S corporation 세금과 Form 1120-S 신고

S corporation은 직접 소득세를 내나요, 아니면 이중과세를 받나요?

미국 S corporation은 일반적으로 사업 이익에 대해 연방 소득세를 직접 내지 않습니다. 이익이 주주에게 넘어가 주주의 신고서에서 과세되므로, 이후 받는 현금 분배금은 주식 취득가액 범위 안이라면 일반적으로 다시 과세되지 않습니다. IRS: S corporations.

S 선택은 연방 세금 처리 방식만 바꿉니다. 법인은 주법상 계속 법인이고, S 과세를 선택한 자격 있는 LLC도 계속 LLC입니다. 둘 다 선택이 유효한 동안 Form 1120-S를 제출하고, 직원 급여를 처리해야 하며, 일부 소득이나 환수 항목에 연방세를 낼 수 있습니다. 주에서도 과세할 수 있습니다. C corporation이었던 법인은 과거 이익 때문에 주주에게 지급한 금액이 과세 대상 배당금이 될 수 있어 더 주의해야 합니다. IRS: LLC filing rules; IRS: Form 1120-S instructions.

이익은 어떻게 주주의 세금 신고서에 반영되나요?

미국 S corporation의 주주는 법인이 이익을 한 푼도 내보내지 않았더라도 자기 몫의 소득을 신고해야 합니다. 몫은 일반적으로 꺼내 간 현금이 아니라 일별 주식 보유 비율에 따라 정해집니다. 주주가 지분을 모두 처분하면 법인과 해당 주주들은 section 1377(a)(2) 결산 기준 배분 선택(closing-of-the-books election)을 할 수 있습니다. 큰 폭의 지분 변동에는 적격 처분 선택(qualifying-disposition election)이 있으며 모든 주주의 동의가 필요합니다. 두 선택 모두 기한 내에 제출하는 최초 또는 수정 Form 1120-S에 진술서를 첨부해야 합니다. 법인은 Schedule K-1에 각 소유주의 몫을 기재합니다. 현금 없이도 세금이 생길 수 있으므로, 소유주는 급여 원천징수를 늘리거나 추정세를 더 내야 할 수 있습니다. IRS: Form 1120-S instructions; IRS: estimated taxes.

K-1 Box 1의 일반 사업 이익은 개인 주주의 Form 1040 Schedule E에 기재하는 것이 일반적입니다. 임대 소득, 이자, 양도소득, 공제, 세액공제는 K-1 안내에 따로 정해져 있습니다. 주주의 S corporation 소득 몫은 자영업 소득이 아니지만, 주주 겸 직원에게 지급한 급여에는 급여세 규정이 적용됩니다. K-1의 손실이 자동으로 공제되는 것은 아니며, 취득가액과 그 밖의 한도가 여전히 적용됩니다. 한도는 사업 손실에서 확인하세요. IRS: Schedule K-1 instructions; IRS: stock and debt basis.

S corporation 분배금은 어떻게 과세되나요?

C corporation 시절의 누적 이익이 없는 미국 S corporation이 지급한 현금 분배금은, 주주의 주식 취득가액(stock basis) 범위 안에서는 일반적으로 비과세 투자금 회수입니다. 분배금은 이 취득가액을 줄일 뿐, 주주 신고서에 이미 반영한 이익을 줄이지는 않습니다. 대여금 취득가액(debt basis)은 분배금을 과세에서 보호하지 못합니다. US Code: section 1368; IRS: stock and debt basis.

S corporation에 C corporation 시절의 누적 이익잉여금(earnings and profits)이 있으면 분배금 일부가 과세 대상 배당금이 될 수 있습니다. 분배금은 보통 S 과세연도에 쌓인 누적 조정 계정(accumulated adjustments account)을 먼저 쓰고, 그다음에 옛 C corporation 이익을 씁니다. 모든 주주가 동의하면, 기한 내에 제출하는 최초 또는 수정 Form 1120-S에 진술서를 첨부해 이익 우선 분배 선택(earnings-first election)을 할 수 있습니다. 배당금은 일반적으로 Form 1099-DIV로 보고하며 일반 K-1 분배금으로 보고하지 않습니다. 가치가 오른 자산을 분배하면 법인 단계에서 이익이 생길 수 있고, 그 이익은 소유주에게 넘어갑니다. US Code: section 1368; IRS: Form 1120-S instructions; IRS: Schedule D instructions.

주주 취득가액이란 무엇이고, 어떻게 관리하나요?

주주 취득가액(basis)은 S corporation 주식과 법인에 직접 빌려준 돈에 대해 세법상 누적된 투자 금액입니다. 주식 취득가액(stock basis)은 배당이 아닌 분배금이 과세되는지를 정하고, 주식 취득가액과 인정되는 대여금 취득가액(debt basis)을 합친 금액이 손실 공제를 뒷받침합니다. 취득가액 계산은 법인이 아니라 주주가 직접 기록해야 합니다. IRS: stock and debt basis.

