GST/HST 세율을 잘못 청구했다면: 청구서·신고서 정정

다른 주 고객이 온타리오 HST를 거부했습니다. 가장 먼저 무엇을 확인하나요?

무엇을 팔았는지, GST/HST 법이 그 판매를 어디에서 이루어진 것으로 보는지, 그리고 그 공급이 과세, 영세율, 면세 중 무엇인지 확인합니다. 온타리오 공급자라고 해서 항상 온타리오 HST를 청구하는 것은 아니며, 고객의 우편 주소나 청구지 주(州)가 모든 경우를 결정하지도 않습니다(CRA: 공급 장소 규정).

이러한 구분은 CRA의 공급 장소 규정에서 나온 것입니다. 온타리오에서 이루어진 일반 과세 판매의 HST 세율은 13%이고, HST를 쓰지 않는 주(州)에서는 GST 세율이 5%입니다. 노바스코샤는 14%를 쓰고, 뉴브런즈윅, 뉴펀들랜드 래브라도, 프린스에드워드아일랜드는 각각 15%를 씁니다(CRA: 세율). 오래된 청구서라면 세금 납부 의무가 생긴 시점에 적용된 세율을 확인하세요. 주(州) 판매세와 QST는 별개의 문제입니다. 새 거래에 적용할 세율은 GST/HST 등록과 청구를 참고하세요.

일부 과세 부동산 판매는 등록 사업자에게 파는 경우를 포함해 판매자가 GST/HST를 걷지 않고 매입자가 직접 계산해 신고해야 합니다. 부족분을 청구하기 전에 이 점을 확인하세요(소비세법 제221(2)항 및 제228(4)항).

대리인이나 청구 대행자가 청구서를 발행했다면, 해당 공급에 대해 본인과 대리인이 Form GST506으로 공동 선택을 했는지 확인하세요. 이 선택이 있으면 대리인이 제232조에 따른 정정을 하고 세금을 신고하며, 관련 GST/HST는 양쪽 모두에게 납부 의무가 생길 수 있습니다(소비세법 제177(1.1)항). 양쪽 모두 이 양식을 보관하며, CRA에는 제출하지 않습니다. 이 선택이 없으면 등록된 본인(principal)이 일반적으로 해당 판매를 신고합니다(CRA: 대리인).

세금이 과다하거나 부족하게 청구된 미결제 청구서는 어떻게 정정하나요?

원래 청구서를 밝히고 올바른 세금과 지급할 금액을 분명히 적은 정정 청구서를 발행합니다. 원본과 정정본, 변경 사유, 고객에게 보낸 연락 내용을 모두 보관하세요. 원본 기록을 그대로 덮어써서는 안 됩니다. CRA의 청구서 안내에 따르면 청구서에는 세율과 함께, 가격과 세금을 따로 적거나 세금 포함 총액을 분명히 밝혀야 합니다.

해당 기간이 아직 열려 있다면, 정정한 세금과 본인의 신고 방식에 따라 그 기간의 원래 신고서를 제출하세요. 원래 청구서와 노트는 보관합니다. 순세액에 한 번도 포함되지 않은 초과 세금은 공제하지 않습니다(CRA: 순세액 계산, 소비세법 제232조). 이미 신고한 기간이라면 청구서 정정과 신고서 정정은 별개입니다. 세금은 고객이 아직 대금을 내지 않았더라도 일반적으로 청구서 날짜가 속한 기간에 신고합니다. 다만 대금 지급이나 서면 합의로 납부 시기가 앞당겨질 수 있습니다(CRA: 신고·납부 시기, 소비세법 제152조 및 제168조).

GST/HST를 너무 많이 걷었습니다. 고객에게 환불해야 하나요, 아니면 세액공제로 처리해야 하나요?

초과분을 현금으로 환불해도 되고, 같은 고객이 내야 할 금액에서 차감해도 됩니다. 초과로 걷은 세금은 제232조에 따라 공급자가 징수일부터 2년 안에 환불하거나 차감할 수 있습니다. 나중에 판매 가격을 깎아준 경우에는 가격을 내린 기간이 끝난 뒤 4년 안에 정정할 수 있습니다(소비세법 제232조). 더 긴 기간을 쓰려고 잘못된 세율을 가격 인하로 바꿔 표시해서는 안 됩니다.

