ACB בדולרים קנדיים להשקעות של חברה בדולרים אמריקאיים

האם החברה שלי צריכה לעקוב אחרי ה-⁠ACB בדולרים קנדיים בכל עסקה בדולרים אמריקאיים?

כן, אלא אם לחברה יש בחירה במטבע פונקציונלי (בהמשך). תוצאות המס בקנדה מחושבות בדולרים קנדיים, וסכום במטבע אחר מומר לפי שער בנק קנדה של היום שבו נוצר (חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 261). לכן חשבון ברוקר בדולרים אמריקאיים דורש רישום בדולרים קנדיים של כל קנייה, מכירה ועמלה. העלות הקנדית המצטברת של כל החזקה היא בסיס העלות המותאם שלה (ACB).

המספר הזה מניע שני דוחות. במניות המוחזקות על חשבון הון, הרווח או ההפסד על כל מכירה נרשם ב-⁠Schedule 6 של ה-⁠⁦T2⁩. אותה עלות היא מה שה-⁠⁦T1135⁩ בוחן: הטופס נדרש כשהעלות הכוללת של נכס זר מוגדר (specified foreign property) עולה על ⁦$100,000⁩ בכל זמן במהלך השנה.

המקרה אינו פשוט כאשר:

• בחשבון יש שנים של עסקאות שלא הומרו מעולם לדולרים קנדיים;
• העסקאות עשויות להיות הכנסה עסקית ולא רווחי הון;
• העלות אולי עברה את קו ה-⁠⁦T1135⁩ בשנה שבה לא הוגש טופס;
• הרווח בספרים אינו תואם ל-⁠Schedule 6.

אספו אישורי עסקאות ודפי חשבון לכל שנה, את ההיסטוריה של איך הדולרים האמריקאיים הגיעו לחשבון, את מקור שער החליפין שבו השתמשתם עד כה, ואת דוחות ה-⁠⁦T2⁩ וה-⁠⁦T1135⁩ הקודמים.

איזה שער חליפין ממיר כל קנייה, מכירה ועמלה לדולרים קנדיים?

השתמשו בשער היומי של בנק קנדה ליום של כל עסקה. כשלא פורסם שער באותו יום, כמו בסוף שבוע או בחג, השתמשו ביום הקודם הקרוב ביותר שיש לו שער (סעיף ⁦261(1)⁩; שערי בנק קנדה). מדריך רווחי ההון של CRA ממיר תמורה לפי השער שנהג במכירה ועלות לפי השער שנהג כשהנכס נרכש.

המדריך עצמו מתייחס לעמלות וליתר דמי הברוקר כהוצאות ישירות ואחרות (outlays and expenses), וסופר הוצאות רכישה בעלות הממוצעת.

בנק קנדה מפרסם את שעריו היומיים כקובצי CSV, JSON או XML להורדה, ולכן אפשר להתאים טבלה אחת לתאריך כל עסקה. לימים שלפני 1 במרץ 2017, החוברת של CRA על מטבע דורשת את שער הצהריים של הבנק, השמור בארכיון השערים ההיסטוריים שלו.

החוברת מקבלת מקור אחר לשער יומי רק אם הוא עומד בכל התנאים, ובהם שהוא עצמאי, ניתן לאימות, משמש בדוחות הכספיים ומשמש באופן עקבי משנה לשנה. שער שמודפס בדף חשבון של ברוקר כשיר רק אם הוא עומד בכולם. החוברת מתירה שער ממוצע לסעיפי הכנסה מסוימים, לא לכל סכום, ולכן המירו כל עסקה לפי השער של היום שלה.

מדריך רווחי ההון קובע את השער בעת המכירה, אבל אינו קובע אם זה תאריך העסקה או תאריך הסליקה. בעסקאות סמוך לסוף השנה שני התאריכים יכולים ליפול בשנות מס שונות, ולכן כדאי שאיש מקצוע יכריע באיזה להשתמש, ואז יש להחיל את אותו תאריך על כל עסקה.

איך פועלת עלות ממוצעת כשאני קונה את אותה מניה כמה פעמים?