주식을 사서 취득했다면 보통 매입 비용이 출발점입니다. 재산을 출자하고 받은 주식은 일반적으로 그 재산의 이월된 세법상 취득가액에서 시작하며, 법인이 떠안은 부채와 인식한 이익을 반영해 조정합니다. 여기에 과세 소득과 비과세 소득 중 본인 몫을 더합니다. 그다음 분배금, 공제 불가 비용, 손실을 정해진 순서대로 뺍니다. 취득가액은 마이너스가 될 수 없습니다. 전년도 취득가액 명세, 모든 K-1, 출자와 분배 기록, 대여 계약서를 보관하세요. K-1에는 해당 활동이 기재되지만 받은 분배금이 과세되는지는 나와 있지 않습니다. IRS: Form 7203 instructions; IRS: stock and debt basis.

주주가 직접 빌려준 실제 대여금은 손실 공제를 위한 대여금 취득가액이 될 수 있습니다. 법인이 받은 은행 대출은 주주가 보증했다는 이유만으로 주주의 대여금 취득가액이 되지 않으며, 보증에 따른 취득가액은 일반적으로 주주가 보증에 따라 실제로 대신 갚을 때 생깁니다. 손실 때문에 주주 대여금의 취득가액이 줄었다면 상환금에 세금이 붙을 수 있으므로 대여금마다 남은 취득가액을 기록하세요. S corporation 손실을 합산해 공제하거나, 배당이 아닌 분배금이나 대여금 상환을 받거나, 주식을 처분할 때는 Form 7203을 제출해야 합니다. IRS: Form 7203 instructions; IRS: stock and debt basis.

분배금이 주식 취득가액보다 많으면 어떻게 되나요?

C corporation 누적 이익이 없는 미국 S corporation에서 주식 취득가액을 넘는 금액은 일반적으로 양도소득이며, 주주 신고서의 Form 8949와 Schedule D에 기재합니다. 대여금 취득가액으로는 초과분을 흡수할 수 없습니다. 주식 보유 기간에 따라 단기 양도소득인지 장기 양도소득인지가 정해집니다. IRS: Schedule K-1 instructions; IRS: stock and debt basis.

주식 취득가액은 그해 소득을 더한 뒤, 그해 분배금을 빼기 전에 계산하세요. 지급액을 처음 투자한 현금과만 비교하면 안 되고, 공제 가능한 사업 경비로 처리해서도 안 됩니다. 법인에 C corporation 이익이 있거나 재산을 분배했다면 별도 계산이 필요합니다. IRS: stock and debt basis; IRS: Form 1120-S instructions.

Form 1120-S에는 무엇을 기재하고, 기한은 언제인가요?

S 선택이 승인되어 유효한 사업체는 해당 과세연도마다 Form 1120-S를 제출합니다. 이 서식에 법인의 소득, 공제, 세액공제와 그 밖의 항목을 기재하고, Schedule K에 주주에게 넘기는 항목을 합산하며, Schedule K-1로 주주별 몫을 알려 줍니다. IRS: Form 1120-S instructions.

신고서를 준비하기 전에 IRS의 S 선택 승인 통지서, 이전 연도 Form 1120-S와 K-1, 장부, 급여 보고서, 자산 기록, 주주의 출자금과 대여금, 소유주별 분배금을 모으세요. Schedule L과 Schedule M-2는 필수이거나 유용할 수 있지만, 법인 기록일 뿐 각 주주의 취득가액 명세를 대신하지 못합니다. 선택이 없거나 승인을 확인하지 못했다면 늦은 S corporation 선택 구제를 보세요. 첫 신고서는 첫 사업 세금 신고를 참고하세요. IRS: Form 1120-S instructions.

S corporation 자체가 연방세를 내야 하는 경우는 언제인가요?

미국 S corporation은 pass-through 과세를 받더라도 연방세를 낼 수 있으며, 특히 C corporation으로 운영한 적이 있으면 그렇습니다. 법인은 이런 세금을 Form 1120-S에 보고하며, 주주가 K-1 항목에 대해 내는 세금과는 별개입니다. IRS: Form 1120-S instructions.

C corporation 누적 이익이 있고 기준을 넘는 수동 수입이 연속 3개 과세연도 동안 이어지면, S 선택은 다음 과세연도 시작 시점에 종료됩니다. 그래서 전환 전에 옛 C corporation 신고서와 이익 기록을 확인해 두는 것이 중요합니다. IRS: Form 1120-S instructions.

주에서도 S corporation을 같은 방식으로 과세하나요?

