Yanlış GST/HST oranı uyguladım: fatura ve beyanname düzeltme

Eyalet dışındaki müşterim Ontario HST'sini reddetti. Önce neyi kontrol etmeliyim?

Ne sattığınızı, GST/HST mevzuatının satışı nerede yapılmış saydığını ve tedarikin vergiye tabi mi, sıfır oranlı mı yoksa muaf mı olduğunu kontrol edin. Ontario'daki bir tedarikçi her zaman Ontario HST'si uygulamaz; müşterinin posta veya fatura eyaleti de her durumu belirlemez (CRA: tedarik yeri kuralları).

Bu ayrımlar CRA'nın tedarik yeri kurallarından gelir. Ontario'da yapılan olağan vergiye tabi bir satışta HST oranı %13, GST/HST'ye katılmayan bir eyalette GST oranı %5 olur. Nova Scotia %14 oranını kullanır; New Brunswick, Newfoundland and Labrador ve Prince Edward Island'ın her biri %15 oranını kullanır (CRA: oranlar). Fatura eskiyse verginin ödenebilir hale geldiği tarihte geçerli olan oranı kontrol edin. Eyalet satış vergisi ve QST ayrı konulardır. Yeni bir işlemin oranı için GST/HST kaydı ve vergi uygulama rehberine bakın.

Gayrimenkulün bazı vergiye tabi satışlarında, kayıtlı bir işletme alıcıya satış dahil, satıcı GST/HST tahsil etmez ve alıcı bunu kendi adına beyan etmek zorundadır; eksik vergi için fatura kesmeden önce bunu kontrol edin (Excise Tax Act, madde 221(2) ve 228(4)).

Faturayı bir acente veya fatura acentesi kestiyse, siz ve acentenin o tedarik için Form GST506 ile ortak seçim yapıp yapmadığınızı kontrol edin. Seçim varsa madde 232 düzeltmesini ve verginin beyanını acente yapar; ilgili GST/HST için iki taraf da borçlu olabilir (Excise Tax Act, madde 177(1.1)). İki taraf da formu saklar; CRA'ya gönderilmez. Seçim yoksa kayıtlı asıl satıcı genellikle satışı beyan eder (CRA: acenteler).

Fazla veya eksik vergi içeren ödenmemiş bir faturayı nasıl düzeltirim?

Orijinal faturayı belirten, doğru vergiyi ve ödenecek tutarı açıkça gösteren düzeltilmiş bir fatura düzenleyin. İki sürümü, değişikliğin nedenini ve müşteriye gönderilen yazışmayı saklayın; orijinal kaydı sessizce değiştirmeyin. CRA'nın fatura rehberi oranın belirtilmesini ve fiyat ile verginin ayrı gösterilmesini ya da vergi dahil toplamın açıkça yazılmasını şart koşar.

Dönemin beyannamesini henüz vermediyseniz, düzeltilmiş vergiyle ve raporlama yönteminizle verin; orijinal faturayı ve dekontu saklayın. Net vergiye hiç dahil edilmemiş fazla vergiyi indirmeyin (CRA: net vergiyi hesaplama; Excise Tax Act, madde 232). Beyannamesi verilmiş bir dönemde fatura düzeltmesi ile beyanname düzeltmesi ayrı işlemlerdir. Vergi genellikle, müşteri ödememiş olsa bile fatura tarihini içeren dönemde beyan edilir; ancak ödeme veya yazılı bir anlaşma verginin daha erken ödenebilir olmasına yol açabilir (CRA: ne zaman beyan edilir ve ödenir; Excise Tax Act, madde 152 ve madde 168).

Fazla GST/HST tahsil ettim. Müşteriye iade mi etmeliyim, alacak mı vermeliyim?

Fazlayı nakit olarak iade edebilir veya aynı müşterinin size olan borcundan düşebilirsiniz. Tahsil edilen fazla vergi için madde 232, tedarikçiye tahsilattan itibaren 2 yıl içinde iade veya mahsup yapma hakkı verir; satış fiyatında sonradan yapılan bir indirim ise fiyatın düştüğü dönemin bitiminden sonraki 4 yıl içinde düzeltilebilir (Excise Tax Act, madde 232). Daha uzun süreden yararlanmak için yanlış oranı fiyat indirimi olarak göstermeyin.

