Custo-base ajustado (ACB) em CAD: ações em USD da corporação

Minha corporação deve controlar o custo-base ajustado (ACB) em dólares canadenses em cada operação em dólares americanos?

Sim, a menos que a corporação tenha feito a opção pela moeda funcional (veja abaixo). Os resultados fiscais canadenses são calculados em dólares canadenses, e um valor em outra moeda é convertido pela taxa do Bank of Canada do dia em que ele surgiu (Income Tax Act, seção 261). Por isso, uma conta de corretora em dólares americanos precisa de um registro em dólares canadenses de cada compra, venda e taxa. O custo acumulado em dólares canadenses de cada posição é o seu custo-base ajustado (ACB).

Esse único número alimenta duas declarações. Para ações mantidas em conta de capital, o ganho ou a perda de cada venda vai no Schedule 6 da T2. O mesmo custo é o que o T1135 testa: o formulário é devido quando o custo total dos bens estrangeiros específicos passa de $100.000 em qualquer momento do ano.

O caso não é simples quando:

• a conta tem anos de operações que nunca foram convertidas para dólares canadenses;
• as operações podem ser renda de negócio, e não ganhos de capital;
• o custo pode ter passado do limite do T1135 em um ano em que nenhum formulário foi entregue;
• o ganho nos livros não bate com o Schedule 6.

Reúna as confirmações de operações e os extratos de todos os anos, o histórico de como os dólares americanos entraram na conta, a fonte de taxa de câmbio usada até agora e as T2 e os T1135 de anos anteriores.

Qual taxa de câmbio converte cada compra, venda e taxa para dólares canadenses?

Use a taxa diária do Bank of Canada do dia de cada operação. Quando nenhuma taxa foi divulgada naquele dia, como num fim de semana ou feriado, use o dia anterior mais próximo que tenha uma (seção 261(1); taxas do Bank of Canada). O guia de ganhos de capital da CRA (Agência da Receita do Canadá) converte o valor da venda pela taxa em vigor na venda e o custo pela taxa em vigor quando o bem foi adquirido.

O mesmo guia trata comissões e taxas de corretagem como desembolsos e despesas e inclui as despesas de aquisição no custo médio.

O Bank of Canada publica suas taxas diárias em arquivos CSV, JSON ou XML que podem ser baixados, então uma única tabela pode ser cruzada com a data de cada operação. Para os dias anteriores a 1º de março de 2017, o folio da CRA sobre moeda pede a taxa do meio-dia do banco, guardada no arquivo de taxas históricas dele.

O folio aceita outra fonte de taxa diária somente se ela cumprir todas as condições, inclusive ser independente, verificável, usada nas demonstrações financeiras e usada de forma consistente de um ano para o outro. Uma taxa impressa no extrato da corretora só se qualifica se cumprir todas elas. O folio permite uma taxa média para certos itens de renda, não para todos os valores, então converta cada operação pela taxa do próprio dia.

O guia de ganhos de capital fala em taxa do momento da venda. Ele não diz se é a data da operação ou a data da liquidação. Em operações perto do fim do ano, as duas datas podem cair em anos fiscais diferentes, então peça a um profissional que defina qual usar e aplique a mesma data a todas as operações.

Como funciona o custo médio quando compro a mesma ação várias vezes?

Ações da mesma classe da mesma empresa são bens idênticos, e o custo delas é calculado pela média. Depois de cada compra, o novo ACB por ação é o ACB total anterior mais o custo das novas ações, dividido por todas as ações então detidas (Income Tax Act, seção 47; guia de ganhos de capital).

Cada compra já foi convertida pela taxa do próprio dia, então a média é um valor em dólares canadenses. Não calcule a média em dólares americanos para converter depois: as compras foram feitas a taxas diferentes.

Mantenha um grupo por valor mobiliário. Ações de uma mesma empresa e classe que a corporação detém em duas contas compartilham uma única média. Outra empresa, ou outra classe da mesma empresa, forma um grupo separado.

