Holding şirketi ve şirket içinde yatırım yapma (Kanada)

Holding şirketi nedir ve faaliyet şirketimle nasıl çalışır?

Holding şirketi, hisselere veya yatırımlara sahip olan bir şirkettir. Kanada’da yaygın bir yapıda holding şirketi, işletme gelirini elde eden faaliyet şirketinin hisselerine sahiptir. Her şirket ayrı bir vergi mükellefi olarak kalır ve kendi T2 beyannamesini verir; holding şirketi, temettü olarak aldığı nakdi yatırıma çevirebilir.

Tek amacınız dağıtılmamış kârı yatırıma çevirmekse yatırımları faaliyet şirketi tutabilir. Holding şirketi, gelirin hangi şirket tarafından bildirileceğini değiştirir, bir T2 beyannamesi daha ekler ve faaliyet şirketiyle ilişkiliyse ortak pasif gelir kurallarından kurtulmanızı sağlamaz. Holding şirketi kurmadan önce bu maliyetleri ve vergi etkilerini karşılaştırın (CRA T2 beyan kuralları).

Aralarında temettü akabilmesi için holding şirketinin hisseleri ile faaliyet şirketinin hisselerinin önceden düzenlenmesi gerekir. Hisselerin veya diğer varlıkların holding şirketine devri ayrı bir işlemdir; işletmeyi şirkete taşıma rehberine bakın. Holding şirketi, şirket kârını kişisel nakde dönüştürmez. Bireysel bir sahibe ödeme için maaş mı temettü mü rehberine bakın.

Faaliyet şirketim holding şirketime vergisiz temettü ödeyebilir mi?

Kanada mukimi bir şirket hissedar, vergilendirilebilir bir Kanada şirketinden aldığı vergilendirilebilir temettüyü, vergilendirilebilir geliri hesaplarken genellikle madde 112 uyarınca indirebilir. Bu indirim sayesinde faaliyet şirketi, vergi sonrası nakdi çoğu zaman temettü üzerinden bir olağan şirket gelir vergisi daha ödemeden holding şirketine aktarabilir. Bu, her temettüyü vergiden muaf yapmaz.

Olağan bir ana holding şirketi için, faaliyet şirketinde temettü iadesi olmaması genellikle holding şirketine ödenen temettüde Part IV vergisi doğmaması anlamına gelir. Ödemenin tetiklediği bir iade, holding şirketinde Part IV vergisi doğurabilir. Ödeme yapan şirketi kontrol eden bir şirket bu amaçla bağlantılı sayılır. Tam bağlantı testi ayrıca oy haklarını ve hisse değerini de dikkate alır. Holding şirketinin ödediği Part IV vergisi, iade edilebilir temettü vergisi hesaplarına girebilir ve temettü iadesi kuralları çerçevesinde, uygun bir vergilendirilebilir temettü ödediğinde daha sonra iade edilebilir. Bir tutar ilan etmeden önce her iki şirketin T2 beyannamelerini ve temettü iadesi bakiyelerini kontrol edin. Part IV kurallarını madde 186 belirler.

Güvenli gelir (safe income) nedir ve şirketler arası temettü ne zaman sermaye kazancına dönüşebilir?

Güvenli gelir, belirli hisselerdeki kazancı hâlâ destekleyen elde edilmiş veya gerçekleşmiş gelirdir. İndirilebilir bir şirketler arası temettü, bu gelirin desteklediğinden fazla değeri çıkarırsa ve madde 55’teki diğer koşulları karşılarsa, etkilenen tutar temettü yerine sermaye kazancı sayılabilir.

Bu, bir temettü satıştan veya yeniden yapılanmadan önce faaliyet şirketi hisselerinden değer çıkardığında önemlidir. Güvenli gelir, belirli hisselere ve bir belirleme zamanına bağlı bir vergi hesabıdır; mali tablolarda görünen dağıtılmamış kâr değildir. Maddede ayrıca istisnalar ve belirli işlemlere ilişkin kurallar vardır. Bu nedenle muhasebe kayıtlarındaki dağıtılmamış kârın altında kalan bir temettü de, bir şirket grubu içindeki temettü de kendiliğinden güvenli değildir. Özellikle bir satış planlıyorsanız, büyük bir temettü ödemeden önce güvenli geliri hesaplayın ve belgeleyin. Satış soruları işletmenizi satmak rehberinde ele alınır.