Madde 232 kapsamında vergiyi düzeltir, iade eder veya mahsup ederseniz, müşteri önce uygun bir borç dekontu düzenlemediyse makul bir süre içinde alacak dekontu düzenleyin. CRA'nın madde 232 bildirimi gerekli ayrıntıları sıralar:

• Belgenin alacak veya borç dekontu olduğunu belirtin.
• Tedarikçinin adını ve GST/HST kayıt numarasını, alıcının adını ve düzenleme tarihini yazın.
• Düzeltilen, iade edilen veya mahsup edilen GST/HST tutarını belirtin. Vergi dahil bir döküm, yalnızca hem fiyat hem vergi azaltılmışsa ve diğer öngörülen ayrıntılar gösterilmişse bu tutarın yerine geçebilir (Credit Note and Debit Note Information Regulations, madde 3).
• Dekontu asıl faturaya veya faturalara bağlayın; asıl fatura fiyat ile vergiyi ayrı gösteriyorsa düzeltilmiş fiyat ve vergiyi de ayrı gösterin. Bu atıflar, öngörülen ayrıntı olmasalar bile düzeltmenin mutabakatına yardımcı olur.

Yanlışlıkla vergi ödeyen ve tedarikçiden iade veya alacak alamayan bir müşteri geri ödeme (rebate) hakkı kazanabilir. Form GST189, neden kodu 1C ile ya da orada talep edecekse Revenu Québec'in FP-2189-V formu ile, vergiyi ödedikten sonraki 2 yıl içinde başvurur. Müşteri o tutar için girdi vergisi kredisi (input tax credit) talep ettiyse veya edebilecekse ya da o tutar için alacak dekontu aldıysa geri ödeme (rebate) kullanılamaz. Müşteri, sizin alacak dekontunuzdan önce geri ödeme almışsa, çakışan tutarı GST/HST mükellefiyse dekont dönemine ait beyannamenin son tarihine kadar, mükellef değilse bir sonraki ayın sonuna kadar geri ödemelidir (Excise Tax Act, madde 232, 261 ve 263).

Eksik tahsil ettim. Müşteri reddederse farkı faturalayabilir miyim?

Müşteriden eksik GST/HST'yi ödemesini isteyebilirsiniz, ancak müşteriden tahsil edebilmeniz sözleşmeye ve faturadaki vergi bilgisine bağlıdır. Müşteri ödemeyi reddetse bile tedarikçi, tahsil edilebilir hale gelmiş vergiyi beyan etmek zorundadır (CRA: faturada vergi belirtilmemişse tahsilat; CRA: tahsil etme).

Bağımsız taraflar arasındaki (arm's-length) bir alacak sonradan zarar yazılırsa, tahsil edilebilir vergi beyan edilip beyannamenin net vergisi ödendikten sonra madde 231 orantılı bir tahsil edilemeyen alacak indirimine izin verebilir. Bunu, zarar yazma döneminin son tarihinden sonraki 4 yıl içinde verilen bir beyannamede talep edin; sonradan tahsil edilen tutarın vergi payını geri ekleyin. Hızlı Yöntem (Quick Method) uygun tedarikler için genellikle tahsil edilemeyen alacak düzeltmelerini kapsam dışı bırakır.

Kararlaştırılan fiyatın vergi dahil mi, vergi hariç mi olduğunu, sözleşmenin ne dediğini ve orijinal faturada hangi verginin gösterildiğini gözden geçirin. Tek başına düzeltilmiş bir fatura, kararlaştırılan fiyata ilişkin uyuşmazlığı çözmez (CRA: faturada vergi belirtilmemişse tahsilat). Vergiyi gerektiği gibi gösterdiyseniz ve beyan ettiyseniz veya ödediyseniz, madde 224 tahsil etmeniz gerekirken etmediğiniz vergiyi dava yoluyla geri almanıza izin verebilir.