מניות מאותו סוג של אותה חברה הן נכס זהה, ועלותן מחושבת בממוצע. אחרי כל קנייה, ה-⁠ACB החדש למניה הוא סך ה-⁠ACB הקודם ועוד עלות המניות החדשות, חלקי כל המניות שבבעלות אז (חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 47; מדריך רווחי ההון).

כל קנייה כבר הומרה לפי שער היום שלה, ולכן הממוצע הוא מספר בדולרים קנדיים. אל תחשבו ממוצע בדולרים אמריקאיים ותמירו אחר כך: הקניות נעשו בשערים שונים.

נהלו מאגר אחד לכל נייר ערך. מניות של חברה אחת ושל סוג אחד שהחברה מחזיקה בשני חשבונות חולקות ממוצע אחד. חברה אחרת, או סוג אחר של אותה חברה, הם מאגר נפרד.

העלות גם משתנה בלי עסקה: פיצול או איחוד מניות, חלוקות שהושקעו מחדש והתאמות לבסיס העלות בשובר ⁦T3⁩ משנים אותה, ונרשמים בפנקס בתאריכים שלהם (מדריך רווחי ההון). דיבידנדים וריבית בדולרים אמריקאיים הם הכנסה ולא עלות; כל אחד מומר לפי השער של היום שבו נוצר (סעיף ⁦261(2)⁩) ונרשם כפי שמתואר ב-מדריך חשבון ההשקעות.

מה קורה לעלות שלי בדולרים קנדיים כשאני מוכר רק חלק מהפוזיציה?

המניות שנמכרו נושאות את העלות הממוצעת באותו רגע, והמניות שנשארו שומרות על אותו ממוצע. מכירה אינה משנה את העלות הממוצעת למניה (מדריך רווחי ההון). הקנייה הבאה מתמזגת עם מה שנשאר.

1. המירו את תמורת המכירה לפי שער יום המכירה.
2. הכפילו את מספר המניות שנמכרו בעלות הממוצעת הנוכחית למניה בדולרים קנדיים.
3. הפחיתו מהתמורה את העלות הזו ואת עמלת המכירה המומרת.
4. השאירו את המניות שנותרו באותה עלות ממוצעת למניה.

מכירה בהפסד דורשת בדיקה אחת נוספת. אם החברה, או אדם קשור אליה, קונים את אותן מניות או מניות זהות ב-⁠30 ימים לפני המכירה או אחריה ומחזיקים בהן, או בזכות לקנות אותן, בסוף התקופה הזו, ההפסד נדחה (סעיף ⁦40(3.3)⁩). זו הצורה התאגידית של כלל ההפסד השטחי (superficial loss): הוא חל על חברה במקום סעיף 54, שאינו חל על העברה שמכוסה בסעיף ⁦40(3.4)⁩. מי ששולט בחברה, ובן או בת הזוג שלו, בנישואין או בחיי משותפים, קשורים אליה (סעיף 251.1), ולכן גם קניות של הבעלים עצמו באותן מניות עשויות להיספר.

ההפסד נחשב לאפס במכירה, ואז שוב כהפסד של החברה במועד הראשון שמפורט ב-סעיף ⁦40(3.4)⁩, כמו תחילת תקופה של 30 ימים שבה לא החברה ולא אדם קשור מחזיקים במניות החלופיות. הוא אינו מתווסף ל-⁠ACB של המניות החלופיות, כפי שקורה בהפסד שנשלל מיחיד. רשמו אותו בפנקס כהפסד נדחה נפרד. מדריך חשבון ההשקעות מכסה את הרישומים.

לאן הולך הרווח או ההפסד משער החליפין, והאם כלל ה-⁠⁦$200⁩ חל על חברה?

רווח או הפסד משער חליפין מופיעים בשני מקומות, והרצפה לרווחים קטנים של יחידים אינה חלה על אף אחד מהם.

