파트너십·다수 구성원 LLC 과세 방식

파트너십이 직접 소득세를 내나요?

파트너십은 일반적으로 그 이익에 대해 연방 소득세를 내지 않고, 연방 소득이나 손실을 파트너에게 넘깁니다. 파트너십으로 취급되는 다수 구성원 LLC도 같은 연방 규칙을 따릅니다. 파트너는 사업체가 현금을 지급하는지와 관계없이 자신의 몫을 본인의 신고서에 포함합니다(IRS: Form 1065 작성 안내).

소득을 파트너에게 넘긴다고 해서 사업체 차원의 납세 의무가 모두 사라지지는 않습니다. 파트너십에 직원이 있으면 고용세를 내야 할 수 있고, 외국인 파트너에게 배분된 소득에 대한 원천징수나 중앙집중식 파트너십 세무조사 규정에 따라 부과된 금액을 내야 할 수도 있습니다(IRS: Form 1065 작성 안내, IRS: 세무조사 규정).

주법에 따른 LLC라는 명칭이 연방 세법상 분류를 정하지는 않습니다. LLC가 파트너십 규칙을 따를지 법인 규칙을 따를지 정하려면 LLC 과세 방식을 참고하세요.

파트너십은 무엇을 제출하고, 각 파트너는 무엇을 받나요?

파트너십은 Form 1065 한 부를 제출하고 파트너마다 Schedule K-1을 작성합니다. 이 서류들은 사업체의 결과와 각 파트너의 몫을 보여 줍니다. 필요한 경우 Schedule K-2와 Schedule K-3이 국제 세금 정보를 추가합니다(IRS: Publication 541, IRS: K-2/K-3 작성 안내).

파트너십은 외국 소득이나 외국인 파트너가 없어도 K-2와 K-3을 검토해야 합니다. IRS 작성 안내는 해외 관련 항목이 없는 파트너십과 소규모 파트너십의 제출 예외를 설명하며, 각 예외에는 파트너 통지 및 K-3 요청 규칙이 있습니다. 신고서에 국제 세금 정보가 필요하면 K-3을 요청하세요. Form 1065를 제출하기 1개월 전까지 받은 요청은 K-2와 K-3 제출 의무를 일으킬 수 있고, 그 이후의 요청에는 일반적으로 1개월 이내에 K-3을 제공해야 합니다. 예외를 적용하기 전에 제출하는 연도의 작성 안내를 확인하세요.

달력 연도 파트너십의 Form 1065 기한은 일반적으로 연말 다음 해 3월 15일입니다(IRS: Form 1065 작성 안내). 기한 연장과 활동이 없는 LLC도 제출해야 하는지는 사업체가 제출하는 신고서를, 신고서를 놓쳤다면 늦은 신고 가산세를 참고하세요.

각 파트너의 몫은 어떻게 정해지고, 유보한 이익에도 세금이 붙나요?

각 파트너는 세법상 규칙을 전제로 파트너십 계약서에 따라 자신에게 배분된 소득, 손실, 공제, 세액공제를 신고합니다. 파트너십이 현금을 전부 유보하더라도 파트너는 배분된 이익에 대해 세금을 낼 수 있습니다(IRS: Form 1065 작성 안내).

파트너십은 일반적으로 미국 개인 파트너를 위해 연방세를 원천징수하지 않으므로, 사업체가 현금을 분배하지 않더라도 파트너는 추정세 납부가 필요할 수 있습니다.

계약서는 항목마다 파트너별 몫을 다르게 정할 수 있습니다. 세금상 배분은 일반적으로 파트너들의 실제 경제적 합의와 일치해야 합니다. 어떤 항목을 배분받은 파트너는 그 혜택을 실제로 받거나 부담을 실제로 져야 합니다. 세금 부담 이전만을 목적으로 한 배분은 무시될 수 있으며, 그러면 파트너의 실제 지분이 기준이 됩니다(미국 법전: section 704, eCFR: 배분 규정). 내재 이익이나 내재 손실이 있는 자산을 출자한 파트너에게는 특별 배분이 필요할 수도 있습니다. K-1을 작성하기 전에 계약서와 출자 기록을 검토하세요.

보장 지급금과 분배금은 어떻게 과세되나요?

보장 지급금(guaranteed payment)은 파트너십 소득과 관계없이 정해지며, 받는 사람에게 일반적으로 일반 소득입니다. 현금 분배금은 일반적으로 파트너의 투자금 회수이며 취득가액(basis)을 줄입니다. 현금이 취득가액을 넘지 않는 한 보통 다시 과세되지 않습니다(IRS: Publication 541).