O custo também muda sem operação: um desdobramento ou grupamento de ações, distribuições reinvestidas e ajustes do custo-base em um informe T3 alteram o custo e entram no livro-razão nas suas próprias datas (guia de ganhos de capital). Dividendos e juros em dólares americanos são renda, não custo; cada um é convertido pela taxa do dia em que surgiu (seção 261(2)) e lançado como descreve o guia da conta de investimentos.

O que acontece com o meu custo em dólares canadenses quando vendo só parte de uma posição?

As ações vendidas levam o custo médio daquele momento, e as ações mantidas ficam com a mesma média. Vender não muda o custo médio por ação (guia de ganhos de capital). A compra seguinte se mistura ao que restou.

1. Converta o valor da venda pela taxa do dia da venda.
2. Multiplique as ações vendidas pelo custo médio atual por ação em dólares canadenses.
3. Subtraia esse custo e a comissão de venda convertida do valor recebido.
4. Deixe as ações restantes com o mesmo custo médio por ação.

Uma venda com prejuízo exige mais uma verificação. Se a corporação, ou uma pessoa afiliada a ela, compra as mesmas ações ou ações idênticas nos 30 dias anteriores ou posteriores à venda e as detém, ou detém um direito de comprá-las, no fim desse período, o prejuízo fica retido (seção 40(3.3)). Esta é a versão para corporações da regra da perda aparente (superficial loss): ela se aplica a uma corporação no lugar da seção 54, que deixa de fora uma alienação coberta pela seção 40(3.4). Quem controla a corporação, e o cônjuge ou companheiro em união estável (common-law) dessa pessoa, são afiliados a ela (seção 251.1), então as compras das mesmas ações feitas pelo próprio proprietário podem contar.

O prejuízo é tratado como nulo na venda e depois volta a ser prejuízo da corporação na primeira ocasião listada na seção 40(3.4), como o início de um período de 30 dias em que nem a corporação nem uma pessoa afiliada detém as ações de reposição. Ele não é somado ao ACB das ações de reposição, como ocorre com o prejuízo negado a uma pessoa física. Mantenha-o no livro-razão como um prejuízo retido separado. O guia da conta de investimentos trata dos lançamentos.

Onde entra o ganho ou a perda cambial, e a regra de $200 vale para uma corporação?

Um ganho ou uma perda cambial aparece em dois lugares, e o piso para pequenos ganhos das pessoas físicas não vale para nenhum deles.

• Nas ações: a variação cambial já está dentro do ganho de capital, porque o custo usa a taxa do dia da compra e o valor da venda usa a taxa do dia da venda. Não há lançamento separado para ela.
• Nos próprios dólares americanos: cada vez que a corporação aliena dólares americanos, por exemplo para comprar ações, converter de volta para dólares canadenses ou pagar uma taxa, ela pode realizar um ganho ou uma perda. Conforme a seção 39(2), esse ganho ou perda é considerado de capital na medida em que ainda não seja renda. O guia da T2 afirma que os ganhos e as perdas cambiais da compra ou venda de bens de capital são ganhos ou perdas de capital.

Uma pessoa física ignora os primeiros $200 do ganho ou da perda cambial líquida do ano. Esse piso está na seção 39(1.1) e vale só para uma pessoa física que não seja um trust. A corporação não o tem, então até pequenos ganhos e perdas nos dólares americanos devem constar dos registros.

Se o ganho no dinheiro em caixa é de capital ou é renda depende do motivo pelo qual a corporação mantém esse dinheiro. Dólares americanos que funcionam como caixa do negócio podem gerar renda. O guia de câmbio para corporações trata dessa fronteira. A movimentação de dinheiro entre as contas em dólares canadenses e em dólares americanos, inclusive o Norbert’s gambit, está no guia de transferências; o lançamento da diferença cambial está no guia da conta em dólares americanos.