• במניות: תנועת המטבע כבר נמצאת בתוך רווח ההון, כי העלות משתמשת בשער יום הקנייה והתמורה בשער יום המכירה. אין לכך רישום נפרד.
• בדולרים האמריקאיים עצמם: בכל פעם שהחברה מעבירה דולרים אמריקאיים, כמו כדי לקנות מניות, להמיר חזרה לדולרים קנדיים או לשלם עמלה, היא יכולה לממש רווח או הפסד. לפי סעיף ⁦39(2)⁩, הרווח או ההפסד הזה נחשב לרווח או להפסד הון במידה שאינו כבר הכנסה. מדריך ה-⁠⁦T2⁩ אומר שרווחים והפסדים משער חליפין מקנייה או ממכירה של נכסי הון הם רווחי הון או הפסדי הון.

יחיד מתעלם מה-⁠⁦$200⁩ הראשונים של רווח או הפסד נטו משער חליפין בשנה. הרצפה הזו נמצאת ב-סעיף ⁦39(1.1)⁩, והיא חלה רק על יחיד שאינו נאמנות. חברה אינה זוכה לה, ולכן גם רווחים והפסדים קטנים על הדולרים האמריקאיים שייכים לרישומים.

אם הרווח על המזומן הוא הוני או הכנסה תלוי בסיבה שבגללה החברה מחזיקה את המזומן. דולרים אמריקאיים שמשמשים כמזומן עסקי יכולים ליצור הכנסה. מדריך שער החליפין לחברות מכסה את הגבול הזה. העברת כסף בין חשבון בדולרים קנדיים לחשבון בדולרים אמריקאיים, כולל Norbert's gambit, מופיעה ב-מדריך ההעברות; הרישום להפרש שער החליפין נמצא ב-מדריך החשבון בדולרים אמריקאיים.

האם העסקאות של החברה שלי הן רווחי הון או הכנסה עסקית?

זה תלוי בעובדות, ובחוק אין קו חד. ⁦IT-479R⁩ של CRA נמצא בארכיון, ולכן CRA אינה מעדכנת אותו עוד, אבל הוא עדיין מפרט את הגורמים ש-⁠CRA בדקה: באיזו תדירות החברה קונה ומוכרת, כמה זמן היא מחזיקה, מה הידע שלה בשווקים, אם עסקאות בניירות ערך הן חלק מהעסק הרגיל שלה, כמה זמן היא מקדישה ללימוד השווקים, אם המימון הוא בעיקר במרג׳ין או בחוב אחר, אם היא מפרסמת שתקנה ניירות ערך ובמניות, אם הן ספקולטיביות או שאינן משלמות דיבידנד.

אף גורם בודד אינו מכריע, אבל שילוב שלהם עשוי להכריע. ⁦IT-479R⁩ רואה בחברה שפעילות העסק העיקרית שלה היא מסחר במניות סוחר, והרווחים וההפסדים שלה נרשמים על חשבון הכנסה. חברה שפעילות העסק העיקרית שלה היא החזקת ניירות ערך אינה סוחר רק מפני שהיא מוכרת חלק מהם מפעם לפעם.

בחירה יכולה לקבוע טיפול הוני רק בניירות ערך קנדיים. נייר ערך קנדי הוא מניה של חברה תושבת קנדה, יחידה בקרן נאמנות בצורת נאמנות (mutual fund trust), או חוב שהנפיק תושב קנדה, והבחירה אינה פתוחה לכל נישום: סוחר או דילר בניירות ערך, למשל, אינו כשיר (סעיף ⁦39(4)⁩ עד ⁦(6)⁩). מניות של חברה אמריקאית אינן ניירות ערך קנדיים, ולכן במניות אמריקאיות העובדות מכריעות.

היכן הרווחים וההפסדים נקלטים ב-⁠⁦T2⁩?

במניות המוחזקות על חשבון הון, כל מכירה רשומה בחלק 1 של Schedule 6 עם התמורה, בסיס העלות המותאם וההוצאות. רווחים והפסדים על הדולרים האמריקאיים עצמם נרשמים בחלק 4, נכסים אחרים (מדריך ה-⁠⁦T2⁩).

התוצאה נטו של השנה היא סכום P בחלק 9. לאן היא הולכת תלוי בסימן שלה:

הפסד הון נטו מקטין רק רווחי הון חייבים: לפי המדריך הוא יכול לחול על שלוש השנים הקודמות ולהיות מועבר קדימה ללא הגבלת זמן.

