Şirketin USD Yatırımlarında ACB'yi CAD Olarak Takip Etmek

Şirketim her ABD doları işlemi için ACB'yi Kanada doları olarak takip etmeli mi?

Evet; şirketin fonksiyonel para birimi seçimi yoksa (aşağıda). Kanada vergi sonuçları Kanada doları üzerinden hesaplanır ve başka para birimindeki tutar, doğduğu günün Bank of Canada kuruyla çevrilir (Income Tax Act, s. 261). Bu yüzden ABD doları cinsi bir aracı kurum hesabında her alım, satış ve komisyon için Kanada doları kaydı gerekir. Her varlığın Kanada doları cinsinden birikmiş maliyeti, düzeltilmiş maliyet bedelidir (ACB).

Bu tek rakam iki beyanı yönlendirir. Sermaye niteliğinde tutulan hisselerde her satışın kazancı veya zararı T2'nin Schedule 6'sına yazılır. T1135'in test ettiği de aynı maliyettir: belirli yabancı mülkün toplam maliyeti yıl içinde herhangi bir anda şu tutarı aşarsa form verilir: $100.000.

Durum şu hâllerde basit değildir:

• hesapta, yıllardır Kanada dolarına çevrilmemiş işlemler varsa;
• işlemler sermaye kazancı değil işletme geliri olabilirse;
• maliyet, form verilmeyen bir yılda T1135 sınırını aşmış olabilirse;
• muhasebe kayıtlarındaki kazanç Schedule 6 ile uyuşmuyorsa.

Hazırlayın: her yıla ait işlem teyitleri ve ekstreleri, ABD dolarının hesaba nasıl girdiğinin geçmişi, şimdiye kadar kullanılan kur kaynağı ve önceki T2 ile T1135'ler.

Hangi döviz kuru her alımı, satışı ve komisyonu Kanada dolarına çevirir?

Her işlemin günü için Bank of Canada günlük kurunu kullanın. O gün kur açıklanmadıysa (hafta sonu veya tatil gibi), kuru olan en yakın önceki günü kullanın (s. 261(1); Bank of Canada kurları). CRA'nın sermaye kazançları rehberi, satış hasılatını satış anındaki kurla, maliyeti ise mülkün edinildiği andaki kurla çevirir.

Aynı rehber, komisyonları ve aracı kurum ücretlerini harcama ve gider sayar ve edinme giderlerini ortalama maliyete dahil eder.

Bank of Canada günlük kurlarını indirilebilir CSV, JSON veya XML dosyaları olarak yayımlar; böylece tek bir tablo her işlem tarihiyle eşleştirilebilir. 1 Mart 2017'den önceki günler için CRA'nın para birimi folio'su, Bank'ın arşivinde tutulan öğle kurunu esas alır.

Folio, başka bir günlük kur kaynağını yalnızca tüm koşulları karşılıyorsa kabul eder; bunlar arasında kaynağın bağımsız ve doğrulanabilir olması, mali tablolarda kullanılması ve yıldan yıla tutarlı kullanılması vardır. Aracı kurum ekstresinde yazan kur, ancak hepsini karşılarsa kabul edilir. Folio bazı gelir kalemleri için ortalama kura izin verir, her tutar için vermez; bu yüzden her işlemi kendi gününün kuruyla çevirin.

Sermaye kazançları rehberi satış anındaki kurdan söz eder. Bunun işlem günü mü takas günü mü olduğunu söylemez. Yıl sonuna yakın işlemlerde iki tarih farklı vergi yıllarına düşebilir; bu yüzden hangisinin kullanılacağını bir uzmanla netleştirin, sonra aynı tarihi her işleme uygulayın.

Aynı hisseyi birkaç kez aldığımda ortalama maliyet nasıl çalışır?

Aynı şirketin aynı sınıf hisseleri aynı nitelikli maldır ve maliyetleri ortalanır. Her alımdan sonra hisse başına yeni ACB, eski toplam ACB ile yeni hisselerin maliyetinin toplamının o anda sahip olunan tüm hisselere bölünmesiyle bulunur (Income Tax Act, s. 47; sermaye kazançları rehberi).

Her alım zaten kendi gününün kuruyla çevrilmiştir; bu yüzden ortalama Kanada doları cinsinden çıkar. ABD doları üzerinden ortalama alıp sonra çevirmeyin: alımlar farklı kurlarla yapılmıştır.

Her menkul kıymet için tek bir havuz tutun. Şirketin iki hesapta tuttuğu aynı şirketin aynı sınıf hisseleri tek bir ortalamayı paylaşır. Farklı bir şirket veya aynı şirketin farklı bir sınıfı ayrı bir havuzdur.

