ACB de inversiones en USD de una corporación: costo en CAD

¿Debe mi corporación llevar el ACB en dólares canadienses por cada operación en dólares estadounidenses?

Sí, salvo que la corporación tenga una elección de moneda funcional (más abajo). Los resultados fiscales de Canadá se calculan en dólares canadienses, y un monto en otra moneda se convierte al tipo de cambio del Bank of Canada del día en que se originó (Income Tax Act, sección 261). Por eso, una cuenta de corretaje en dólares estadounidenses necesita un registro en dólares canadienses de cada compra, venta y comisión. El costo acumulado en dólares canadienses de cada inversión es su costo base ajustado (ACB).

Esa cifra alimenta dos presentaciones. Para las acciones que son propiedad de capital, la ganancia o pérdida de cada venta va en el Schedule 6 del T2. Ese mismo costo es lo que evalúa el T1135: el formulario se debe cuando el costo total de la propiedad extranjera específica supera $100,000 en cualquier momento del año.

Un caso no es sencillo cuando:

• la cuenta tiene años de operaciones que nunca se convirtieron a dólares canadienses;
• las operaciones podrían ser ingresos de negocio y no ganancias de capital;
• el costo pudo haber superado el límite del T1135 en un año en que no se presentó el formulario;
• la ganancia de la contabilidad no cuadra con el Schedule 6.

Reúna las confirmaciones de operaciones y los estados de cuenta de todos los años, el historial de cómo entraron los dólares estadounidenses a la cuenta, la fuente de tipos de cambio que se ha usado hasta ahora y los T2 y T1135 anteriores.

¿Qué tipo de cambio convierte a dólares canadienses cada compra, venta y comisión?

Use el tipo de cambio diario del Bank of Canada del día de cada transacción. Cuando no se cotizó un tipo ese día, como un fin de semana o un feriado, use el día anterior más cercano que sí lo tenga (sección 261(1); tipos del Bank of Canada). La guía de ganancias de capital de la CRA convierte el producto de la venta al tipo vigente en la venta y el costo al tipo vigente cuando se adquirió la propiedad.

La misma guía trata las comisiones y los honorarios de corredores como desembolsos y gastos, y cuenta los gastos de adquisición en el costo promedio.

El Bank of Canada publica sus tipos diarios en archivos CSV, JSON o XML descargables, así que una sola tabla puede cruzarse con la fecha de cada operación. Para los días anteriores al 1 de marzo de 2017, el folio de moneda de la CRA exige el tipo del mediodía del Bank, que se conserva en su archivo de tipos históricos.

El folio acepta otra fuente de tipo diario solo si cumple todas las condiciones, entre ellas que sea independiente, verificable, usada en los estados financieros y usada de forma uniforme de un año a otro. Un tipo impreso en el estado de cuenta del corredor califica solo si cumple todas. El folio permite un tipo promedio para ciertos conceptos de ingreso, no para todos los montos, así que convierta cada operación a su propio tipo del día.

La guía de ganancias de capital habla del tipo al momento de la venta. No dice si es la fecha de la operación o la de liquidación. En las operaciones cercanas al cierre del año, las dos fechas pueden caer en años fiscales distintos, así que pida a un profesional que defina cuál usar y luego aplique la misma fecha a todas las operaciones.

¿Cómo funciona el costo promedio cuando compro la misma acción varias veces?

Las acciones de la misma clase de la misma empresa son propiedad idéntica, y su costo se promedia. Después de cada compra, el nuevo ACB por acción es el ACB total anterior más el costo de las acciones nuevas, dividido entre todas las acciones que se tienen en ese momento (Income Tax Act, sección 47; guía de ganancias de capital).

Cada compra ya se convirtió a su propio tipo del día, así que el promedio es una cifra en dólares canadienses. No promedie en dólares estadounidenses para convertir después: las compras se hicieron a tipos distintos.

Lleve un grupo por valor. Las acciones de una misma empresa y clase que la corporación tiene en dos cuentas comparten un solo promedio. Otra empresa, o una clase distinta de la misma empresa, es un grupo aparte.