Şirket içindeki yatırım geliri nasıl vergilendirilir?

Kanada özel kontrollü şirketi (CCPC) için faiz, kira, telif, vergilendirilebilir sermaye kazançları ve portföy temettüleri, aktif işletme gelirinden farklı kurallara tabidir. Küçük işletme indirimi genellikle mülk gelirine uygulanmaz. Yatırım vergisinin bir kısmı, şirket daha sonra uygun vergilendirilebilir temettü ödediğinde iade edilebilir; ancak iade, gelir elde edildiğinde otomatik olmaz (CRA T2 rehberi, Bölüm 4 ve 6).

Mukim olmayanların kontrol ettiği bir Kanada özel şirketi CCPC olmayabilir. Aşağıdaki CCPC yatırım vergisi ve işletme limiti kurallarını uygulamadan önce şirketin statüsünü doğrulayın (CRA şirket türleri).

Şirket, yatırım geliri elde ettikçe vergi öder. Bu verginin bir kısmı, şirket vergilendirilebilir temettü ödedikten sonra iade edilebilir; bu durumda hissedar kişisel vergi ödemek zorunda kalabilir. Sermaye temettüsü iadeyi tetiklemez. T2, iade edilebilir vergiyi uygun temettüler ve uygun olmayan temettüler için ayrı hesaplarda izler. Şirketin temettü iadesi alabilmesi için T2’sini yıl sonundan itibaren üç yıl içinde vermesi gerekir. Kanada eyalet şirket vergisi sonuca eklenir ve eyalete göre değişir. Şirket vergi oranları ve indirimlerin temelleri için şirketler nasıl vergilendirilir rehberine bakın.

Yatırım geliri küçük işletme indirimimi düşürür mü?

Evet; CCPC ile ilişkili şirketlerinin yeterli düzeltilmiş toplam yatırım geliri (AAII) varsa düşürür. Bir önceki takvim yılında biten vergi yıllarının AAII’si, madde 125 uyarınca CCPC’nin cari yıl işletme limitini azaltabilir. Bu, bazı aktif işletme gelirini küçük işletme indiriminin dışına çıkarabilir.

Tahsis edilmemiş tam federal işletme limiti $500.000 olduğunda, kanuni formül AAII $50.000 üzerine çıktıkça bu limiti azaltır ve $150.000 noktasında sıfıra indirir. AAII, tanımlı bir vergi tutarıdır; yatırım hesabının kapanış değeri veya hesaba yatan her temettü değildir. Genellikle aktif olmayan varlıklardan elde edilen mülk gelirini ve uygun vergilendirilebilir sermaye kazançlarını içerir; bağlantılı şirketlerden alınan temettüler gibi belirli istisnalar vardır (CRA küçük işletme indirimi kuralları). Vergilendirilebilir sermaye gibi başka azaltmalar da uygulanabilir; güncel T2 rehberi uyarınca uygulanabilir olan daha büyük azaltmayı kullanın.

Holding şirketi pasif gelir sınırını aşmanın bir yolu mudur?

Hayır; holding şirketi ve faaliyet şirketi ilişkiliyse (associated) bu sınırı aşamazsınız. Bir şirket diğerini kontrol ettiğinde, bunlar madde 256 uyarınca ilişkilidir; pasif gelir hesabı AAII tutarlarını birleştirir. İlişkili CCPC’ler ayrıca her biri ayrı bir limit almak yerine ortak bir işletme limitini aralarında paylaştırır (madde 125).