Maliyet işlem olmadan da değişir: hisse bölünmesi veya birleşmesi, yeniden yatırıma dönüştürülen dağıtımlar ve T3 belgesindeki maliyet esası düzeltmeleri maliyeti değiştirir ve kendi tarihlerinde deftere işlenir (sermaye kazançları rehberi). ABD doları cinsi temettü ve faiz gelirdir, maliyet değildir; her biri doğduğu günün kuruyla çevrilir (s. 261(2)) ve yatırım hesabı rehberinde anlatıldığı gibi kaydedilir.

Bir pozisyonun yalnızca bir kısmını satarsam Kanada doları maliyetime ne olur?

Satılan hisseler o andaki ortalama maliyeti taşır, elde kalan hisseler aynı ortalamayı korur. Satış, hisse başına ortalama maliyeti değiştirmez (sermaye kazançları rehberi). Bir sonraki alım, kalanla harmanlanır.

1. Satış hasılatını satış günü kuruyla çevirin.
2. Satılan hisse sayısını, hisse başına güncel ortalama Kanada doları maliyetiyle çarpın.
3. Bu maliyeti ve çevrilmiş satış komisyonunu hasılattan düşün.
4. Kalan hisseleri hisse başına aynı ortalama maliyette bırakın.

Zararla yapılan satış için bir kontrol daha gerekir. Şirket veya ona bağlı bir kişi, satıştan önceki ya da sonraki 30 gün içinde aynı veya aynı nitelikli hisseleri alırsa ve bu dönemin sonunda bunlara ya da bunları alma hakkına sahipse zarar geri tutulur (s. 40(3.3)). Bu, yüzeysel zarar (superficial loss) kuralının şirkete uygulanan biçimidir: şirkete s. 54 yerine uygulanır ve bu madde, s. 40(3.4) kapsamındaki bir elden çıkarmayı dışarıda bırakır. Şirketi kontrol eden kişi ve onun eşi veya fiilî birlikte yaşadığı partneri şirketle bağlı sayılır (s. 251.1); bu yüzden sahibin kendi aynı hisse alımları da sayılabilir.

Zarar satış anında sıfır sayılır, sonra s. 40(3.4)'te sayılan ilk anda yeniden şirketin zararı olur; örneğin ne şirketin ne de bağlı bir kişinin yerine konan hisselere sahip olmadığı 30 günlük dönemin başlangıcı gibi. Bireyin reddedilen zararında olduğu gibi yerine konan hisselerin ACB'sine eklenmez. Defterde ayrı bir geri tutulan zarar olarak taşıyın. Kayıtlar için yatırım hesabı rehberine bakın.

Kur kazancı veya zararı nereye yazılır ve $200 kuralı şirket için geçerli mi?

Kur kazancı veya zararı iki yerde görünür ve bireyler için geçerli küçük kazanç tabanı bunların hiçbirine uygulanmaz.

• Hisselerde: kur hareketi sermaye kazancının içindedir, çünkü maliyet alış günü kuruyla, hasılat satış günü kuruyla hesaplanır. Bunun için ayrı bir kayıt yoktur.
• ABD dolarının kendisinde: şirket ABD dolarını her elden çıkardığında (hisse almak, Kanada dolarına geri çevirmek veya komisyon ödemek gibi) kazanç ya da zarar gerçekleşebilir. s. 39(2) uyarınca bu kazanç veya zarar, zaten gelir olmadığı ölçüde sermaye niteliğinde sayılır. T2 rehberi, sermaye varlıklarının alım veya satımından doğan kur kazançlarının ve zararlarının sermaye kazancı ya da zararı olduğunu söyler.

Bir birey, yıl içindeki net kur kazancı veya zararının ilk $200 tutarını yok sayar. Bu taban s. 39(1.1)'dedir ve yalnızca trust dışındaki bireylere uygulanır. Şirket bundan yararlanamaz; bu yüzden ABD dolarındaki küçük kazançlar ve zararlar da kayıtlarda yer almalıdır.

Nakitteki kazancın sermaye mi gelir mi sayılacağı, şirketin nakdi neden tuttuğuna bağlıdır. İşletme nakdi olarak çalışan ABD dolarları gelir doğurabilir. Şirketlerde kur kazançları rehberi bu ayrımı ele alır. Kanada doları ve ABD doları hesapları arasında para aktarımı, Norbert's gambit dahil, transfer rehberindedir; kur farkı kaydı ABD doları hesabı rehberindedir.