제232조에 따라 세금을 조정, 환불 또는 차감할 때는 고객이 먼저 요건을 갖춘 데빗 노트를 발행하지 않았다면 합리적인 기간 안에 크레디트 노트를 발행해야 합니다. CRA의 제232조 해설서에 필요한 기재 사항이 나와 있습니다.

• 문서가 크레디트 노트인지 데빗 노트인지 표시합니다.
• 공급자의 이름과 GST/HST 등록 번호, 매입자의 이름, 발행일을 적습니다.
• 조정, 환불 또는 차감한 GST/HST를 적습니다. 가격과 세금이 모두 줄었고 그 밖의 정해진 사항이 표시되어 있을 때만, 세금 포함 금액의 내역으로 이 세액 표시를 대신할 수 있습니다(크레디트 노트 및 데빗 노트 정보 규정 제3조).
• 원래 청구서와 연결하고, 원래 청구서가 가격과 세금을 따로 적었다면 정정한 가격과 세금도 따로 적습니다. 이런 참조 사항은 정해진 필수 기재 사항은 아니지만 정정 내용을 맞춰 보는 데 도움이 됩니다.

세금을 잘못 낸 고객이 공급자에게서 환불이나 차감을 받을 수 없다면 환급 대상이 될 수 있습니다. 고객은 세금을 낸 날부터 2년 안에 Form GST189, 사유 코드 1C로 신청하며, Revenu Québec에 신청한다면 FP-2189-V로 신청합니다. 고객이 매입세액공제(ITC)를 이미 청구했거나 청구할 수 있는 금액, 또는 크레디트 노트로 돌려받은 금액만큼은 환급받을 수 없습니다. 크레디트 노트를 받기 전에 이미 환급을 받았다면 겹치는 금액을 갚아야 합니다. 등록 사업자는 노트 발행 기간의 신고 기한까지, 등록하지 않은 경우에는 다음 달 말까지 갚습니다(소비세법 제232조, 제261조, 제263조).

세금을 부족하게 걷었습니다. 고객이 거부해도 차액을 청구할 수 있나요?

고객에게 빠진 GST/HST를 내 달라고 요청할 수는 있지만, 고객에게서 실제로 받을 수 있는지는 계약 내용과 청구서의 세금 표시에 달려 있습니다. 고객이 내기를 거부해도, 징수할 수 있게 된 세금은 공급자가 신고해 납부해야 합니다(CRA: 청구서에 세금이 없는 경우의 징수, CRA: 청구와 징수).

특수관계 없는 상대방에 대한 채권을 나중에 대손 처리한다면, 징수할 수 있던 세금을 신고하고 신고서의 순세액을 납부한 뒤에 제231조에 따라 비례 대손 공제를 받을 수 있습니다. 대손 처리한 기간의 신고 기한부터 4년 안에 제출하는 신고서에서 청구하세요. 나중에 돈을 회수하면 그중 세금 몫을 다시 더합니다. 간편법(Quick Method)은 일반적으로 해당 공급의 대손 조정을 허용하지 않습니다.

합의한 가격이 세금 포함이었는지 세금 별도였는지, 계약서에 뭐라고 적혀 있는지, 원래 청구서에 어떤 세금이 표시되었는지 검토하세요. 정정 청구서만으로는 합의된 가격에 관한 다툼이 해결되지 않습니다(CRA: 청구서에 세금이 없는 경우의 징수). 세금을 요건대로 표시했고 그 세금을 신고하거나 납부했다면, 제224조에 따라 걷어야 했지만 걷지 못한 세금을 소송으로 회수할 수 있습니다.