As operações da minha corporação são ganhos de capital ou renda de negócio?

Depende dos fatos, e a lei não traz uma linha clara. O IT-479R da CRA está arquivado, então a CRA não o atualiza mais, mas ele ainda lista os fatores que a CRA examinou: com que frequência a corporação compra e vende, por quanto tempo mantém os papéis, o conhecimento que tem dos mercados, se as operações com valores mobiliários fazem parte do negócio habitual dela, o tempo dedicado ao estudo dos mercados, o financiamento feito principalmente com margem ou outra dívida, a divulgação de que comprará valores mobiliários e, no caso de ações, se são especulativas ou não pagam dividendos.

Nenhum fator isolado decide, mas uma combinação pode decidir. O IT-479R trata a corporação cuja atividade empresarial principal é negociar ações como operadora (trader), com ganhos e perdas em conta de renda. A corporação cuja atividade principal é manter valores mobiliários não é operadora só porque vende alguns de vez em quando.

Uma opção pode fixar o tratamento de capital somente para valores mobiliários canadenses. Um valor mobiliário canadense é uma ação de uma corporação residente no Canadá, uma cota de um trust de fundo mútuo ou uma dívida emitida por uma pessoa residente no Canadá, e a opção não está aberta a todos os contribuintes: um operador ou negociante de valores mobiliários, por exemplo, está excluído (seção 39(4) a (6)). Ações de uma empresa dos EUA não são valores mobiliários canadenses, então, para ações dos EUA, os fatos decidem.

Onde entram os ganhos e as perdas na T2?

Para ações mantidas em conta de capital, cada venda é listada na Parte 1 do Schedule 6 com o valor recebido, o custo-base ajustado e os desembolsos e despesas. Os ganhos e as perdas nos dólares americanos vão na Parte 4, Outros bens (guia da T2).

O resultado líquido do ano é o valor P da Parte 9. Para onde ele vai depende do sinal:

Um prejuízo de capital líquido reduz apenas ganhos de capital tributáveis: o guia permite aplicá-lo aos três anos anteriores e levá-lo para a frente sem limite de prazo.

O Schedule 1 parte da renda líquida das demonstrações financeiras. Para vendas de ações em conta de capital já incluídas nessa renda, deduza o ganho contábil na linha 401 ou some de volta o prejuízo contábil na linha 111 do Schedule 1 e depois inclua o ganho de capital tributável do Schedule 6 na linha 113; um prejuízo de capital líquido vai para o Schedule 4 (Schedule 1). Caso contrário, o ganho é contado duas vezes.

Concilie o livro-razão com os totais do Schedule 6 e explique qualquer diferença em relação aos livros. A diferença pode vir de uma operação convertida por outra taxa, de uma compra ausente ou de uma média calculada em dólares americanos. Como o ganho é tributado dentro de uma corporação está no guia de holdings e corporações de investimento.

T1135: quando uma corporação precisa entregá-lo e qual custo conta?

Uma corporação residente no Canadá entrega o Form T1135 quando o custo total dos seus bens estrangeiros específicos passa de $100.000 em qualquer momento do ano (Income Tax Act, seção 233.3; CRA: Form T1135). O que decide é o custo, não o valor de mercado: a CRA afirma que o custo em geral é o custo-base ajustado (perguntas e respostas da CRA).

Data de vencimento: o mesmo dia da T2, seis meses após o fim do ano fiscal (CRA: Form T1135).

O que entra no total:

• As ações dos EUA contam quer a corporação as detenha em uma corretora canadense, quer em uma dos EUA, e o mesmo vale para qualquer outro tipo de bem estrangeiro específico, não só desta conta. Bens usados ou mantidos exclusivamente na realização de uma atividade empresarial em operação ficam de fora; se as ações detidas por uma corporação cuja atividade é negociar se encaixam nessa exclusão é um ponto a definir com um profissional antes de contar com ela.
• As instruções do formulário convertem os valores estrangeiros pela taxa em vigor quando o bem foi comprado. Esse é o custo em dólares canadenses que o livro-razão do ACB já tem.
• O teste é “em qualquer momento do ano”, então um bem vendido antes do fim do ano ainda conta.