Şirketimin işlemleri sermaye kazancı mı yoksa işletme geliri mi?

Olgulara bağlıdır ve Act'te kesin bir çizgi yoktur. CRA'nın IT-479R belgesi arşivlenmiştir; yani CRA artık güncellemiyor, ancak CRA'nın baktığı etkenleri hâlâ sıralar: şirketin ne sıklıkla alıp sattığı, ne kadar süre elde tuttuğu, piyasa bilgisi, menkul kıymet işlemlerinin olağan işinin parçası olup olmadığı, piyasaları incelemeye harcanan zaman, ağırlıklı olarak marjin veya başka borçla finansman, menkul kıymet alacağını duyuran reklam ve hisseler için spekülatif olup olmadıkları ya da temettü ödemeyip ödemedikleri.

Tek bir etken sonucu belirlemez, ancak bir kombinasyon belirleyebilir. IT-479R, asıl iş faaliyeti hisse alım satımı olan bir şirketi, kazanç ve zararları gelir niteliğinde olan bir alım satım yapan (trader) sayar. Asıl işi menkul kıymet tutmak olan bir şirket, ara sıra bir kısmını sattığı için trader olmaz.

Bir seçim, sermaye muamelesini yalnızca Kanada menkul kıymetleri için sabitleyebilir. Kanada menkul kıymeti; Kanada'da mukim bir şirketin hissesi, bir yatırım fonu trust'ının payı veya Kanada'da mukim bir kişinin ihraç ettiği borçtur ve seçim her mükellefe açık değildir: örneğin menkul kıymet trader'ı veya bayisi hariç tutulur (s. 39(4) ila (6)). ABD şirketlerinin hisseleri Kanada menkul kıymeti değildir; bu yüzden ABD hisselerinde olgular belirler.

Kazançlar ve zararlar T2'de nereye yazılır?

Sermaye niteliğinde tutulan hisselerde her satış, hasılatı, düzeltilmiş maliyet bedeli ve harcamalar ile giderleriyle birlikte Schedule 6'nın Part 1 bölümünde listelenir. ABD dolarındaki kazanç ve zararlar Part 4, Other properties (diğer mülkler) bölümüne gider (T2 rehberi).

Yılın net sonucu Part 9'daki P tutarıdır. Nereye gideceği işaretine bağlıdır:

Net sermaye zararı yalnızca vergilendirilebilir sermaye kazançlarını azaltır: rehber bunun önceki üç yıla uygulanmasına ve süre sınırı olmadan sonraki yıllara devredilmesine izin verir.

Schedule 1, mali tablolardaki net gelirden başlar. Bu gelirde zaten yer alan sermaye niteliğindeki hisse satışları için defter kazancını Schedule 1'in 401. satırından düşün veya defter zararını 111. satırına ekleyin; sonra Schedule 6'daki vergilendirilebilir sermaye kazancını 113. satıra dahil edin; net sermaye zararı Schedule 4'e gider (Schedule 1). Aksi hâlde kazanç iki kez sayılır.

Defteri Schedule 6 toplamlarıyla mutabık hâle getirin ve muhasebe kayıtlarıyla arasındaki her farkı açıklayın. Fark; başka bir kurla çevrilmiş bir işlemden, eksik bir alımdan veya ABD doları üzerinden alınmış bir ortalamadan kaynaklanabilir. Kazancın şirket içinde sonra nasıl vergilendirildiği holding ve yatırım şirketi rehberindedir.

T1135: şirket için ne zaman gerekir ve hangi maliyet sayılır?

Kanada'da mukim bir şirket, belirli yabancı mülkünün toplam maliyet tutarı yıl içinde herhangi bir anda $100.000 tutarını aşarsa Form T1135 verir (Income Tax Act, s. 233.3; CRA: Form T1135). Piyasa değeri değil maliyet belirleyicidir: CRA, maliyet tutarının genellikle düzeltilmiş maliyet bedeli olduğunu söyler (CRA soru ve yanıtları).

Son tarih: T2 ile aynı gün, vergi yılı sonundan altı ay sonra (CRA: Form T1135).

Toplama neler girer:

• ABD hisseleri, şirket onları Kanada'daki veya ABD'deki bir aracı kurumda tutsa da sayılır; yalnızca bu hesap değil, diğer her tür belirli yabancı mülk de sayılır. Aktif bir işte yürütülürken yalnızca bu amaçla kullanılan veya tutulan mülk hariç tutulur; alım satım yapan bir şirketin elindeki hisselerin bu istisnaya girip girmediği, buna güvenmeden önce bir uzmanla netleştirilecek bir noktadır.
• Form talimatları, yabancı tutarları mülkün satın alındığı andaki kurla çevirir. Bu, ACB defterinin zaten tuttuğu Kanada doları maliyetidir.
• Test “yılın herhangi bir anında” şeklindedir; bu yüzden yıl sonundan önce satılan mülk de sayılır.