개인사업자는 사업의 순세액을 개인 책임으로 부담합니다. 제272.1(5)항에 따라 일반 파트너와 전직 일반 파트너는 파트너로 있던 기간에 발생한 파트너십의 납부 세금에 책임이 있습니다. 그 이전 금액에 대한 책임은 파트너십의 재산과 현금으로 제한되며, 해산 당시의 파트너는 이후 금액에 대해서도 책임을 질 수 있습니다. 일반 파트너가 아닌 유한 파트너는 제외됩니다. 법인 이사는 징수와 주의 의무 규정에 따라 제323조에 근거해 미납 순세액을 부과받을 수 있습니다. CRA는 그 사람이 마지막으로 직책에서 물러난 뒤 2년 안에 부과해야 합니다. 제325조에 따라 배우자, 미성년자 등 특수관계 있는 사람이 공정 가치보다 낮은 대가로 재산(현금 포함)을 넘겨받았다면, 양도한 사람의 세금 중 양도 기간 또는 그 이전 기간 분에 대해 법정 한도 안에서 언제든지 부과받을 수 있습니다. 별거 중이며 따로 사는 배우자에게 법원 명령이나 서면 별거 합의에 따라 양도한 경우에는 예외가 적용될 수 있습니다.

이미 신고하고 납부했습니다. 어느 신고서를 수정해야 하나요?

제232조 공제는 유효한 크레디트 노트를 발행한 기간에 적용합니다. 다만 이전 신고서에서 징수할 수 있던 세금이 빠졌다면 그 신고서의 조정을 요청해야 합니다. 같은 기간에 대해 두 번째 신고서를 제출하거나 예전 오류를 모두 다음 신고서에 넣어서는 안 됩니다(소비세법 제232조, CRA: 신고 후 절차).

CRA는 수정 요청을 거부할 수 있습니다. 일반적으로 신고 기한과 제출일 중 늦은 날부터 계산하는 4년의 재부과 제한 기간 전에 요청하세요. 법정 예외가 있으면 이 기간이 달라질 수 있습니다. 연체된 금액에는 이자가 붙을 수 있습니다(CRA: 조정 방침, 소비세법 제298조). 변경 내용을 제출하기 전에 영향을 받는 기간별로 모두 대조해 보세요.

등록 사업자가 이미 간편법(Quick Method)을 선택했다면, 해당 공급에 대한 환불이나 세액공제는 납부액 계산에 쓰는 세금 포함 공급액을 줄여 줄 뿐이며 107번 줄에서 전액이 자동으로 공제되는 것은 아닙니다(간이 회계 규정 제15조 및 제17조). 선택은 온라인이나 Form GST74로 하며, 연간 신고자는 두 번째 회계 분기의 첫날까지, 월별 또는 분기별 신고자는 신고 기한까지 해야 합니다. 신규 등록 사업자의 첫 단기 기간에는 해당 신고서의 신고 기한이 적용됩니다(CRA: 간편법 선택).

고객이 이미 매입세액공제(ITC)를 청구했다면 어떻게 하나요?

고객에게 어떤 세금을 정정했는지 알리고 크레디트 노트를 제공합니다. 고객이 GST/HST 등록 사업자이고 크레디트 처리된 금액을 이전 기간 신고서에서 매입세액공제로 청구했다면, 제232조에 따라 고객은 공급자의 크레디트 노트를 받은 기간 또는 고객이 데빗 노트를 발행한 기간의 순세액에 그 금액을 더해야 합니다(소비세법 제232조). CRA의 해설서는 이 조정에 104번 줄을 쓰도록 안내합니다. 원래 매입과 정정이 모두 아직 제출하지 않은 기간에 있다면, 고객은 정정된 세금만 매입세액공제로 청구해야 합니다(소비세법 제169조).

원래 청구서가 잘못되었다면, 특히 판매가 아예 과세 대상이 아니었다면 고객에게 자신이 청구한 공제를 직접 점검하도록 요청하세요. 청구서에 GST/HST라고 적혀 있다는 것만으로 그 금액을 정당하게 내야 했다는 증거가 되지는 않습니다. 고객의 매입세액공제 신고 규정은 별개의 문제입니다.

영세율 또는 면세 판매에 세금을 청구했다면 어떻게 하나요?