El costo también cambia sin una operación: una división o consolidación de acciones, las distribuciones reinvertidas y los ajustes al costo base de un comprobante T3 lo modifican, y se anotan en el libro en sus propias fechas (guía de ganancias de capital). Los dividendos e intereses en dólares estadounidenses son ingreso, no costo; cada uno se convierte al tipo del día en que se originó (sección 261(2)) y se registra como describe la guía de la cuenta de inversión.

¿Qué pasa con mi costo en dólares canadienses cuando vendo solo parte de una posición?

Las acciones vendidas llevan el costo promedio de ese momento, y las acciones que se conservan mantienen el mismo promedio. Vender no cambia el costo promedio por acción (guía de ganancias de capital). La siguiente compra se mezcla con lo que queda.

1. Convierta el producto de la venta al tipo del día de la venta.
2. Multiplique las acciones vendidas por el costo promedio actual en dólares canadienses por acción.
3. Reste ese costo y la comisión de venta convertida del producto de la venta.
4. Deje las acciones restantes al mismo costo promedio por acción.

Una venta con pérdida exige una revisión más. Si la corporación, o una persona afiliada a ella, compra las mismas acciones o acciones idénticas en el período de 30 días antes o después de la venta y las tiene, o tiene un derecho a comprarlas, al final de ese período, la pérdida queda retenida (sección 40(3.3)). Es la versión corporativa de la regla de la pérdida superficial (superficial loss): se aplica a una corporación en lugar de la sección 54, que deja fuera una disposición cubierta por la sección 40(3.4). Una persona que controla la corporación, y su cónyuge o pareja de hecho, están afiliados a ella (sección 251.1), así que las compras de las mismas acciones que haga el propietario pueden contar.

La pérdida se trata como nula en la venta y luego vuelve a ser pérdida de la corporación en la primera de las situaciones que enumera la sección 40(3.4), como el inicio de un período de 30 días en que ni la corporación ni una persona afiliada tienen las acciones de reemplazo. No se suma al ACB de las acciones de reemplazo, como ocurre con la pérdida denegada a una persona física. Anótela en el libro como una pérdida retenida aparte. La guía de la cuenta de inversión explica los asientos.

¿Dónde va la ganancia o pérdida cambiaria y se aplica a una corporación la regla de $200?

Una ganancia o pérdida cambiaria aparece en dos lugares, y el piso de ganancias pequeñas para personas físicas no alcanza a ninguno de los dos.

• En las acciones: el movimiento de la moneda ya está dentro de la ganancia de capital, porque el costo usa el tipo del día de la compra y el producto de la venta usa el del día de la venta. No hay un asiento aparte para eso.
• En los dólares estadounidenses mismos: cada vez que la corporación dispone de dólares estadounidenses, por ejemplo para comprar acciones, volver a convertirlos a dólares canadienses o pagar una comisión, puede realizar una ganancia o pérdida. Según la sección 39(2), esa ganancia o pérdida se considera de capital en la medida en que no sea ya ingreso. La guía del T2 indica que las ganancias y pérdidas cambiarias por comprar o vender propiedades de capital son ganancias o pérdidas de capital.

Una persona física ignora los primeros $200 de la ganancia o pérdida cambiaria neta de un año. Ese piso está en la sección 39(1.1) y se aplica solo a una persona física que no sea un fideicomiso. Una corporación no lo tiene, así que incluso las ganancias y pérdidas pequeñas en los dólares estadounidenses deben constar en los registros.

Que la ganancia sobre el efectivo sea de capital o ingreso depende de por qué la corporación tiene ese efectivo. Los dólares estadounidenses que funcionan como efectivo del negocio pueden producir ingreso. La guía de ganancias cambiarias en una declaración corporativa explica esa línea. Mover dinero entre las cuentas en dólares canadienses y en dólares estadounidenses, incluido el Norbert's gambit, se explica en la guía de transferencias; el asiento de la diferencia cambiaria está en la guía de la cuenta en dólares estadounidenses.