Quais bens contam e como preencher o formulário estão no guia de declaração de bens estrangeiros. Um formulário que nunca foi entregue está no guia do T1135 não entregue.

Minha corporação pode manter a contabilidade e entregar a declaração em dólares americanos?

Só com a opção pela moeda funcional. A corporação que não faz a opção declara em dólares canadenses, mesmo que a sua contabilidade seja mantida em dólares americanos. A opção vale para a corporação inteira, não para uma conta. A CRA e a seção 261(3) fixam estas condições:

• A corporação é residente no Canadá durante todo o ano e não é uma corporação de investimento, uma corporação de investimento hipotecário nem uma corporação de fundo mútuo. Esses são termos definidos de forma restrita: uma corporação de investimento, por exemplo, precisa ser uma corporação de capital aberto com a maior parte dos bens em ações, títulos, valores mobiliários negociáveis ou dinheiro, entre outros testes (seção 130(3)). Confira as definições antes de supor que uma holding está dentro ou fora.
• O dólar americano, o euro, a libra esterlina, o iene japonês ou o dólar australiano é a moeda principal em que ela mantém a contabilidade para fins de relatório financeiro durante todo o ano. Uma conta de corretora em dólares americanos, por si só, não cumpre isso.
• Ela nunca entregou uma opção pela moeda funcional.
• Ela entrega o Form T1296 até 60 dias após o primeiro dia do ano fiscal.

Os resultados fiscais da corporação, inclusive os ganhos de capital, passam então a ser calculados na moeda escolhida. Para os investimentos já detidos, o custo existente em dólares canadenses e os ajustes anteriores do custo-base são convertidos pela taxa à vista relevante do último dia do último ano em moeda canadense (seção 261(7)); isso define o custo inicial na moeda escolhida, então guarde o livro-razão antigo e a conversão. A partir daí, o ACB é controlado nessa moeda. Os valores do T1135 também são declarados nessa moeda. A lei trata um valor em dólares canadenses, como o limite de $100.000, como o seu equivalente na moeda escolhida pela taxa do Bank of Canada no primeiro dia do ano (seção 261(5)), mas o formulário ainda expressa essa linha em dólares canadenses, então confirme como a linha se aplica antes de contar com qualquer uma das leituras.

A opção é difícil de desfazer: a lei permite apenas uma, e uma revogação vale só para os anos que começam seis meses ou mais depois da sua entrega (seção 261(3) e (4)). O guia de câmbio para corporações trata do que ela muda na T2.

Quais registros guardo de cada operação para que o ACB resista a uma revisão da CRA?

Guarde o bastante para reconstruir cada ganho a partir dos documentos da própria corretora:

• a confirmação da operação: data, valor mobiliário, quantidade, preço, moeda, comissão e taxas;
• os extratos que ligam as confirmações à conta, de todos os períodos;
• a taxa de câmbio de cada dia de operação e a sua fonte, como a série do Bank of Canada;
• um livro-razão por valor mobiliário: data, ações compradas ou vendidas, custo em dólares canadenses, ações acumuladas, custo acumulado e custo médio por ação;
• as transferências que colocaram dólares americanos na conta e as taxas usadas, porque o ganho sobre o dinheiro em caixa depende delas;
• os avisos de desdobramento, reinvestimento e informes T3 que mudam o custo;
• as T2 anteriores com o Schedule 6 e os T1135 anteriores, para que o livro-razão de cada ano parta dos números entregues.