Şahıs işletmesi sahibi, işletmenin net vergisinden kişisel olarak sorumludur. Madde 272.1(5) uyarınca genel ortaklar ve eski genel ortaklar, ortak oldukları dönemde ödenmesi gereken ortaklık vergisinden sorumludur; daha önceki tutarlar için sorumluluk ortaklığın mal ve parasıyla sınırlıdır; ortaklığın dağıldığı sırada ortak olan kişi sonraki tutarlardan da sorumlu olabilir. Genel ortak olmayan sınırlı ortaklar kapsam dışıdır. Şirketin yönetim kurulu üyesine, tahsilat ve gereken özen kurallarına tabi olarak, ödenmemiş net vergi için madde 323 uyarınca tarhiyat yapılabilir. CRA, ilgili kişinin görevden son ayrılışından sonraki iki yıl içinde tarhiyat yapmak zorundadır. Madde 325 uyarınca eş, reşit olmayan çocuk veya bağımsız taraf sayılmayan başka bir alıcıya, gerçek değerinden düşük bedelle devredilen mal veya para için, devreden kişinin devir döneminden veya daha önceki dönemlerden doğan vergisi nedeniyle, yasal sınırlar içinde herhangi bir zamanda tarhiyat yapılabilir. Mahkeme kararı veya yazılı ayrılık sözleşmesi uyarınca, ayrı yaşayan eşe yapılan devirde bir istisna uygulanabilir.

Beyannameyi verdim ve ödemeyi yaptım. Hangi beyannameyi değiştiririm?

Madde 232 indirimi için geçerli bir alacak dekontunun düzenlendiği dönemi kullanın; ancak önceki beyanname tahsil edilebilir bir vergiyi içermiyorsa o beyannamenin düzeltilmesini isteyin. Aynı dönem için ikinci bir beyanname vermeyin ve eski hataların hepsini bir sonraki beyannameye koymayın (Excise Tax Act, madde 232; CRA: beyanname verdikten sonra).

CRA bir düzeltmeyi reddedebilir. Genellikle düzeltmeyi, beyannamenin son tarihi ile veriliş tarihinden geç olanı esas alan olağan 4 yıl yeniden tarhiyat sınırından önce talep edin; yasal istisnalar bu sınırı değiştirebilir. Gecikmiş tutarlara faiz uygulanabilir (CRA: düzeltme politikası; Excise Tax Act, madde 298). Değişiklikleri göndermeden önce etkilenen her dönemin mutabakatını yapın.

Mükellef daha önce Hızlı Yöntem'i (Quick Method) seçmişse, uygun bir tedarikte yapılan iade veya mahsup, otomatik olarak tam bir 107. satır indirimi yaratmaz; ödeme hesabında kullanılan vergi dahil tedarik tutarını azaltır (Streamlined Accounting Regulations, madde 15 ve 17). Mükellef seçimi çevrimiçi ya da Form GST74 ile yapar: yıllık beyan verenler ikinci mali çeyreğin ilk gününe kadar, aylık veya üç aylık beyan verenler beyannamenin son tarihine kadar; yeni mükellefin ilk kısa dönemi için o beyannamenin son tarihi geçerlidir (CRA: Hızlı Yöntem seçimi).

Müşteri zaten girdi vergisi kredisi talep ettiyse ne olur?

Müşteriye hangi verginin düzeltildiğini söyleyin ve alacak dekontunu verin. Müşteri GST/HST mükellefiyse ve alacak dekontuyla düzeltilen tutarı önceki bir dönemin beyannamesinde girdi vergisi kredisi olarak talep ettiyse, madde 232 müşterinin bu tutarı, sizin alacak dekontunuzu aldığı veya kendi borç dekontunu düzenlediği dönemin net vergisine eklemesini zorunlu kılar (Excise Tax Act, madde 232). CRA'nın bildirimi bu düzeltme için 104. satırı gösterir. Asıl alım ve düzeltme henüz beyanı verilmemiş bir dönemdeyse, müşteri girdi vergisi kredisi olarak yalnızca düzeltilmiş vergiyi talep etmelidir (Excise Tax Act, madde 169).

Orijinal fatura yanlışsa, özellikle satış hiç vergiye tabi değilse, müşteriden kendi talebini kontrol etmesini isteyin. Faturada yalnızca GST/HST diye etiketlenmiş bir tutar, o tutarın gerçekten ödenmesi gerektiğinin kanıtı değildir. Müşterinin girdi vergisi kredisi beyan kuralları ayrı bir konudur.

Sıfır oranlı veya muaf bir satışa vergi uyguladıysam ne olur?

Sıfır oranlı veya muaf bir satışta tahsil edilen vergi, fazla vergi sorunudur. CRA'nın madde 232 bildirimi iki durumu da açıkça kapsar ve bu madde kapsamında tedarikçinin iade veya mahsup yapmasının isteğe bağlı olduğunu belirtir. Satışın sınıflandırmasını doğrulayın, sonra yukarıdaki ödenmemiş fatura veya tahsil edilmiş vergi düzeltmesini uygulayın.