¿Las operaciones de mi corporación son ganancias de capital o ingresos de negocio?

Depende de los hechos, y la ley no establece una línea clara. El IT-479R de la CRA está archivado, así que la CRA ya no lo actualiza, pero aún enumera los factores que la CRA ha considerado: con qué frecuencia compra y vende la corporación, cuánto tiempo mantiene las inversiones, su conocimiento de los mercados, si las operaciones con valores forman parte de su negocio ordinario, el tiempo que dedica a estudiar los mercados, si se financia sobre todo con margen u otra deuda, si anuncia que comprará valores y, en el caso de las acciones, si son especulativas o no pagan dividendos.

Ningún factor decide por sí solo, pero una combinación puede hacerlo. El IT-479R trata como operadora (trader) a una corporación cuya actividad principal es comerciar con acciones, y sus ganancias y pérdidas son a título de ingreso. Una corporación cuyo negocio principal es mantener valores no es operadora solo porque venda algunos de vez en cuando.

Una elección puede fijar el tratamiento de capital solo para valores canadienses. Un valor canadiense es una acción de una corporación residente en Canadá, una unidad de un fideicomiso de fondos mutuos o una deuda emitida por una persona residente en Canadá, y la elección no está abierta a todos los contribuyentes: un operador o corredor de valores, por ejemplo, queda excluido (sección 39(4) a (6)). Las acciones de una empresa de EE. UU. no son valores canadienses, así que para las acciones estadounidenses deciden los hechos.

¿Dónde van las ganancias y pérdidas en el T2?

Para las acciones que son propiedad de capital, cada venta se anota en la Parte 1 del Schedule 6 con su producto, su costo base ajustado y sus desembolsos y gastos. Las ganancias y pérdidas en los dólares estadounidenses van en la Parte 4, Otras propiedades (guía del T2).

El resultado neto del año es el monto P de la Parte 9. A dónde va depende de su signo:

Una pérdida de capital neta solo reduce las ganancias de capital gravables: según la guía, puede aplicarse a los tres años anteriores y arrastrarse a años futuros sin límite de tiempo.

El Schedule 1 parte del ingreso neto de los estados financieros. Para las ventas de acciones como propiedad de capital que ya están en ese ingreso, reste la ganancia contable en la línea 401 o sume de nuevo la pérdida contable en la línea 111 del Schedule 1, y luego incluya la ganancia de capital gravable del Schedule 6 en la línea 113; una pérdida de capital neta va al Schedule 4 (Schedule 1). De lo contrario, la ganancia se cuenta dos veces.

Concilie el libro con los totales del Schedule 6 y explique cualquier diferencia con la contabilidad. Una diferencia puede venir de una operación convertida a otro tipo de cambio, de una compra que falta o de un promedio calculado en dólares estadounidenses. Cómo tributa después esa ganancia dentro de una corporación se explica en la guía de sociedades de cartera y de inversión.

T1135: ¿cuándo se exige a una corporación y qué costo cuenta?

Una corporación residente en Canadá presenta el Form T1135 cuando el monto de costo total de su propiedad extranjera específica supera $100,000 en cualquier momento del año (Income Tax Act, sección 233.3; CRA: Form T1135). Decide el costo, no el valor de mercado: la CRA indica que el monto de costo por lo general es el costo base ajustado (preguntas y respuestas de la CRA).

Fecha de vencimiento: el mismo día que el T2, seis meses después del fin del año fiscal (CRA: Form T1135).

Lo que entra en el total:

• Las acciones de EE. UU. cuentan tanto si la corporación las tiene con un corredor canadiense como con uno de EE. UU., y también cuenta todo otro tipo de propiedad extranjera específica, no solo esta cuenta. Se excluye la propiedad que se usa o se mantiene exclusivamente para llevar un negocio activo; si las acciones que tiene una corporación cuyo negocio es operar con valores caben en esa exclusión es algo que debe resolver con un profesional antes de apoyarse en ella.
• Las instrucciones del formulario convierten los montos extranjeros al tipo vigente cuando se compró la propiedad. Ese es el costo en dólares canadienses que el libro del ACB ya tiene.
• La prueba es «en cualquier momento del año», así que la propiedad vendida antes del cierre del año también cuenta.

