فرضت نسبة GST/HST خاطئة؟ تصحيح الفواتير والإقرارات

رفض عميلي خارج المقاطعة ضريبة HST الخاصة بأونتاريو. ماذا أتحقق منه أولًا؟

تحقق مما بعته، وأين يعتبر قانون GST/HST أن البيع تم، وهل التوريد خاضع للضريبة أم بنسبة صفر أم معفى. لا يفرض المورّد في أونتاريو ضريبة HST الخاصة بأونتاريو في كل الحالات، وعنوان المراسلة أو الفوترة لدى العميل لا يحسم كل حالة (CRA: قواعد مكان التوريد).

هذه الفروق مأخوذة من قواعد مكان التوريد لدى CRA. في بيع عادي خاضع للضريبة يتم في أونتاريو، نسبة HST هي 13%. وفي المقاطعة غير المشاركة في HST، نسبة GST هي 5%. وتطبق نوفا سكوشا نسبة 14%، وتطبق كل من نيو برونزويك ونيوفاوندلاند ولابرادور وجزيرة الأمير إدوارد نسبة 15% (CRA: النسب). إذا كانت الفاتورة قديمة، فتحقق من النسبة التي كانت سارية عند استحقاق الضريبة. أما ضريبة المبيعات الإقليمية وQST فمسألتان منفصلتان. وللاطلاع على النسبة في عملية جديدة، راجع التسجيل في GST/HST وفرضها.

في بعض مبيعات العقارات الخاضعة للضريبة، ومنها البيع لمشترٍ مسجل لأغراض العمل، لا يحصّل البائع GST/HST، وعلى المشتري تقديرها ذاتيًا. تحقق من ذلك قبل أن تطالب العميل بأي نقص (قانون ضريبة الإنتاج، المادتان 221(2) و228(4)).

إذا أصدر وكيل أو جهة فوترة الفاتورة، فتحقق مما إذا كنت أنت والوكيل قد اخترتما معًا ذلك في النموذج GST506 لهذا التوريد. مع هذا الاختيار، يجري الوكيل التصحيح بموجب المادة 232 ويبلّغ عن الضريبة، ويمكن أن يكون كلاكما مدينًا بـ GST/HST المتعلقة بذلك (قانون ضريبة الإنتاج، المادة 177(1.1)). يحتفظ كل منكما بالنموذج، ولا يُرسل إلى CRA. وبدون هذا الاختيار، يبلّغ الأصيل المسجل عن البيع عمومًا (CRA: الوكلاء).

كيف أصحح فاتورة غير مسددة فيها ضريبة زائدة أو ناقصة؟

أصدر فاتورة مصححة تحدد الفاتورة الأصلية وتبيّن بوضوح الضريبة الصحيحة والمبلغ المستحق. احتفظ بالنسختين وسبب التغيير والمراسلات مع العميل، ولا تستبدل السجل الأصلي بصمت. تشترط إرشادات CRA بشأن الفواتير ذكر النسبة، مع إما بيان السعر والضريبة منفصلين وإما إجمالي واضح شامل للضريبة.

إذا كانت الفترة ما زالت مفتوحة، فقدّم إقرارها الأصلي بالضريبة المصححة وبطريقة الإبلاغ التي تتبعها، واحتفظ بالفاتورة الأصلية والإشعار. لا تخصم ضريبة زائدة لم تدخل قط في صافي الضريبة (CRA: حساب صافي الضريبة؛ قانون ضريبة الإنتاج، المادة 232). أما الفترة التي سبق تقديم إقرارها، فتصحيح الفاتورة وتصحيح الإقرار أمران منفصلان. عمومًا تُدرج الضريبة في الفترة التي تشمل تاريخ الفاتورة حتى لو لم يدفع العميل، لكن الدفع أو الاتفاق المكتوب قد يجعلها مستحقة في وقت أبكر (CRA: متى تبلّغ وتسدد؛ قانون ضريبة الإنتاج، المادة 152 والمادة 168).

حصّلت GST/HST زائدة. هل أردّها للعميل أم أحتسبها له دائنة؟

يجوز لك ردّ الزيادة نقدًا أو احتسابها من مستحقات العميل نفسه عليك. في حالة الضريبة الزائدة المحصّلة، تمنح المادة 232 المورّد مهلة سنتان (2) من التحصيل لإجراء هذا الردّ أو الاحتساب. أما تخفيض سعر البيع لاحقًا فيمكن تصحيحه خلال 4 سنوات من نهاية الفترة التي انخفض فيها السعر (قانون ضريبة الإنتاج، المادة 232). لا تصف النسبة الخاطئة بأنها تخفيض في السعر لتستفيد من المهلة الأطول.