아닙니다. 연방 S 선택이 주나 시의 과세 방식까지 정해 주지는 않습니다. 법인을 설립했거나, 등록했거나, 사업을 하거나, 소득이 발생하는 모든 주와 각 소유주의 거주 주를 확인하세요. California Franchise Tax Board; 뉴욕: Form CT-6 instructions.

주에서는 비거주 소유주에게 지급하는 금액에 원천징수를 요구할 수도 있습니다. 캘리포니아는 S corporation이 비거주 주주에게 캘리포니아 원천 소득을 분배할 때 예외에 해당하지 않으면 원천징수하도록 요구합니다. California FTB: Publication 1017. 주 pass-through entity tax 선택은 별개의 결정입니다. Pass-through entity tax 선택을 참고하세요.

소유주 급여와 건강보험은 어디에 해당하나요?

S corporation에서 일하는 소유주는 급여가 아닌 분배금을 받기 전에 적정 보수를 받아야 할 수 있습니다. 급여는 급여세 항목이고 소유주의 K-1은 pass-through 항목을 보고합니다. 지급액을 분배금이라고 부른다고 해서 급여 처리 여부가 정해지지는 않습니다. S corporation 소유주 급여를 참고하세요. IRS: compensation issues.

지분을 2% 넘게 보유한 주주 겸 직원의 경우, 고용주가 낸 건강보험료는 일반적으로 Form W-2에 급여로 기재하며, 개인 건강보험료 공제를 받으려면 추가 조건을 충족해야 합니다. 소유주 건강보험을 참고하세요. IRS: medical insurance issues.

무엇 때문에 S corporation 지위가 뜻하지 않게 끝날 수 있나요?

법인이 자격 요건을 더 이상 충족하지 못하면 S 선택이 종료될 수 있습니다. 파트너십, 법인, 비거주 외국인 같은 자격 없는 소유주에게 주식을 넘기거나, 주주 수 한도를 넘기거나, 분배·청산 권리가 서로 다른 주식을 발행하면 종료될 수 있습니다. 해외로 이주했다는 사실만으로 판단하지 않으며, 주주의 미국 세법상 지위(US tax status)가 기준입니다. IRS: S corporations; IRS: Form 2553 instructions.

정관, 내부 규정, 적용되는 주법, 구속력 있는 계약에 따라 모든 주식의 분배·청산 권리가 동일하다면, 현금 지급액이 같지 않다는 사실만으로 다른 종류의 주식(second class of stock)이 생기지는 않습니다. 그래도 그 지급액은 올바르게 세금 처리하고 기록해야 합니다. 위에서 설명한 수동 소득 규정도 점검하세요. 자동 종료가 일어나면 제출해야 할 법인 신고서가 달라질 수 있고, 새 S 선택에는 몇 개 과세연도 동안 IRS의 동의가 필요할 수 있으므로 빠르게 검토하는 것이 중요합니다. IRS: Revenue Procedure 2022-19; IRS: Form 1120-S instructions.

예시

설명용 미국 달러 예시입니다. 주주는 한 명이고, 현금 분배금만 있으며, C corporation 누적 이익과 그 밖의 취득가액 조정은 없다고 가정합니다. 주주의 주식 취득가액은 $10,000에서 시작합니다. 법인은 급여를 지급한 뒤 이익 $60,000을 내고 $80,000을 분배합니다. 법인이 분배한 금액이 달라도 주주는 pass-through 이익 $60,000을 신고합니다.

이익 때문에 지급 전 주식 취득가액은 $70,000으로 늘어납니다. 분배금 $80,000 중 $70,000은 주식 취득가액을 소진하고 $10,000은 양도소득입니다. 법인은 분배금을 공제받지 못합니다. 소유주 급여는 별도의 급여세 계산입니다.

상황이 다르신가요?

• S 지위를 선택할지 고민 중입니다. S corporation 지위를 선택해야 할까요?에서 구조와 선택을 비교해 보세요.
• S 선택이 늦었거나 승인 통지서가 없습니다. 늦은 S corporation 선택 구제를 확인하세요.
• K-1에 손실이 나왔습니다. 사업 손실의 소유주 단계 한도를 적용하세요.
• Form 1120-S를 늦게 제출했습니다. 늦은 신고와 납부 가산세를 참고하세요.
• 캐나다 거주자가 주식을 보유하고 있거나 취득할 수 있습니다. 비거주 외국인의 자격 요건과 두 나라의 세법을 검토해야 합니다. 캐나다 거주자의 미국 사업과 국경 간 세무를 참고하세요.
• C corporation에서 전환했거나, 소유주가 바뀌었거나, 여러 주에서 영업합니다. S 선택 승인 통지서, 이전 신고서와 K-1, 주식 및 대여금 기록, C corporation 이익과 자산 가치, 급여 자료, 주 신고 자료를 모아 세금 신고 준비에 활용하세요.