Yatırımları ilişkili grubun dışındaki bağlantılı bir şirkete taşımak da basit bir çözüm değildir. Bir kredi veya devir, nedenlerinden biri AAII’yi azaltmak olacak şekilde yapılmışsa madde 125(5.2) bu hesaplama için şirketleri ilişkili sayabilir. Limiti kontrol ederken hisse defterini, şirketler arası ilişkileri, işlem belgelerini ve her şirketin yatırım hesap özetlerini bir arada tutun.

Sermaye temettüsü hesabı nedir ve vergisiz sermaye temettüsünü nasıl öderim?

Sermaye temettüsü hesabı (CDA), bir özel şirkette vergilendirilmeyen belirli tutarları izler; bunlar arasında net sermaye kazançlarının vergilendirilmeyen kısmı, uygun hayat sigortası ödemeleri ve alınan sermaye temettüleri bulunur. Özel bir şirket genellikle CDA bakiyesine kadar bir sermaye temettüsü ödemeyi seçebilir; bu tutar Kanada mukimi hissedarın gelirine dahil edilmez (CRA sermaye temettüsü folio’su). Hisseleri edinmenin ana amaçlarından biri temettüyü almaksa vergiden kaçınmayı önleyen bir kural bunu vergilendirilebilir sayabilir; kanuni istisnalar uygulanabilir (madde 83).

Daha önce mukim olmayanların kontrol ettiği bir özel şirket CCPC olursa, önceki CDA bakiyesi o anda düşülür; ancak değişiklik bir hissedarın mukimliğini değiştirmesinden kaynaklanıyorsa düşülmez (madde 89).

1. Net sermaye kazançlarının vergilendirilmeyen kısmını, alınan sermaye temettülerini, poliçenin düzeltilmiş maliyet esasından sonraki uygun hayat sigortası ödemelerini ve diğer uygulanabilir düzeltmeleri, ayrıca daha önce ödenen sermaye temettülerini mutabık hale getirin. CDA’yı, yeni temettü ödenecek hale gelmeden hemen önce hesaplayın.
2. Seçilen tutarın tamamı için ayrı bir temettü ilan edin; yönetim kurulu yetkilendirmesini ve CDA hesaplamasını hazırlayın.
3. Yetkili bir görevliye Form T2054 imzalatın ve bunu temettünün ödenecek hale geldiği gün veya bir kısmı daha önce ödeniyorsa ilk ödeme günü itibarıyla CRA’ya verin. CDA hesaplamasını ve yetkilendirmeyi ekleyin. Güncel form, şirket daha önce hiç T2054 veya Schedule 89 vermediyse ya da CRA’nın CDA bakiyesine itiraz ediyorsa Schedule 89’u da şart koşar.

Geç yapılan bir seçim ceza doğurabilir. CDA’yı aşan bir seçim, şirketin aşan tutarın %60 oranında Part III vergisi ve faiz borçlu kalmasına yol açabilir; her alıcı da orantılı bir paydan sorumlu olabilir. Hissedar anlaşmasına bağlı olarak düzeltici bir seçim mümkün olabilir (CRA folio’su). Mukim olmayan bir hissedar, sermaye temettüsünde bile Kanada stopajıyla karşılaşabilir. Beyandan önce bakiyeyi ve her hissedarın mukimliğini doğrulayın.

Kiralık mülkü şirkette mi tutmalıyım?

Bir şirket Kanada’daki bir kiralık mülke sahip olabilir; ancak olağan kira geliri genellikle küçük işletme indirimi için uygun olmaz. Esas olarak kira geliri elde eden bir işletme genellikle belirli bir yatırım işi (specified investment business) sayılır; T2 rehberi, şirketin yıl boyunca beşten fazla tam zamanlı çalışanı olduğu veya ilişkili bir aktif şirketin, aksi halde bu kadar personel gerektirecek hizmetleri sağladığı istisnaları açıklar. Asıl amaç ve fiili faaliyetler önemlidir.