Tutarı tahsil ettiyseniz, CRA'nın geri ödeme (rebate) rehberi bunu net vergiye dahil etmenizi söyler; satıcı, müşteriden tahsil ettiği vergi için yanlışlıkla ödenmiş vergi için geri ödeme (rebate) talep etmez. Müşteriye iade veya mahsup yaparsanız dekontu düzenleyin ve uygun madde 232 indirimini kullanın. Yapmazsanız müşteri, CRA'dan geri ödeme (rebate) talep edebilir. Müşterinize uyguladığınız vergiyi tersine çevirmek için girdi vergisi kredisi talep etmeyin.

Faturalar, alacak dekontları, ödemeler ve beyannamelerin mutabakatını hangi kayıtlar sağlar?

Her orijinal faturadan düzeltilmiş faturaya, alacak veya borç dekontuna, ödemeye ve etkilenen beyannameye uzanan bir kayıt zinciri tutun. CRA'nın kayıt rehberi, tahsil edilen vergiyi ve net vergiden indirilen tutarları destekleyen kayıtları şart koşar; kayıtlar genellikle ilgili olduğu son yılın sonundan itibaren altı yıl saklanır.

Etkilenen her satış için tedariki ve müşteriyi, fatura tarihini ve numarasını, orijinal vergiyi, doğru vergiyi, tedarik yerinin gerekçesini ve kanıtını, ödeme tarihini ve tutarını, iade veya mahsup tarihini, dekont numarasını ve her tutarın dahil edildiği veya indirildiği beyanname dönemini kaydedin. Sözleşmeyi, teslimat veya adres kanıtlarını, müşteri yazışmalarını, verilmiş beyannamelerin kopyalarını, düzeltme taleplerini ve CRA yanıtlarını saklayın. Bu sayede alacağın yalnızca bir kez verildiğini ve beyanname indiriminin koşulları oluşmadan yapılmadığını kontrol edebilirsiniz.

Örnek

Tutarlar Kanada doları cinsinden ve yalnızca örnek amaçlıdır; düzenli GST/HST muhasebesi kullanılmıştır. Ontario'daki bir danışman, müşterisine olağan vergiye tabi hizmetler için C$1.000 ve Ontario HST'si olarak C$130 fatura eder. Müşteri ödeme yapmadan faturayı reddeder. Danışman sözleşmeyi ve müşterinin olağan ticari faaliyet sırasında elde edilen Alberta iş adresini kontrol eder. Özel bir tedarik yeri kuralı uygulanmaz; bu nedenle doğru GST C$50'dir. Danışman C$1.050'lik düzeltilmiş bir fatura ve C$80'lik fazla vergi için bir alacak dekontu gönderir.

Danışman C$130'u verilmiş bir beyannamede net vergiye zaten dahil ettiyse, C$80'lik madde 232 indirimi yasal koşullara bağlı olarak alacak dekontunun düzenlendiği döneme aittir. Asıl beyanname yalnızca C$50'yi içeriyorsa, indirilecek C$80 yoktur. Danışman bunun yerine eksik vergi uygulamışsa ve asıl beyanname tahsil edilebilir vergiyi atlamışsa, o asıl dönemin düzeltilmesini talep ederdi (Excise Tax Act, madde 232; CRA: beyanname verdikten sonra).

Durumunuz farklı mı?

• Yeni bir satışın oranına veya kayıt olup olmayacağınıza karar veriyorsunuz: GST/HST için ne zaman kayıt olunur rehberine bakın.
• Müşteriniz Québec'te ve QST uygulanabilir: başka bir eyaletten Québec'te iş yapma rehberine bakın.
• Beyannameyi vermeniz veya girdi vergisi kredilerini gözden geçirmeniz gerekiyor: GST/HST beyannamesi ve girdi vergisi kredileri rehberine bakın.
• CRA bir inceleme veya denetim başlattı: GST/HST incelemeleri ve denetimleri rehberine bakın.
• Yeniden tarhiyat faiz veya ceza getiriyor: cezalar, faiz ve hafifletme rehberine bakın.
• Çok sayıda dönem, uyuşmazlık konusu bir sözleşme veya tahsil edilemeyen yüksek bir vergi tutarı söz konusu: beyannameleri değiştirmeden önce faturalardan beyannamelere uzanan mutabakatı hazırlayın ve muhasebe kayıt hizmetlerinden destek alın.