عند تعديل الضريبة أو ردّها أو احتسابها دائنة بموجب المادة 232، أصدر إشعارًا دائنًا خلال مدة معقولة، إلا إذا سبق وأصدر العميل إشعارًا مدينًا مطابقًا للشروط. وتذكر مذكرة CRA بشأن المادة 232 البيانات المطلوبة:

• حدد المستند على أنه إشعار دائن أو إشعار مدين.
• اذكر اسم المورّد ورقم تسجيله في GST/HST، واسم المتلقي، وتاريخ الإصدار.
• اذكر مبلغ GST/HST المعدّل أو المردود أو المحتسب دائنًا. ولا يحل بيان شامل للضريبة محل هذا المبلغ إلا إذا خُفّض السعر والضريبة معًا وذُكرت البيانات المقررة الأخرى (لائحة بيانات الإشعارات الدائنة والمدينة (Credit Note and Debit Note Information Regulations)، المادة 3).
• اربطه بالفاتورة الأصلية أو الفواتير الأصلية، وبيّن السعر والضريبة المصححين كلًا على حدة إذا فعلت الفاتورة الأصلية ذلك. تساعد هذه الإشارات على مطابقة التصحيح، حتى وإن كانت إضافية وليست من البيانات المقررة.

قد يستحق العميل الذي دفع ضريبة بالخطأ ولا يستطيع الحصول على ردّ أو احتساب من المورّد استرداد ضريبي. يتقدم بطلبه عبر النموذج GST189، رمز السبب 1C، أو عبر FP-2189-V من Revenu Québec إن كان يطالب هناك، وذلك خلال سنتان (2) من دفعها. ولا يتاح الاسترداد بقدر ما طالب العميل أو كان بإمكانه أن يطالب بائتمان ضريبة المدخلات، أو بقدر ما تلقى إشعارًا دائنًا بذلك المبلغ. وإذا كان قد تلقى استردادًا قبل إشعارك الدائن، فعليه ردّ الجزء المتداخل بحلول موعد استحقاق إقرار فترة الإشعار إن كان مسجلًا، أو بنهاية الشهر التالي إن لم يكن مسجلًا (قانون ضريبة الإنتاج، المواد 232 و261 و263).

حصّلت ضريبة أقل مما يجب. هل يمكنني مطالبة العميل بالفرق إذا رفضه؟

يمكنك أن تطلب من العميل دفع GST/HST الناقصة، لكن تحصيلها منه يتوقف على الاتفاق وعلى ما أفصحت عنه الفاتورة من ضريبة. ومع ذلك يظل على المورّد أن يحاسب عن الضريبة التي صارت واجبة التحصيل حتى لو رفض العميل دفعها (CRA: التحصيل عندما لا تذكر الفاتورة الضريبة؛ CRA: الفرض والتحصيل).

إذا شُطب لاحقًا دين على طرف لا تربطك به علاقة قرابة أو سيطرة (arm's length)، فقد تسمح المادة 231 بخصم نسبي للديون المعدومة بعد الإبلاغ عن الضريبة واجبة التحصيل وسداد صافي ضريبة الإقرار. تطالب بالخصم في إقرار يُقدَّم خلال 4 سنوات من تاريخ استحقاق إقرار فترة الشطب، وتُضاف حصة الضريبة من أي مبلغ يُسترد لاحقًا. وتستبعد الطريقة السريعة (Quick Method) عمومًا تعديلات الديون المعدومة في التوريدات المؤهلة.

راجع هل كان السعر المتفق عليه شاملًا للضريبة أم غير شامل لها، وماذا ينص العقد، وما الضريبة التي أفصحت عنها الفاتورة الأصلية. ولا تحسم الفاتورة المعدلة وحدها نزاعًا حول السعر المتفق عليه (CRA: التحصيل عندما لا تذكر الفاتورة الضريبة). وإذا كنت قد أفصحت عن الضريبة كما هو مطلوب وحاسبت عنها أو سددتها، فقد تتيح لك المادة 224 رفع دعوى لاسترداد ضريبة كان عليك تحصيلها ولم تحصّلها.