보장 지급금은 급여가 아니며 일반적으로 직원 급여 원천징수 대상이 아닙니다(IRS: Publication 541). 외국인 파트너에게는 별도의 원천징수가 적용될 수 있으며, 외국인 파트너와 원천징수를 참고하세요. 채무 감소는 현금 분배금처럼 취급될 수 있습니다. 파트너의 자산 출자와 연결된 지급은 과세 대상 매매가 될 수 있고, 자산 분배에는 특별 규칙이 적용될 수 있습니다(IRS: Publication 541). 일부 자산 분배는 파트너가 Form 7217을 제출해야 하기도 합니다(IRS: K-1 작성 안내). 소유주 지급을 정하고 기록하는 방법은 LLC에서 본인에게 급여 지급하기를, 파트너를 위해 낸 보험료는 소유주 건강보험을 참고하세요.

파트너와 LLC 구성원도 자영업세를 내나요?

개인 무한책임 파트너(general partner)가 사업에서 얻은 사업 소득 중 자신의 몫과 그 사업에서 받은 보장 지급금은, 용역에 대한 것이든 자본에 대한 것이든 일반적으로 자영업세 계산에 포함됩니다. 유한 파트너 예외 요건을 충족하는 파트너는 일반적으로 분배 몫은 제외하고, 실제로 제공한 용역에 대한 보장 지급금만 포함합니다(IRS: Form 1065 작성 안내, 미국 법전: section 1402).

일하는 유한 파트너나 LLC 구성원은 예외가 적용되는지 정하기 전에 그의 용역, 경영 역할, 경제적 지분을 검토해야 합니다. 8월의 대체 의견서에서 Fifth Circuit은 유한 파트너가 사업 경영이나 운영에서 중요한 역할을 하지 않는다고 판단했고, 사실관계에 대한 판단을 위해 사건을 돌려보냈습니다(Fifth Circuit: *K Alain*). 이 사건은 유한 파트너십에 관한 것이며, IRS의 설명에 따르면 LLC 구성원에 대한 규칙안은 최종 확정되지 않았습니다. 이 문제는 LLC라는 명칭이나 K-1 box 14 하나로 정해지지 않습니다. K-1과 실제 활동을 근거로 Schedule SE에 무엇을 적을지 판단하세요(IRS: K-1 작성 안내).

파트너의 취득가액(basis)은 무엇이고, 왜 중요한가요?

취득가액은 파트너가 파트너십에 투자한 금액을 세법상 기준으로 계속 합산한 금액입니다. 분배금이 이익을 일으키는지, 파트너십 손실을 얼마나 공제할 수 있는지, 지분을 팔 때 이익이나 손실이 얼마인지 정하는 데 쓰입니다(IRS: Publication 541, IRS: K-1 작성 안내).

출자한 현금과 자산의 세법상 취득가액, 또는 매입한 지분의 취득가액에서 시작합니다. 추가 출자, 배분된 소득, 파트너십 채무 중 파트너 몫이 늘어난 금액만큼 취득가액을 늘립니다. 분배금, 배분된 손실, 공제 불가 비용, 그 채무 몫이 줄어든 금액만큼 줄입니다. 취득가액은 영 아래로 내려갈 수 없습니다(IRS: Publication 541).

취득가액의 연간 기록은 파트너십이 아니라 파트너가 관리할 책임이 있습니다. 전년도 기말 취득가액에서 시작해 올해의 K-1과 출자, 분배, 매입, 채무 기록을 바탕으로 IRS 파트너 취득가액 워크시트를 사용하세요. Item L의 자본 계정은 외부 취득가액(outside basis)이 아니며, item K1은 채무 정보를 제공합니다. 취득가액은 K-1 손실에 대한 첫 번째 한도입니다. 이어지는 위험 부담 한도, 수동적 활동 한도, 초과 사업 손실 한도는 사업 손실에서 설명합니다.

개인은 Schedule K-1을 어떻게 신고하나요?

개인 파트너는 K-1과 첨부 명세서를 사용해 소득이나 공제 종류별로 Form 1040의 알맞은 위치에 신고합니다. 일반 사업 소득과 보장 지급금은 일반적으로 Schedule E에 적고, 이자와 양도소득은 각자의 성격을 유지합니다(IRS: K-1 작성 안내).

이는 흔한 기재 위치이지, 모든 box를 Schedule E에 옮기라는 안내가 아닙니다. 파트너의 손실은 공제가 보류될 수 있고, 임대나 투자 항목은 각자의 규칙을 따릅니다. 파트너는 파트너 본인의 과세연도 안에 끝나는 파트너십 과세연도의 K-1 항목을 포함합니다(IRS: K-1 작성 안내). K-1이 잘못된 것 같으면 수정된 K-1을 요청하세요. 항목을 다르게 신고하는 파트너는 중앙집중식 세무조사 규정에 따라 Form 8082가 필요할 수 있습니다. 이 서식의 작성 안내는 적용 제외를 선택한 파트너십과 법으로 제한되는 금액을 제외합니다.