Schedule 1 מתחיל מההכנסה נטו בדוחות הכספיים. במכירות מניות על חשבון הון שכבר כלולות בהכנסה הזו, נכו את הרווח בספרים בשורה 401 או הוסיפו בחזרה את ההפסד בספרים בשורה 111 של Schedule 1, ואז כללו את רווח ההון החייב מ-⁠Schedule 6 בשורה 113; הפסד הון נטו עובר ל-⁠Schedule 4 (Schedule 1). אחרת הרווח נספר פעמיים.

התאימו את הפנקס לסכומי Schedule 6 והסבירו כל הבדל מהספרים. הבדל יכול לנבוע מעסקה שהומרה בשער אחר, מקנייה חסרה, או מממוצע שחושב בדולרים אמריקאיים. איך הרווח ממוסה אחר כך בתוך חברה מוסבר ב-מדריך חברות אחזקות והשקעות.

⁦T1135⁩: מתי הוא נדרש מחברה, ואיזו עלות נספרת?

חברה תושבת קנדה מגישה טופס ⁦T1135⁩ כשסך סכום העלות של נכס זר מוגדר שלה עולה על ⁦$100,000⁩ בכל זמן במהלך השנה (חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 233.3; CRA: טופס ⁦T1135⁩). העלות קובעת, לא שווי השוק: CRA אומרת שסכום העלות הוא בדרך כלל בסיס העלות המותאם (שאלות ותשובות של CRA).

מועד ההגשה: באותו יום כמו ה-⁠⁦T2⁩, שישה חודשים אחרי סוף שנת המס (CRA: טופס ⁦T1135⁩).

מה נכלל בסך:

• מניות אמריקאיות נספרות בין שהחברה מחזיקה אותן אצל ברוקר קנדי ובין אצל ברוקר אמריקאי, וכך גם כל סוג אחר של נכס זר מוגדר, לא רק בחשבון הזה. נכס שמשמש או מוחזק אך ורק בניהול עסק פעיל אינו נכלל; האם מניות שמחזיקה חברה שעיסוקה מסחר בניירות ערך נכנסות לפטור הזה היא נקודה שכדאי להכריע עם איש מקצוע לפני שנשענים עליו.
• הוראות הטופס ממירות סכומים זרים לפי השער שנהג בעת רכישת הנכס. זו העלות בדולרים קנדיים שפנקס ה-⁠ACB כבר מחזיק.
• המבחן הוא “בכל זמן במהלך השנה”, ולכן נכס שנמכר לפני סוף השנה עדיין נספר.

אילו החזקות נספרות ואיך ממלאים את הטופס מוסבר ב-מדריך הדיווח על נכסים זרים. טופס שלא הוגש מעולם מוסבר ב-מדריך ⁦T1135⁩ שהוחמץ.

האם החברה שלי יכולה לנהל ספרים ולהגיש בדולרים אמריקאיים במקום זאת?

רק עם בחירה במטבע פונקציונלי. חברה שלא בוחרת מדווחת בדולרים קנדיים גם אם הספרים שלה מנוהלים בדולרים אמריקאיים. הבחירה חלה על החברה כולה, לא על חשבון אחד. CRA וסעיף ⁦261(3)⁩ קובעים את התנאים האלה:

• החברה תושבת קנדה במשך כל השנה ואינה חברת השקעות, חברת השקעות משכנתאות או חברת קרן נאמנות. אלה מונחים מוגדרים וצרים: חברת השקעות, למשל, חייבת להיות חברה ציבורית שרוב נכסיה במניות, באגרות חוב, בניירות ערך סחירים או במזומן, בין שאר המבחנים (סעיף ⁦130(3)⁩). בדקו את ההגדרות לפני שאתם מניחים שחברת אחזקות בפנים או בחוץ.
• הדולר האמריקאי, האירו, הלירה שטרלינג, הין היפני או הדולר האוסטרלי הוא המטבע העיקרי שבו היא מנהלת את ספריה לדיווח כספי במשך כל השנה. חשבון ברוקר בדולרים אמריקאיים לבדו אינו עומד בכך.
• היא לא הגישה בעבר בחירה במטבע פונקציונלי.
• היא מגישה טופס ⁦T1296⁩ לא יאוחר מ-⁠60 ימים מהיום הראשון של שנת המס.

