• Première année d'activité : sans stocks en main au démarrage, il n'y a rien à inscrire. Si vous déteniez des stocks avant d'ouvrir, voir les stocks de départ que vous déteniez déjà.
• Des déclarations antérieures sans stocks, alors que vous déteniez des stocks : le bon chiffre d'ouverture dépend de ce que ces déclarations ont rapporté. Voir la correction des stocks absents des déclarations passées.
• Aucun registre pour les années antérieures : voir les stocks et le coût des marchandises sans registres.

Que faire si les stocks du début ne sont pas les stocks de fin de l'an dernier?

La ligne 35 exige une explication jointe pour tout écart. Parmi les raisons que décrivent les sources de l'IRS :

• Un changement de méthode d'évaluation des stocks : recalculez les stocks de clôture de l'an dernier selon la nouvelle méthode, inscrivez ce chiffre à la ligne 35, joignez une explication et tenez compte de la différence dans l'ajustement prévu à l'article 481(a) (instructions de l'annexe C, ligne 35). Cet ajustement évite que le revenu soit compté deux fois ou omis.
• Des stocks donnés : retirez des stocks d'ouverture le montant de votre déduction pour don (Publication 334).
• Une perte pour sinistre ou vol réclamée séparément : ajustez les stocks d'ouverture ou les achats pour retirer les articles perdus, afin que la perte ne soit pas comptée deux fois (Publication 538).

Si l'écart vient d'un chiffre erroné l'an dernier, il peut falloir corriger la déclaration antérieure ou produire une demande de changement de méthode, en plus de l'explication de la ligne 35. Voir la correction des stocks absents des déclarations passées.

Qu'est-ce qui entre dans les achats, et qu'est-ce qui reste en dehors?

La ligne 36 est le coût des marchandises que vous avez achetées pour les vendre cette année, aux prix que vous avez réellement payés, moins les retours et les marchandises que vous avez prises pour vous (Publication 334).

Pour l'expédition à l'entrée, les droits et l'emballage, et pour ce qui reste en dehors, comme l'expédition à vos clients, voir le coût au débarquement dans le coût des marchandises vendues.

Comment dénombrer et évaluer les stocks de fin d'année?

Comptez les stocks en main à la fin de l'année, évaluez chaque article et additionnez le total pour la ligne 41. Si vous tenez aussi un inventaire permanent (dans les livres), la Publication 538 exige un dénombrement physique à intervalles raisonnables et un ajustement pour que les livres concordent avec lui.

1. Décidez quoi compter. Comptez les marchandises qui vous appartiennent (vous en avez le titre de propriété), y compris les marchandises en transit, celles que vous avez placées en consignation chez d'autres et celles qui se trouvent dans un kiosque ou une salle d'exposition hors de votre lieu d'affaires. Laissez de côté les marchandises vendues dont le titre est passé, celles qui vous sont confiées en consignation et celles qui sont commandées mais pas encore à vous (Publication 538; Règlement du Trésor américain 1.471-1). Pour les stocks d'un centre de traitement des commandes d'une place de marché, voir les frais et les dénombrements de fin d'année pour les stocks d'un centre de traitement. Si un fournisseur expédie chaque commande directement à votre client, vous n'avez peut-être aucun stock à compter; voir l'impôt sur le revenu d'un vendeur en ligne.
2. Consignez-le. Une feuille de dénombrement datée avec la description, la quantité, le coût unitaire et le total de chaque article, ainsi que le nom de la personne qui a compté et évalué, est le registre que décrit la Publication 334.
3. Associez les coûts aux articles. Utilisez l'identification spécifique lorsque vous pouvez relier un article à sa facture. Si des marchandises identiques sont mélangées, présumez que les stocks en main viennent de vos achats les plus récents (premier entré, premier sorti, PEPS), sauf si vous avez choisi la méthode dernier entré, premier sorti (DEPS) sur le formulaire 970 avec la déclaration de la première année où vous l'avez utilisée (Règlement du Trésor américain 1.471-2; Règlement du Trésor américain 1.472-3).
4. Évaluez-le selon l'une des méthodes de la ligne 33 ci-dessous.

Source : instructions de l'annexe C, ligne 33 et Publication 538. Utilisez une seule méthode pour tous les stocks et la même méthode chaque année; le Règlement du Trésor américain 1.471-2 accorde plus de poids à la constance qu'à une méthode en particulier. Changer de méthode exige le formulaire 3115.

Les marchandises que vous ne pouvez pas vendre à des prix normaux à cause de dommages, d'usure en magasin ou de changements de style peuvent être évaluées au prix auquel vous les avez réellement offertes, moins le coût direct de leur disposition, selon l'une ou l'autre méthode (Règlement du Trésor américain 1.471-2). Le critère de l'offre, la preuve à fournir et les registres à conserver se trouvent dans la radiation des stocks invendus ou désuets.

Une petite entreprise peut-elle omettre l'inventaire?

Oui, un contribuable de petite entreprise peut choisir de ne pas tenir d'inventaire, mais il doit tout de même utiliser une méthode comptable pour les stocks qui reflète clairement le revenu (instructions de l'annexe C; 26 U.S.C. 471(c)).