Hangi varlıkların sayıldığı ve formun nasıl doldurulacağı yabancı mülk bildirimi rehberindedir. Hiç verilmemiş bir form için eksik T1135 rehberine bakın.

Şirketim defterlerini tutup beyanını bunun yerine ABD doları olarak verebilir mi?

Yalnızca fonksiyonel para birimi seçimiyle. Seçim yapmayan bir şirket, defterleri ABD dolarıyla tutulsa bile Kanada doları üzerinden beyan verir. Seçim şirketin tamamını kapsar, tek bir hesabı değil. CRA ve s. 261(3) şu şartları koyar:

• Şirket yıl boyunca Kanada'da mukimdir ve yatırım şirketi, ipotek yatırım şirketi veya yatırım fonu şirketi değildir. Bunlar dar tanımlı terimlerdir: örneğin yatırım şirketi, diğer testlerin yanı sıra, mülkünün çoğu hisse, tahvil, işlem gören menkul kıymet veya nakitten oluşan halka açık bir şirket olmalıdır (s. 130(3)). Bir holding şirketinin içeride mi dışarıda mı olduğunu varsaymadan önce tanımlara bakın.
• ABD doları, euro, İngiliz sterlini, Japon yeni veya Avustralya doları, şirketin yıl boyunca mali raporlama için defterlerini tuttuğu birincil para birimidir. Tek başına ABD doları cinsi bir aracı kurum hesabı bunu karşılamaz.
• Daha önce fonksiyonel para birimi seçimi vermemiştir.
• Form T1296'yı şu son tarihe kadar verir: vergi yılının ilk gününden 60 gün sonra.

Şirketin vergi sonuçları, sermaye kazançları dahil, bundan sonra seçilen para biriminde hesaplanır. Zaten elde tutulan yatırımlar için mevcut Kanada doları maliyeti ve önceki maliyet esası düzeltmeleri, Kanada para biriminin kullanıldığı son yılın son günündeki ilgili spot kurla çevrilir (s. 261(7)); bu, seçilen para biriminde açılış maliyetini belirler, bu yüzden eski defteri ve çeviriyi saklayın. ACB bundan sonra o para biriminde izlenir. T1135 tutarları da o para biriminde belirtilir. Act, $100.000 sınırı gibi bir Kanada doları tutarını, yılın ilk günündeki Bank of Canada kuruyla seçilen para birimindeki karşılığı olarak okur (s. 261(5)); ancak form bu satırı hâlâ Kanada doları olarak ifade ettiği için ikisine de güvenmeden önce satırın nasıl uygulandığını doğrulayın.

Seçimi geri almak zordur: Act yalnızca bir seçime izin verir ve geri alma, ancak verildikten altı ay veya daha sonra başlayan yıllara uygulanır (s. 261(3) ve (4)). Seçimin T2'de neyi değiştirdiği şirketlerde kur kazançları rehberindedir.

Bir CRA incelemesinde ACB'nin ayakta kalması için her işlem için hangi kayıtları saklarım?

Her kazancı aracı kurumun kendi belgelerinden yeniden kurabilecek kadar saklayın:

• işlem teyidi: tarih, menkul kıymet, miktar, fiyat, para birimi, komisyon ve masraflar;
• teyitleri hesaba bağlayan ekstreler, her dönem için;
• her işlem günü için döviz kuru ve kaynağı, örneğin Bank of Canada serisi;
• her menkul kıymet için bir defter: tarih, alınan veya satılan hisseler, Kanada doları maliyeti, birikmiş hisse sayısı, birikmiş maliyet ve hisse başına ortalama maliyet;
• hesaba ABD doları koyan transferler ve kullanılan kurlar, çünkü nakitteki kazanç bunlara bağlıdır;
• maliyeti değiştiren bölünme, yeniden yatırım ve T3 bildirimleri;
• Schedule 6'lı önceki T2'ler ve önceki T1135'ler; böylece her yılın defteri verilen rakamlardan başlar.

Yıllarca süren işlemler hiç çevrilmemişse defter, ekstrelerden işlem işlem yeniden kurulabilir. İlk alımdan itibaren eksiksiz bir set gerekir, çünkü eksik bir alım sonrasındaki her ortalamayı kaydırır.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Tutarlar işaretlendiği şekilde ABD doları (US$) veya Kanada doları (C$) cinsindendir.