주 정부는 파트너십과 파트너 중 누구에게 과세하나요?

주 세금 처리는 파트너십이 어디에서 운영되는지, 소득의 원천이 어디인지, 각 파트너가 어디에 사는지에 따라 달라집니다. 주에 따라 파트너십이나 LLC가 별도의 신고서를 제출하게 하거나, 파트너에게 과세하거나, LLC 단계의 부담금을 부과하거나, 비거주 파트너에 대한 원천징수를 요구할 수 있습니다.

파트너가 파트너십이 소득을 얻는 주 밖에 살면, 파트너의 신고서와 그 주에서 파트너십의 원천징수 의무를 확인하세요. 일부 주는 요건을 갖춘 비거주 파트너를 위한 그룹 신고서를 허용하며, 뉴욕은 승인을 요구합니다. 주 패스스루 사업체 세금 선택은 별도의 선택이며 패스스루 사업체 세금 선택에서 다룹니다.

파트너십이 세무조사를 받으면 누가 IRS를 상대하나요?

파트너십이 중앙집중식 파트너십 세무조사 제도에서 유효하게 적용 제외를 선택하지 않았다면, Form 1065에 파트너십 대표자를 지정합니다. 이 대표자만이 세무조사에서 파트너십을 대리하며, 대표자가 단체라면 지정된 개인이 대리합니다. 대표자의 행위는 파트너십과 파트너를 구속합니다(IRS: 대표자 규정). IRS는 일반적으로 세무조사로 드러난 과소납부 세액을 파트너십 단계에서 부과합니다. 최종 조정 통지서를 받은 후 대표자는 45일 이내에 Form 8988에 서명해 조정 사항을 대신 조사 대상 연도의 파트너에게 넘길 수 있습니다(IRS: 세무조사 절차).

요건을 갖춘 파트너십은 기한 내에 제출한 Form 1065와 Schedule B-2에 파트너나 LLC 구성원이 서명해 과세연도별로 적용 제외를 선택할 수 있습니다. 요건은 계산에 포함되는 파트너가 100명 이하이고 허용되는 파트너 유형만 있는 것입니다. 파트너십이나 신탁이 파트너이면 일반적으로 이 선택을 할 수 없습니다(IRS: 적용 제외 선택). 파트너십은 적용 제외를 선택한 후 30일 이내에 각 파트너에게 알려야 합니다(IRS: Publication 541). 유효하게 적용 제외를 선택하면 IRS는 파트너 단계의 별도 절차를 통해 파트너십 항목을 조사할 수 있습니다(IRS: 선택 설명). 제출하기 전에 모든 파트너와 선택을 논의하세요. 특히 소유 구조가 바뀐 경우에 그렇습니다.

예시

미국 달러 기준 설명용 금액입니다. 두 명의 개인이 파트너십을 균등하게 소유하고 각각 $10,000를 출자했으며 파트너십 채무는 없습니다. 사업체는 일반 이익 $80,000를 벌고 파트너마다 $20,000를 분배합니다. 계약서는 이익을 균등하게 배분하며, 이 배분은 두 사람의 경제적 합의를 따릅니다.

각 파트너의 K-1에는 일반 소득 $40,000가 표시됩니다. 각 파트너가 현금으로 받은 금액은 $20,000입니다. 각 파트너는 해당 소득에 대한 규칙에 따라 $40,000를 신고합니다. 각 파트너의 취득가액은 $10,000에서 시작해 소득 몫만큼 늘어 $50,000가 되고, 현금 분배 후 $30,000로 줄어듭니다. 인출한 $20,000는 일반 분배 규칙에 따라 다시 과세되지 않습니다. 자영업세는 각 파트너의 지위와 소득의 성격에 따라 달라집니다.

상황이 다른가요?

• 처음 제출하는 Form 1065, 파트너의 가입이나 탈퇴, 맞지 않는 자본 계정: 계약서, 과거 K-1, 출자 및 분배 기록, 파트너 대여금, 채무 잔액을 모아 두고, 소득을 배분하거나 신고하기 전에 세금 신고 준비 도움을 받으세요.
• 배우자나 가족이 함께 LLC를 소유하는 경우: 사업체가 Form 1065를 제출하는지는 부부·가족 LLC를 참고하세요.
• 파트너가 미국 밖에 사는 경우: 파트너십에 원천징수와 추가 신고 의무가 있을 수 있습니다. 외국인 파트너와 원천징수를 참고하세요.
• K-1에 전액을 쓸 수 없는 손실이 표시된 경우: 사업 손실을 참고하세요.
• 돈을 가져가는 방법을 정하는 경우: LLC에서 본인에게 급여 지급하기를 참고하세요.