Vous êtes admissible si vos recettes brutes annuelles moyennes des trois années d'imposition précédentes sont de 32 000 000 $ ou moins (le montant de l'article 448(c) dans la Rev. Proc. 2025-32, section 4.30, dans l'Internal Revenue Bulletin 2025-45; le Règlement du Trésor américain 1.471-1 l'applique aux entrepreneurs individuels), et que vous n'êtes pas un abri fiscal. Les salaires W-2 ne comptent pas, et une nouvelle entreprise calcule la moyenne sur les années d'existence (instructions de l'annexe C). Les entreprises liées, votre part des recettes d'une société de personnes ou d'une société de type S, les recettes d'un prédécesseur et les années courtes modifient aussi le calcul; voir matières et fournitures ou stocks.

Une entreprise admissible qui omet l'inventaire officiel a deux méthodes :

• Matières et fournitures non accessoires : le coût des marchandises est récupéré par le coût des marchandises vendues dans l'année où elles vont au client, ou dans l'année où vous les payez si elle est postérieure. Le choix de la règle refuge de minimis ne peut pas servir à les passer en charges (Règlement du Trésor américain 1.471-1).
• États financiers et livres : suivez la façon dont les états financiers applicables de l'entreprise traitent les stocks (par exemple, un état audité utilisé pour le crédit ou pour rendre compte aux propriétaires; 26 U.S.C. 451(b)(3)) ou, à défaut, la façon dont ses propres livres les traitent. Les livres doivent refléter correctement les activités de l'entreprise à des fins autres que fiscales, et un coût n'est toujours pas récupéré avant d'être payé ou engagé selon votre méthode globale (Règlement du Trésor américain 1.471-1).

Les instructions ne montrent aucune présentation ligne par ligne pour l'une ou l'autre méthode. Choisissez-en une et utilisez-la chaque année. Le critère se réapplique chaque année : dès que votre moyenne sur trois ans dépasse la limite, vous revenez à un inventaire dénombré. Tout changement exige le formulaire 3115 (Règlement du Trésor américain 1.471-1, paragraphes (b)(1) et (b)(8)).

Les vendeurs qui utilisent la méthode de caisse doivent-ils quand même compter leurs stocks?

Non, si vous êtes admissible comme contribuable de petite entreprise et choisissez de ne pas tenir d'inventaire, bien que, selon la méthode des matières et fournitures non accessoires, les stocks invendus ne soient toujours pas déduits avant d'aller à un client. Un contribuable de petite entreprise qui tient un inventaire l'évalue chaque année dans la partie III et n'a toujours pas à utiliser la méthode d'exercice pour les ventes et les achats; un vendeur qui dépasse la limite compte ses stocks et doit utiliser la méthode d'exercice pour les ventes et les achats d'articles en stock (instructions de l'annexe C, ligne F; Règlement du Trésor américain 1.446-1(c)(2)(i)). La Publication 334, chapitre 2, dit qu'un vendeur qui tient un inventaire doit généralement utiliser la méthode d'exercice, mais le règlement en exempte le contribuable de petite entreprise : suivez donc le règlement. Pour le choix entre la méthode de caisse et la méthode d'exercice, voir la méthode de caisse ou d'exercice pour une petite entreprise.

Comment vérifier que le bénéfice brut semble juste?

Divisez le bénéfice brut (ligne 5) par les recettes nettes (ligne 3) et comparez le résultat avec le pourcentage de bénéfice brut que vos prix sont censés donner, que la Publication 334 appelle votre politique de majoration. Un petit écart est bon signe, mais pas une preuve; un grand écart peut signifier que les ventes, les achats, les stocks ou d'autres coûts ont été mal calculés (Publication 334, chapitre 7).

Avant de produire, vérifiez aussi que :

• la ligne 35 est égale à la ligne 41 de l'an dernier;
• le dénombrement de fin d'année est complet et évalué de façon constante, car omettre des stocks des stocks de fin d'année augmente le coût des marchandises vendues de ce montant;
• les recettes nettes concordent avec vos registres de ventes, et pas seulement avec le rapport d'une plateforme;
• la taxe de vente est traitée correctement : la taxe imposée à vous comme vendeur fait partie des recettes brutes, mais la taxe imposée à l'acheteur, que vous percevez et versez à l'État ou à l'administration locale, n'en fait généralement pas partie (Publication 334, chapitre 7).

Pour des ventes brutes très supérieures au bénéfice, voir les ventes brutes d'une plateforme et le coût des marchandises vendues.

Exemple

Tous les montants sont en dollars américains et sont donnés à titre d'illustration.

Jo vend des chandelles en ligne

La dernière déclaration de Jo s'est terminée avec 3 000 $ de stocks : la ligne 35 est donc de 3 000 $. Elle a acheté 20 000 $ de marchandises à vendre (ligne 36), sans rien prendre pour son usage personnel. La ligne 40 est de 23 000 $. Son dénombrement de fin d'année est évalué à 4 500 $ (ligne 41). Le coût des marchandises vendues (ligne 42, reporté à la ligne 4) est de 18 500 $. Sur 40 000 $ de ventes sans retours, le bénéfice brut est de 21 500 $, soit environ 54 % des recettes nettes. Jo compare ce chiffre au pourcentage de bénéfice brut sur lequel elle fixe ses prix; un grand écart la renverrait au dénombrement et aux factures.