İki alım ve kısmi bir satış

Bir holding şirketi Ocak'ta 100 hisse, Mart'ta 100 hisse daha alıyor, sonra Ekim'de 100 hisse satıyor. Her işlem kendi gününün Bank of Canada kuruyla çevrilir.

Satılan 100 hissenin maliyeti 100 çarpı C$75,75, yani C$7.575'tir. Kazanç, C$9.660 eksi C$7.575, yani komisyonlar öncesinde C$2.085'tir. Elde kalan 100 hisse C$7.575 taşır; hâlâ hisse başına C$75,75. US$1.500'lık ABD doları kazancını Ekim kuruyla çevirmek C$2.070 verir; bu, C$15 eksiktir. Komisyonlar kendi günlerinin kuruyla çevrilir, alışlarda maliyete eklenir, satışta hasılattan düşülür.

Maliyet üç yılda T1135 sınırını aşıyor

Şirketin tek belirli yabancı mülkü ABD hisseleridir.

• 1. yıl: maliyet yıl boyunca C$90.000'de kalır. Bu teste göre T1135 gerekmez.
• 2. yıl: Mart'ta C$40.000 daha alır, böylece maliyet C$130.000'e ulaşır. T1135 verilir ve maliyet C$250.000'in altında kaldığı için Part A veya Part B kullanılabilir. Piyasa değerinin C$110.000'e düşmesi bunu değiştirmez.
• 3. yıl: Haziran'da C$130.000 daha alır, böylece maliyet C$260.000'e ulaşır; sonra Aralık'ta maliyeti C$150.000 olan hisseleri satar ve yıl sonunda C$110.000 kalır. Maliyet yıl içinde bir an C$250.000 veya daha fazla olduğu için Part B gerekir.

Her gün alım satım yapan bir şirket

Bir şirket ayda yaklaşık 200 kez ABD hissesi alıp satıyor, pozisyonların çoğunu aynı gün kapatıyor ve bunları finanse etmek için marjin kullanıyor. Sıklık, kısa elde tutma süresi ve marjin finansmanı, işletme gelirine işaret eden IT-479R etkenleridir. CRA kârı bu şekilde değerlendirirse gelir olarak bildirilir, Schedule 6 üzerinden değil, ve ACB ortalama kuralı doğru araç olmaz. Her işlemin yine de kendi Kanada doları çevirisi gerekir. Aktif bir işte tutulan mülke ilişkin T1135 istisnasının uygulanıp uygulanmadığı, ilk beyanname verilmeden önce netleştirilmesi gereken ayrı bir sorudur.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Hesapta, yıllardır Kanada dolarına hiç çevrilmemiş işlemler varsa: defter, aracı kurum ekstrelerinden yeniden kurulmalı ve her yılın T2 ile T1135'i buna göre test edilmelidir. Yeniden kurma için gecikmiş kayıtların tamamlanması, buna bağlı beyannameler için kurumlar vergisi desteği geçerlidir.
• Bir T1135 verilmemiş olabilirse: eksik T1135 rehberine bakın ve geç vermeden önce kurumlar vergisi desteği alın.
• İşlemlerin sermaye mi gelir mi olduğunu söyleyemiyorsanız: sınıflandırma T2'yi ve kayıtları değiştirir; bu yüzden kurumlar vergisi desteği ile değerlendirin.
• Kanada doları ve ABD doları hesapları arasında para aktarıyorsanız veya Norbert's gambit kullanıyorsanız: bkz. CAD ve USD hesapları arasında transferler.
• Bir varlığın T1135'te sayılıp sayılmadığından emin değilseniz: bkz. hangi varlıklar sayılır.
• Şirket Québec'teyse: bkz. Kanadalı bir şirket için ABD banka hesabı; bu rehber Québec'in kendi yabancı mülk beyannamesini kapsar.
• ABD doları fonksiyonel para birimi seçimini değerlendiriyorsanız: bkz. şirket beyannamesinde kur kazançları; seçmeden önce kurumlar vergisi desteği alın.
• Zararla sattınız ve geri aldınız: bkz. şirket içindeki yatırım hesabı.
• Hesabın muhasebe kayıtlarının sizin için tutulmasını istiyorsanız: bkz. muhasebe.
• Yatırımı faaliyet gösteren şirkette mi yoksa holding şirketinde mi yapacağınıza karar veriyorsanız: bkz. holding ve yatırım şirketleri.