يدين صاحب المنشأة الفردية بصافي ضريبة منشأته شخصيًا. وبموجب المادة 272.1(5)، يكون الشركاء المتضامنون والشركاء المتضامنون السابقون مسؤولين عن ضريبة الشراكة المستحقة خلال عضويتهم. أما المسؤولية عن المبالغ السابقة فتقتصر على ممتلكات الشراكة وأموالها، وقد يتحمل العضو عند حل الشراكة المبالغ اللاحقة. ويُستثنى الشركاء المحدودون الذين ليسوا شركاء متضامنين. وقد تقدّر CRA على مدير الشركة صافي الضريبة غير المسددة بموجب المادة 323، مع مراعاة قواعد التحصيل والعناية الواجبة. ويجب أن تُجري CRA التقدير خلال سنتان من آخر مرة ترك فيها الشخص منصبه. وبموجب المادة 325، يمكن في أي وقت أن يُقدَّر على الزوج أو القاصر أو أي متلقٍّ آخر تربطه بالمحوِّل علاقة قرابة أو سيطرة (non-arm's length) وتلقى ممتلكات، ومنها الأموال، بأقل من قيمتها العادلة، ضريبةُ المحوِّل عن فترة التحويل أو ما قبلها، ضمن حدود قصوى نظامية. وقد ينطبق استثناء على التحويل بموجب أمر قضائي أو اتفاق انفصال مكتوب إلى زوج منفصل عنه فعليًا ويقيم في مكان آخر.

قدمت الإقرار وسددت الضريبة بالفعل. أي إقرار أعدّل؟

استخدم فترة الإشعار الدائن الصحيح للخصم بموجب المادة 232، لكن اطلب تعديل إقرار سابق إذا أغفل ذلك الإقرار ضريبة كانت واجبة التحصيل. لا تقدم إقرارًا ثانيًا للفترة نفسها، ولا تضع كل خطأ قديم في الإقرار التالي (قانون ضريبة الإنتاج، المادة 232؛ CRA: بعد التقديم).

يجوز لـ CRA رفض التعديل. وعمومًا اطلبه قبل انقضاء حد إعادة التقدير المعتاد، وهو 4 سنوات، ويُحسب من الأحدث بين تاريخ استحقاق الإقرار وتاريخ تقديمه. وقد تغيّر استثناءات نظامية هذا الحد. وقد تُحتسب فائدة على المبالغ المتأخرة (CRA: سياسة التعديل؛ قانون ضريبة الإنتاج، المادة 298). طابق كل فترة متأثرة قبل تقديم التغييرات.

إذا كان المسجل قد اختار الطريقة السريعة (Quick Method)، فإن الردّ أو الاحتساب الدائن عن توريد مؤهل يخفّض التوريدات الشاملة للضريبة المستخدمة في حساب السداد، ولا ينشئ تلقائيًا خصمًا كاملًا في السطر 107 (لائحة المحاسبة المبسطة، المادتان 15 و17). ويختار المسجل هذه الطريقة عبر الإنترنت أو بالنموذج GST74 بحلول اليوم الأول من الربع المالي الثاني للمقدمين السنويين، أو بحلول تاريخ استحقاق الإقرار للمقدمين الشهريين أو ربع السنويين. ويستخدم المسجل الجديد في فترته القصيرة الأولى تاريخ استحقاق إقرار تلك الفترة (CRA: اختيار الطريقة السريعة).

ماذا لو كان العميل قد طالب بالفعل بائتمان ضريبة المدخلات؟

أخبر العميل بالضريبة التي جرى تصحيحها وسلّمه الإشعار الدائن. إذا كان العميل مسجلًا في GST/HST وطالب بالمبلغ المحتسب دائنًا كائتمان ضريبة مدخلات في إقرار فترة سابقة، فإن المادة 232 توجب عليه إضافته إلى صافي الضريبة في الفترة التي يتلقى فيها إشعارك الدائن أو يصدر فيها إشعاره المدين (قانون ضريبة الإنتاج، المادة 232). وتحدد مذكرة CRA السطر 104 لهذا التعديل. وإذا كان الشراء الأصلي والتصحيح في فترة لم يُقدَّم إقرارها بعد، فعلى العميل أن يطالب بائتمان ضريبة المدخلات عن الضريبة المصححة فقط (قانون ضريبة الإنتاج، المادة 169).

اطلب من العميل مراجعة مطالبته إذا كانت الفاتورة الأصلية خاطئة، وخاصة إذا كان البيع غير خاضع للضريبة أصلًا. فمجرد وصف مبلغ في الفاتورة بأنه GST/HST لا يثبت أنه كان مستحقًا بوجه صحيح. أما قواعد تقديم ائتمان ضريبة المدخلات لدى العميل فمسألة منفصلة.

ماذا لو فرضت ضريبة على بيع بنسبة صفر أو معفى؟

الضريبة المحصّلة على بيع بنسبة صفر أو معفى هي مشكلة ضريبة زائدة. وتشمل مذكرة CRA بشأن المادة 232 الحالتين صراحةً، وتنص على أن ردّ المورّد أو احتسابه دائنًا بموجب تلك المادة اختياري. تأكد من تصنيف البيع، ثم اتبع التصحيح الوارد أعلاه للفاتورة غير المسددة أو للضريبة المحصّلة.