Belirli bir yatırım işinden elde edilen net gelir, düzeltilmiş toplam yatırım gelirine sayılabilir ve sonraki bir yılda ilişkili faaliyet şirketinin federal işletme limitini düşürebilir (CRA AAII kuralları). İlişkili bir faaliyet şirketinin ödediği kira ise, ödeyenin bunu Kanada aktif işletme gelirinden indirebildiği ölçüde, mülk şirketi için aktif işletme geliri sayılabilir. Bu, yatırım geliri hesabını değiştirir ve madde 125 ile 129(6) uyarınca küçük işletme indirimi uygunluğunu değiştirebilir.

Yeni bir satın alma için yıllık kira, sonraki bir satış ve şirketten size yapılan ödemeler üzerindeki vergiyi kişisel mülkiyetle karşılaştırın. Zaten sahibi olduğunuz bir kiralık mülk için mülkü taşımanın vergi ve devir maliyetlerini de ekleyin.

Kiralık bir mülkü satın almadan veya devretmeden önce şu vergi adımlarını karşılaştırın:

Zaten kişisel olarak sahip olunan bir kiralık mülk için mülkiyeti değiştirmeden önce bireysel kira gelirini karşılaştırın. Devir incelemesi için mülkün satın alma ve ipotek belgelerini, maliyet kayıtlarını, kira ve gider geçmişini, değerlemeyi, eyaleti ve hedeflenen hissedarları toplayın.

Örnek

Yalnızca açıklayıcıdır; tüm tutarlar Kanada dolarıdır. Bir holding şirketi bir faaliyet şirketine sahiptir. Faaliyet şirketinin C$450.000 aktif işletme geliri vardır. Holding şirketi, bir önceki takvim yılında biten bir vergi yılında C$70.000 düzeltilmiş toplam yatırım geliri elde etmiştir. Pasif gelir hesaplamasından önce C$500.000’lık federal işletme limitinin tamamının faaliyet şirketine tahsis edildiğini, vergilendirilebilir sermaye azaltması olmadığını ve başka ilişkili şirket bulunmadığını varsayın.

C$70.000’lık AAII, başlangıç noktasının C$20.000 üzerindedir. Pasif gelir formülü işletme limitini bu tutarın beş katı, yani C$100.000 kadar azaltır ve C$400.000 kalır. Faaliyet şirketi, diğer limitlerine tabi olarak, C$450.000’lık aktif gelirinin en fazla C$400.000’ı üzerinden federal küçük işletme indirimi talep edebilir. Kalan C$50.000 bu indirime uygun değildir. Yatırımları holding şirketine koymak, gelirini hesaplamanın dışına çıkarmadı.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Bir satış planlanıyor: faaliyet şirketindeki yatırımlar veya kiralık mülk, hisselerinin sermaye kazancı indirimine uygun olup olmadığını etkileyebilir; satış öncesi temettü ise güvenli gelir sorularını gündeme getirir. İşletmenizi satmak rehberine bakın.
• Mevcut hisseleri veya mülkü taşımanız gerekiyor: devrin kendisi ayrı bir vergi analizi gerektirir. İşletmeyi şirkete taşıma rehberine bakın.
• Bir aile üyesi hisseye sahip olacak: temettü hakları ve sahip düzeyindeki vergi kuralları planı değiştirebilir. Aile üyelerine ödeme rehberine bakın.
• Kiralık mülke kişisel olarak sahipsiniz: mevcut vergi uygulamasını kira geliri rehberinde karşılaştırın.
• Kiralık mülk ABD’de: sınır ötesi mülkiyetin ek vergi sonuçları vardır. Kanadalı ABD mülküne nasıl sahip olmalı rehberine bakın.
• Şirketin yabancı yatırımları var: yabancı mülk ve iştirak bildirimlerini kontrol edin.
• Şirketin sahibi bir ABD vatandaşı: şirket Kanada’da kalsa bile ABD bildirimleri uygulanabilir. Kanada şirketlerinin ABD’li sahipleri rehberine bakın.
• Planlamanız gereken büyük bir temettü, CDA seçimi veya mülk devri var: her iki şirketin T2 beyannamelerini, yatırım hesap özetlerini, hisse defterini, temettü kayıtlarını ve mülk belgelerini şirket kuruluşu incelemesi için toplayın.