Se anos de operações nunca foram convertidos, o livro-razão pode ser reconstruído a partir dos extratos, operação por operação. Ele exige um conjunto completo desde a primeira compra, porque uma compra ausente desloca todas as médias seguintes.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Os valores estão em dólares americanos (US$) ou em dólares canadenses (C$), conforme indicado.

Duas compras e uma venda parcial

Uma holding compra 100 ações em janeiro e mais 100 em março, e depois vende 100 em outubro. Cada operação é convertida pela taxa diária do Bank of Canada do próprio dia.

O custo das 100 ações vendidas é 100 vezes C$75,75, ou seja, C$7.575. O ganho é C$9.660 menos C$7.575, ou seja, C$2.085 antes das taxas. As 100 ações mantidas ficam com C$7.575, ainda C$75,75 cada uma. Converter o ganho em dólares americanos de US$1.500 pela taxa de outubro dá C$2.070, ou seja, C$15 a menos. As comissões seriam convertidas pela taxa do próprio dia, somadas ao custo nas compras e deduzidas do valor recebido na venda.

O custo passa do limite do T1135 ao longo de três anos

O único bem estrangeiro específico da corporação são as suas ações dos EUA.

• Ano 1: o custo fica em C$90.000 o ano todo. Nenhum T1135 por este teste.
• Ano 2: ela compra mais C$40.000 em março, e o custo chega a C$130.000. Um T1135 é devido, e a Parte A ou a Parte B pode ser usada porque o custo continua abaixo de C$250.000. A queda do valor de mercado para C$110.000 não muda isso.
• Ano 3: ela compra mais C$130.000 em junho, e o custo chega a C$260.000; em dezembro vende ações com C$150.000 de custo, o que deixa C$110.000 no fim do ano. A Parte B é exigida, porque o custo foi de C$250.000 ou mais em um momento do ano.

Uma corporação que opera todos os dias

Uma corporação compra e vende ações dos EUA cerca de 200 vezes por mês, encerra a maior parte das posições no mesmo dia e usa margem para financiá-las. Frequência, posse curta e financiamento com margem são fatores do IT-479R que apontam para renda de negócio. Se a CRA tratar o lucro assim, ele é informado como renda, não pelo Schedule 6, e a regra da média do ACB não é a ferramenta. Cada operação ainda precisa da sua própria conversão para dólares canadenses. Se a exclusão do T1135 para bens mantidos em uma atividade empresarial em operação se aplica é uma questão separada, a definir antes de entregar a primeira declaração.

E no seu caso?

• A conta tem anos de operações nunca convertidas para dólares canadenses: o livro-razão precisa ser reconstruído a partir dos extratos da corretora, e a T2 e o T1135 de cada ano testados contra ele. A atualização contábil cobre a reconstrução, e a ajuda com impostos de corporação cobre as declarações que dependem dela.
• Um T1135 pode ter deixado de ser entregue: veja o guia do T1135 não entregue e peça ajuda com impostos de corporação antes de entregar em atraso.
• Você não sabe dizer se as operações são de capital ou de renda: a classificação muda a T2 e os registros, então peça uma avaliação com a ajuda com impostos de corporação.
• Você movimenta dinheiro entre contas em dólares canadenses e em dólares americanos, ou usa o Norbert’s gambit: veja transferências entre contas em CAD e USD.
• Você não sabe se um bem conta no T1135: veja quais bens contam.
• A corporação está em Quebec: veja uma conta bancária nos EUA para uma corporação canadense, que trata da declaração própria de bens estrangeiros de Quebec.
• Você está avaliando uma opção pela moeda funcional em dólares americanos: veja ganhos cambiais na declaração de uma corporação e peça ajuda com impostos de corporação antes de fazer a opção.
• Você vendeu com prejuízo e recomprou: veja a conta de investimentos dentro de uma corporação.
• Você quer que a escrituração da conta seja feita para você: veja escrituração contábil.
• Você está decidindo entre investir dentro da empresa operacional e em uma holding: veja holdings e corporações de investimento.