إذا حصّلت المبلغ، فإن دليل CRA للاسترداد يقول بإدراجه في صافي الضريبة، ولا يطالب البائع باسترداد الضريبة المدفوعة بالخطأ عن ضريبة حصّلها من عميل. وإذا رددت المبلغ للعميل أو احتسبته له دائنًا، فأصدر الإشعار واستخدم الخصم المؤهل بموجب المادة 232. وإذا لم تفعل، فقد يتمكن العميل من طلب استرداد من CRA. لا تطالب بائتمان ضريبة مدخلات لعكس ضريبة فرضتها على عميلك.

ما السجلات التي تطابق الفواتير والإشعارات والمدفوعات والإقرارات؟

احتفظ بسلسلة سجلات تربط كل فاتورة أصلية بالفاتورة المصححة والإشعار الدائن أو المدين والدفعة والإقرار المتأثر. وتشترط إرشادات CRA بشأن السجلات سجلات تدعم الضريبة المحصّلة والمبالغ المخصومة من صافي الضريبة. وتُحفظ السجلات عادةً ست سنوات من نهاية آخر سنة تتعلق بها.

لكل عملية بيع متأثرة، سجّل التوريد والعميل، وتاريخ الفاتورة ورقمها، والضريبة الأصلية، والضريبة الصحيحة، وسبب تحديد مكان التوريد والدليل عليه، وتاريخ الدفع ومبلغه، وتاريخ الردّ أو الاحتساب الدائن، ورقم الإشعار، وفترة الإبلاغ التي أُدرج فيها كل مبلغ أو خُصم. واحتفظ بالعقد وأدلة التسليم أو العنوان ومراسلات العميل ونسخ الإقرارات المقدمة وطلبات التعديل وردود CRA. هذا يتيح لك التأكد من أن الاحتساب الدائن مُنح مرة واحدة فقط، وأن خصم الإقرار لم يؤخذ قبل استيفاء شروطه.

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الكندي، باستخدام محاسبة GST/HST العادية. يصدر مستشار في أونتاريو فاتورة لعميل بمبلغ 1,000 دولار كندي لخدمات عادية خاضعة للضريبة، إضافة إلى 130 دولارًا كنديًا ضريبة HST الخاصة بأونتاريو. يرفض العميل الفاتورة قبل أن يدفع. يراجع المستشار الاتفاق وعنوان عمل العميل في ألبرتا الذي حصل عليه في سياق العمل المعتاد. لا تنطبق قاعدة خاصة لمكان التوريد، فتكون ضريبة GST الصحيحة 50 دولارًا كنديًا. يرسل المستشار فاتورة مصححة بمبلغ 1,050 دولار كندي وإشعارًا دائنًا بالزيادة البالغة 80 دولارًا كنديًا.

إذا كان المستشار قد أدرج 130 دولارًا كنديًا في صافي الضريبة بإقرار سبق تقديمه، فإن خصم 80 دولارًا كنديًا بموجب المادة 232 يقع في الفترة التي يصدر فيها الإشعار الدائن، وفق الشروط النظامية. وإذا كان الإقرار الأصلي قد تضمن 50 دولارًا كنديًا فقط، فلا يوجد مبلغ 80 دولارًا كنديًا ليُخصم. وإذا كان المستشار قد فرض ضريبة أقل مما يجب وأغفل الإقرار الأصلي ضريبة واجبة التحصيل، فعليه أن يطلب تعديل تلك الفترة الأصلية (قانون ضريبة الإنتاج، المادة 232؛ CRA: بعد التقديم).

هل وضعك مختلف؟

• تقرر النسبة لعملية بيع جديدة أو تفكر في التسجيل: راجع متى تسجّل في GST/HST.
• عميلك في كيبك وقد تنطبق ضريبة QST: راجع ممارسة النشاط في كيبك من مقاطعة أخرى.
• تحتاج إلى تقديم الإقرار أو مراجعة ائتمانات ضريبة المدخلات: راجع تقديم GST/HST وائتمانات ضريبة المدخلات.
• فتحت CRA مراجعة أو تدقيقًا: راجع مراجعات GST/HST وتدقيقاتها.
• أسفرت إعادة تقدير عن فوائد أو غرامات: راجع الغرامات والفوائد والإعفاء منها.
• يتعلق الأمر بفترات كثيرة أو عقد متنازع عليه أو مبلغ ضريبة كبير لم يُسترد: أعدّ مطابقة بين الفواتير والإقرارات واطلب مساعدة في مسك الدفاتر قبل تغيير الإقرارات.