Une revendeuse omet l'inventaire officiel

Une revendeuse dont les recettes brutes ont atteint en moyenne 60 000 $ sur les trois années précédentes est une contribuable de petite entreprise et choisit de ne pas tenir d'inventaire officiel. Elle commence l'année sans stocks et paie 30 000 $ de stocks cette année; des marchandises ayant coûté 24 000 $ se vendent et 6 000 $ restent sur les tablettes. Selon la méthode des matières et fournitures non accessoires, 24 000 $ sont récupérés par le coût des marchandises vendues cette année et les 6 000 $ restants, l'année où ces articles vont aux clients; les instructions ne montrent pas quelles lignes les portent. Omettre le dénombrement ne veut pas dire déduire tout ce qui a été acheté. Elle utilise la même méthode chaque année, et passer plus tard à un inventaire dénombré exige le formulaire 3115.

Le chiffre d'ouverture de Maya ne concorde pas

La dernière déclaration de Maya s'est terminée avec 3 000 $ de stocks, mais le chiffre d'ouverture de cette année est de 2 600 $. Elle inscrit 2 600 $ à la ligne 35 et joint une déclaration qui explique pourquoi. Si la raison est un changement de méthode d'évaluation des stocks, les instructions lui demandent de recalculer les stocks de clôture de l'an dernier selon la nouvelle méthode; elle tient compte de la différence de 400 $ dans l'ajustement prévu à l'article 481(a) sur le formulaire 3115. Le chiffre recalculé est plus bas : cet élément réduit donc le revenu; un ajustement net négatif est généralement pris dans l'année du changement, et un ajustement net positif, généralement sur quatre ans (instructions de l'annexe C, ligne F). Si 3 000 $ étaient simplement erronés, la déclaration antérieure peut devoir être corrigée, et pas seulement la ligne de cette année.

Votre situation est différente?

• Des déclarations antérieures ont laissé la partie III en blanc ou n'ont montré aucun stock : le chiffre d'ouverture dépend de ce qu'elles ont rapporté. Voir la correction des stocks absents des déclarations passées. Reconstituer le dénombrement et le coût d'ouverture relève de la tenue de livres : aide en tenue de livres.
• Le dénombrement ou les coûts ne peuvent pas être reconstitués : voir les stocks et le coût des marchandises sans registres. Les reconstituer à partir des relevés bancaires, de carte et de paiement relève de l'aide en tenue de livres.
• La marge semble erronée ou les ventes dépassent de loin le bénéfice : voir les ventes brutes d'une plateforme et le coût des marchandises vendues et, pour les vendeurs en ligne, l'impôt sur le revenu d'un vendeur en ligne. Des livres qui ne se rapprochent pas des ventes relèvent de l'aide en tenue de livres.
• Vous omettez l'inventaire officiel, hésitez entre passer en charges et tenir des stocks, ou ne savez pas quelle méthode convient : le choix détermine le moment où le coût de vos stocks atteint votre bénéfice. Voir matières et fournitures ou stocks. Mettre en place les livres selon la méthode choisie relève de la tenue de livres : aide en tenue de livres.
• Vous voulez changer votre façon de traiter les stocks : un changement exige le formulaire 3115 (à propos du formulaire 3115), et un ajustement prévu à l'article 481(a) peut s'appliquer. Passer à une méthode de petite entreprise ou la quitter est généralement un changement automatique (Règlement du Trésor américain 1.471-1; Rev. Proc. 2025-23, sections 22.18 et 22.20) : joignez l'original à votre déclaration produite à temps, prolongations comprises, pour l'année du changement, et envoyez une copie signée à l'IRS au plus tard le jour où vous la produisez (instructions du formulaire 3115). Les étapes et les exceptions se trouvent dans matières et fournitures ou stocks. Les chiffres d'ouverture et de clôture qui l'alimentent viennent des livres : aide en tenue de livres.
• Vous fabriquez ce que vous vendez, ou vous payez le fret et les droits : voir les produits artisanaux et le coût au débarquement.
• Vous déteniez des stocks avant l'ouverture, ou vous avez des stocks invendus ou endommagés : voir les stocks de départ que vous déteniez déjà et la radiation des stocks invendus ou désuets.
• Vous hésitez entre la méthode de caisse et la méthode d'exercice : voir la méthode de caisse ou d'exercice pour une petite entreprise.
• Votre entreprise est une société de personnes, une société de type S ou une société, ou est sur le point de le devenir : ces entités ne produisent pas l'annexe C. Une LLC à membre unique qui ajoute un membre (une société de personnes par défaut) ou produit le formulaire 8832 pour être imposée comme une société cesse généralement d'utiliser l'annexe C (IRS : société à responsabilité limitée). L'année où l'annexe C prend fin a ses propres conséquences sur les stocks : voir matières et fournitures ou stocks et les déclarations que produit votre entreprise.