תוצאות המס של החברה, כולל רווחי הון, מחושבות אז במטבע שנבחר. להשקעות שכבר מוחזקות, העלות הקיימת בדולרים קנדיים והתאמות קודמות לבסיס העלות מומרות לפי שער הספוט הרלוונטי ליום האחרון של השנה האחרונה במטבע קנדי (סעיף ⁦261(7)⁩); זה קובע את עלות הפתיחה במטבע שנבחר, ולכן שמרו את הפנקס הישן ואת ההמרה. מכאן ואילך עוקבים אחרי ה-⁠ACB באותו מטבע. סכומי ה-⁠⁦T1135⁩ מוצגים גם הם באותו מטבע. החוק קורא סכום בדולרים קנדיים כמו קו ה-⁠⁦$100,000⁩ כשוויו במטבע שנבחר לפי שער בנק קנדה ביום הראשון של השנה (סעיף ⁦261(5)⁩), אבל הטופס עדיין מנסח את הקו הזה בדולרים קנדיים, ולכן ודאו איך הקו חל לפני שנשענים על אחת הקריאות.

קשה לבטל את הבחירה: החוק מתיר רק אחת, וביטול חל רק על שנים שמתחילות שישה חודשים או יותר אחרי שהוגש (סעיף ⁦261(3)⁩ ו-⁠⁦(4)⁩). מדריך שער החליפין לחברות מכסה מה היא משנה ב-⁠⁦T2⁩.

אילו רישומים אני שומר לכל עסקה כדי שה-⁠ACB יעמוד בבדיקה של CRA?

שמרו מספיק כדי לשחזר כל רווח ממסמכי הברוקר עצמו:

• אישור העסקה: תאריך, נייר ערך, כמות, מחיר, מטבע, עמלה ועמלות;
• דפי החשבון שקושרים את האישורים לחשבון, לכל תקופה;
• שער החליפין לכל יום עסקה ומקורו, כמו סדרת בנק קנדה;
• פנקס לכל נייר ערך: תאריך, מניות שנקנו או נמכרו, עלות בדולרים קנדיים, מניות מצטברות, עלות מצטברת ועלות ממוצעת למניה;
• ההעברות שהכניסו דולרים אמריקאיים לחשבון והשערים שבהם נעשה שימוש, כי הרווח על המזומן תלוי בהם;
• הודעות פיצול, השקעה מחדש ו-⁠⁦T3⁩ ששינו את העלות;
• דוחות ה-⁠⁦T2⁩ הקודמים עם Schedule 6 ודוחות ה-⁠⁦T1135⁩ הקודמים, כדי שהפנקס של כל שנה יתחיל מהנתונים שהוגשו.

אם שנים של עסקאות לא הומרו מעולם, אפשר לבנות מחדש את הפנקס מדפי החשבון עסקה אחר עסקה. זה דורש סט מלא מהקנייה הראשונה, כי קנייה חסרה מזיזה כל ממוצע שאחריה.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. הסכומים בדולרים אמריקאיים (US$) או בדולרים קנדיים (C$) כמסומן.

שתי קניות ומכירה חלקית

חברת אחזקות קונה 100 מניות בינואר ו-⁠100 נוספות במרץ, ואז מוכרת 100 באוקטובר. כל עסקה מומרת לפי שער בנק קנדה של היום שלה.

העלות של 100 המניות שנמכרו היא 100 כפול ⁦C$75.75⁩, כלומר ⁦C$7,575⁩. הרווח הוא ⁦C$9,660⁩ פחות ⁦C$7,575⁩, כלומר ⁦C$2,085⁩ לפני עמלות. 100 המניות שנשארו נושאות ⁦C$7,575⁩, עדיין ⁦C$75.75⁩ כל אחת. המרת הרווח בדולרים אמריקאיים, ⁦US$1,500⁩, לפי שער אוקטובר נותנת ⁦C$2,070⁩, שהם ⁦C$15⁩ פחות. עמלות יומרו לפי שער היום שלהן, יתווספו לעלות בקניות ויופחתו מהתמורה במכירה.