영세율이나 면세 판매에서 걷은 세금은 초과 세금 문제입니다. CRA의 제232조 해설서는 두 경우를 모두 명시적으로 포함하며, 이 조항에 따른 공급자의 환불이나 세액공제는 선택 사항이라고 설명합니다. 판매의 구분을 확인한 다음 위의 미결제 청구서 또는 징수 완료 세금 정정 절차를 따르세요.

해당 금액을 이미 걷었다면, CRA의 환급 안내서에 따라 순세액에 포함해야 합니다. 판매자는 고객에게서 걷은 세금에 대해 오납 환급을 청구하지 않습니다. 고객에게 환불하거나 차감해 주는 경우에는 노트를 발행하고 해당하는 제232조 공제를 사용하세요. 그렇게 하지 않으면 고객이 CRA에 환급을 신청할 수 있습니다. 고객에게 청구한 세금을 되돌리려고 매입세액공제를 청구해서는 안 됩니다.

청구서, 크레디트, 결제, 신고서를 맞춰 보려면 어떤 기록이 필요한가요?

원래 청구서부터 정정 청구서, 크레디트 노트 또는 데빗 노트, 결제, 영향을 받은 신고서까지 이어지는 기록을 보관하세요. CRA의 장부 보관 안내는 걷은 세금과 순세액에서 공제한 금액을 뒷받침하는 기록을 요구하며, 기록은 보통 관련된 마지막 연도 말부터 6년 동안 보관합니다.

영향을 받은 판매마다 공급 내용과 고객, 청구서 날짜와 번호, 원래 세금, 올바른 세금, 공급 장소의 사유와 증빙, 결제일과 금액, 환불 또는 차감일, 노트 번호, 각 금액이 포함되거나 공제된 신고 기간을 기록하세요. 계약서, 인도 또는 주소 증빙, 고객과 주고받은 서신, 제출한 신고서 사본, 조정 요청서, CRA의 회신도 보관합니다. 이렇게 해 두면 크레디트를 한 번만 줬는지, 요건을 갖추기 전에 신고서에서 공제하지는 않았는지 확인할 수 있습니다.

예시

캐나다 달러 기준의 설명용 금액이며 일반 GST/HST 회계 방식을 가정합니다. 온타리오의 컨설턴트가 고객에게 일반 과세 서비스 C$1,000와 온타리오 HST C$130을 청구했습니다. 고객은 대금을 내기 전에 청구서를 거부합니다. 컨설턴트는 계약서와, 정상적인 거래 과정에서 확보한 고객의 앨버타 사업장 주소를 확인합니다. 특별한 공급 장소 규정이 적용되지 않으므로 올바른 GST는 C$50입니다. 컨설턴트는 C$1,050의 정정 청구서와 초과분 C$80에 대한 크레디트 노트를 보냅니다.

컨설턴트가 이미 제출한 신고서의 순세액에 C$130을 포함했다면, 법정 요건을 충족하는 한 C$80의 제232조 공제는 크레디트 노트를 발행한 기간에 속합니다. 원래 신고서에 C$50뿐이었다면 공제할 C$80은 없습니다. 반대로 컨설턴트가 세금을 부족하게 청구했고 원래 신고서에서 징수할 수 있던 세금이 빠졌다면, 그 원래 기간의 조정을 요청해야 합니다(소비세법 제232조, CRA: 신고 후 절차).

상황이 다르다면?

• 새 판매의 세율을 정하거나 등록 여부를 판단하는 경우: GST/HST 등록 시기를 참고하세요.
• 고객이 퀘벡에 있어 QST가 적용될 수 있는 경우: 다른 주에서 퀘벡 사업을 하는 경우를 참고하세요.
• 신고서를 제출하거나 매입세액공제를 검토해야 하는 경우: GST/HST 신고와 매입세액공제를 참고하세요.
• CRA가 심사나 세무조사를 시작한 경우: GST/HST 심사와 세무조사를 참고하세요.
• 재부과로 이자나 가산세가 붙는 경우: 가산세, 이자, 구제 제도를 참고하세요.
• 여러 기간, 다툼이 있는 계약, 회수하지 못한 큰 세금이 얽혀 있는 경우: 신고서를 고치기 전에 청구서와 신고서를 대조한 자료를 모아 장부 관리 도움을 받으세요.