Qué inversiones cuentan y cómo llenar el formulario se explica en la guía de declaración de propiedad extranjera. Un formulario que nunca se presentó se trata en la guía del T1135 omitido.

¿Puede mi corporación llevar su contabilidad y presentar en dólares estadounidenses?

Solo con una elección de moneda funcional. Una corporación que no hace la elección declara en dólares canadienses aunque lleve su contabilidad en dólares estadounidenses. La elección abarca toda la corporación, no una sola cuenta. La CRA y la sección 261(3) fijan estas condiciones:

• La corporación es residente en Canadá durante todo el año y no es una corporación de inversión, una corporación de inversión hipotecaria ni una corporación de fondos mutuos. Son términos definidos de forma estrecha: una corporación de inversión, por ejemplo, debe ser una corporación pública con la mayor parte de su propiedad en acciones, bonos, valores negociables o efectivo, entre otras pruebas (sección 130(3)). Revise las definiciones antes de suponer que una sociedad de cartera está dentro o fuera.
• El dólar estadounidense, el euro, la libra esterlina, el yen japonés o el dólar australiano es la moneda principal en la que lleva su contabilidad para fines de información financiera durante todo el año. Una cuenta de corretaje en dólares estadounidenses por sí sola no lo cumple.
• No ha presentado antes una elección de moneda funcional.
• Presenta el Form T1296 a más tardar el 60 días después del primer día del año fiscal.

Los resultados fiscales de la corporación, incluidas las ganancias de capital, se calculan entonces en la moneda elegida. Para las inversiones que ya tiene, el costo existente en dólares canadienses y los ajustes anteriores al costo base se convierten al tipo spot correspondiente al último día del último año en moneda canadiense (sección 261(7)); eso fija el costo inicial en la moneda elegida, así que conserve el libro anterior y la conversión. A partir de ese momento, el ACB se lleva en esa moneda. Los montos del T1135 también se expresan en esa moneda. La ley interpreta un monto en dólares canadienses, como el límite de $100,000, como su equivalente en la moneda elegida al tipo del Bank of Canada del primer día del año (sección 261(5)), pero el formulario sigue expresando ese límite en dólares canadienses, así que confirme cómo se aplica el límite antes de apoyarse en cualquiera de las dos lecturas.

La elección es difícil de deshacer: la ley permite solo una, y una revocación se aplica solo a los años que empiezan seis meses o más después de presentarla (sección 261(3) y (4)). La guía de ganancias cambiarias en una declaración corporativa explica qué cambia en el T2.

¿Qué registros guardo de cada operación para que el ACB resista una revisión de la CRA?

Guarde lo suficiente para reconstruir cada ganancia con los propios documentos del corredor:

• la confirmación de la operación: fecha, valor, cantidad, precio, moneda, comisión y cargos;
• los estados de cuenta que relacionan las confirmaciones con la cuenta, de cada período;
• el tipo de cambio de cada día de operación y su fuente, como la serie del Bank of Canada;
• un libro por valor: fecha, acciones compradas o vendidas, costo en dólares canadienses, acciones acumuladas, costo acumulado y costo promedio por acción;
• las transferencias que pusieron dólares estadounidenses en la cuenta y los tipos usados, porque la ganancia sobre el efectivo depende de ellos;
• los avisos de divisiones, reinversiones y T3 que cambian el costo;
• los T2 anteriores con el Schedule 6 y los T1135 anteriores, para que el libro de cada año parta de las cifras presentadas.

Si hay años de operaciones que nunca se convirtieron, el libro puede reconstruirse a partir de los estados de cuenta, operación por operación. Necesita un juego completo desde la primera compra, porque una compra faltante desplaza todos los promedios posteriores.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. Los montos están en dólares estadounidenses (US$) o canadienses (C$), según se indica.