העלות עוברת את קו ה-⁠⁦T1135⁩ בשלוש שנים

הנכס הזר המוגדר היחיד של החברה הוא המניות האמריקאיות שלה.

• שנה 1: העלות נשארת ⁦C$90,000⁩ לאורך השנה. אין ⁦T1135⁩ לפי המבחן הזה.
• שנה 2: היא קונה עוד ⁦C$40,000⁩ במרץ, והעלות מגיעה ל-⁠⁦C$130,000⁩. נדרש ⁦T1135⁩, וניתן להשתמש בחלק A או בחלק B כי העלות נשארת מתחת ל-⁠⁦C$250,000⁩. ירידת שווי השוק ל-⁠⁦C$110,000⁩ אינה משנה זאת.
• שנה 3: היא קונה עוד ⁦C$130,000⁩ ביוני, והעלות מגיעה ל-⁠⁦C$260,000⁩, ואז מוכרת בדצמבר מניות עם ⁦C$150,000⁩ עלות, כך שבסוף השנה נשארים ⁦C$110,000⁩. נדרש חלק B, כי העלות הייתה ⁦C$250,000⁩ או יותר ברגע אחד בשנה.

חברה שסוחרת כל יום

חברה קונה ומוכרת מניות אמריקאיות כ-⁠200 פעמים בחודש, סוגרת את רוב הפוזיציות באותו יום ומשתמשת במרג׳ין כדי לממן אותן. תדירות, החזקה קצרה ומימון במרג׳ין הם גורמים של ⁦IT-479R⁩ שמצביעים על הכנסה עסקית. אם CRA מתייחסת כך לרווח, הוא מדווח כהכנסה ולא דרך Schedule 6, וכלל ממוצע ה-⁠ACB אינו הכלי. כל עסקה עדיין זקוקה להמרה משלה לדולרים קנדיים. האם פטור ה-⁠⁦T1135⁩ לנכס המוחזק בעסק פעיל חל היא שאלה נפרדת שיש להכריע בה לפני הגשת הדוח הראשון.

המצב שלכם שונה?

• בחשבון יש שנים של עסקאות שלא הומרו מעולם לדולרים קנדיים: צריך לבנות מחדש את הפנקס מדפי הברוקר, ולבדוק מולו את ה-⁠⁦T2⁩ וה-⁠⁦T1135⁩ של כל שנה. השלמת הנהלת חשבונות מכסה את הבנייה מחדש, ועזרה במיסוי חברות מכסה את הדוחות שתלויים בה.
• ייתכן שלא הוגש ⁦T1135⁩: ראו את מדריך ⁦T1135⁩ שהוחמץ וקבלו עזרה במיסוי חברות לפני שמגישים באיחור.
• אתם לא יכולים לדעת אם העסקאות הן הוניות או הכנסה: הסיווג משנה את ה-⁠⁦T2⁩ ואת הרישומים, ולכן כדאי לבדוק אותו עם עזרה במיסוי חברות.
• אתם מעבירים כסף בין חשבונות בדולרים קנדיים לחשבונות בדולרים אמריקאיים, או משתמשים ב-⁠Norbert's gambit: ראו העברות בין חשבונות CAD ו-⁠USD.
• אתם לא בטוחים אם החזקה נספרת ב-⁠⁦T1135⁩: ראו אילו החזקות נספרות.
• החברה בקוויבק: ראו חשבון בנק אמריקאי לחברה קנדית, שמכסה את הדוח של קוויבק על נכסים זרים.
• אתם שוקלים בחירה במטבע פונקציונלי בדולרים אמריקאיים: ראו רווחים משער חליפין בדוח חברה וקבלו עזרה במיסוי חברות לפני שבוחרים.
• מכרתם בהפסד וקניתם בחזרה: ראו חשבון ההשקעות בתוך חברה.
• אתם רוצים שהספרים של החשבון ינוהלו בשבילכם: ראו הנהלת חשבונות.
• אתם מתלבטים בין השקעה בתוך חברת התפעול לבין חברת אחזקות: ראו חברות אחזקות והשקעות.