Dos compras y una venta parcial

Una corporación de cartera compra 100 acciones en enero y 100 más en marzo, y luego vende 100 en octubre. Cada operación se convierte al tipo del Bank of Canada de su propio día.

El costo de las 100 acciones vendidas es 100 por C$75.75, es decir, C$7,575. La ganancia es C$9,660 menos C$7,575, es decir, C$2,085 antes de cargos. Las 100 acciones que se conservan llevan C$7,575, todavía C$75.75 cada una. Si la ganancia en dólares estadounidenses de US$1,500 se convierte al tipo de octubre, resultan C$2,070, es decir, C$15 menos. Las comisiones se convertirían a su propio tipo del día, se sumarían al costo en las compras y se restarían del producto de la venta.

El costo supera el límite del T1135 a lo largo de tres años

La única propiedad extranjera específica de la corporación son sus acciones de EE. UU.

• Año 1: el costo se mantiene en C$90,000 todo el año. No hay T1135 con esta prueba.
• Año 2: compra C$40,000 más en marzo, así que el costo llega a C$130,000. Se debe un T1135, y se puede usar la Parte A o la Parte B porque el costo se mantiene por debajo de C$250,000. Que el valor de mercado baje a C$110,000 no cambia esto.
• Año 3: compra C$130,000 más en junio, así que el costo llega a C$260,000, y luego vende en diciembre acciones con C$150,000 de costo, lo que deja C$110,000 al cierre del año. Se exige la Parte B, porque el costo fue de C$250,000 o más en un momento del año.

Una corporación que opera todos los días

Una corporación compra y vende acciones de EE. UU. unas 200 veces al mes, cierra la mayoría de las posiciones el mismo día y usa margen para financiarlas. La frecuencia, la tenencia corta y el financiamiento con margen son factores del IT-479R que apuntan a ingresos de negocio. Si la CRA trata la ganancia de esa manera, se declara como ingreso, no en el Schedule 6, y la regla del promedio del ACB no es la herramienta. Cada operación aún necesita su propia conversión a dólares canadienses. Si se aplica la exclusión del T1135 para la propiedad mantenida en un negocio activo es una cuestión aparte que debe resolverse antes de presentar la primera declaración.

¿Su caso es distinto?

• La cuenta tiene años de operaciones que nunca se convirtieron a dólares canadienses: hay que reconstruir el libro a partir de los estados de cuenta del corredor y comprobar contra él el T2 y el T1135 de cada año. La contabilidad atrasada cubre la reconstrucción, y la ayuda con impuestos corporativos cubre las declaraciones que dependen de ella.
• Es posible que se haya omitido un T1135: vea la guía del T1135 omitido y obtenga ayuda con impuestos corporativos antes de presentarlo tarde.
• No puede saber si las operaciones son de capital o de ingreso: la clasificación cambia el T2 y los registros, así que pida que la evalúen con ayuda con impuestos corporativos.
• Mueve dinero entre cuentas en dólares canadienses y en dólares estadounidenses, o usa Norbert's gambit: vea transferencias entre cuentas en CAD y USD.
• No está seguro de si una inversión cuenta en el T1135: vea qué inversiones cuentan.
• La corporación está en Quebec: vea una cuenta bancaria en EE. UU. para una corporación canadiense, que cubre la declaración propia de Quebec sobre propiedad extranjera.
• Está evaluando una elección de moneda funcional en dólares estadounidenses: vea ganancias cambiarias en una declaración corporativa y obtenga ayuda con impuestos corporativos antes de elegir.
• Vendió con pérdida y volvió a comprar: vea la cuenta de inversión dentro de una corporación.
• Quiere que le lleven la contabilidad de la cuenta: vea contabilidad.
• Está decidiendo entre invertir dentro de la empresa operativa y una sociedad de cartera: vea sociedades de cartera y de inversión.