S şirketi seçimi ne zaman kazandırır ve nasıl yapılır?

Seçim neyi değiştirir?

Şahıs işletmesi sahibi (tek üyeli LLC dahil) veya ortaklık için kâr yine sahiplerin gelir vergisi beyannamelerine geçer. Asıl değişiklik Sosyal Güvenlik ve Medicare vergisindedir. İşletmede çalışan sahip, işletmenin çalışanı olur ve bordro üzerinden maaş alır. Bu maaşı aşan dağıtımlara istihdam vergisi uygulanmaz (IRS). Bu fark, başlıca tasarruftur.

C şirketi için ise seçim genellikle %21 oranındaki şirket gelir vergisini ve temettü olarak dağıtılan kâr üzerindeki ikinci vergiyi sona erdirir. Çünkü kâr hissedarlara geçer (IRS, IRS). Çalışan sahipleri zaten bordroda çalışandır (IRS). Bu yüzden aşağıdaki serbest çalışma vergisi karşılaştırması bu durumda geçerli değildir.

Hissedarlar, gelir işletmede kalsa bile payları üzerinden vergi öder (K-1 talimatları). S şirketi kendisi genellikle federal gelir vergisi ödemez, ancak belirli yerleşik kazançlar (built-in gains) ve pasif gelir için vergi borcu doğabilir. Bu çoğunlukla eski bir C şirketi için sorundur (IRS).

Kimler seçebilir?

ABD'de kurulmuş bir şirket seçebilir. Şirket olarak vergilendirilmeyi seçebilen ABD'deki bir LLC veya başka bir tüzel kişi de, aşağıdaki testlerin hepsini geçiyorsa seçebilir. Form 2553 veren bir LLC, seçimin yürürlük tarihinden itibaren şirket sayılır ve ayrıca Form 8832 vermez (Form 2553 talimatları). Şahıs işletmesi bir tüzel kişi değildir, bu yüzden seçim yapamaz. Önce bir LLC veya şirket kurması gerekir.

Şirket hissedar, hisse veya işletme türü testlerini artık karşılamadığı gün seçim kendiliğinden sona erer. Örneğin ABD'de mukim olmayan bir yabancı hisse edindiğinde bu olur (Form 1120-S talimatları). Tek hisse sınıfı ayrıca kârın hisse sahipliğini izlemesi anlamına gelir. İki veya daha fazla sahibi olan bir LLC, seçimden sonra özel kâr paylaşımlarını sürdüremez. İşletme sözleşmesi (operating agreement), her sahiplik birimine kâr dağıtımı ve tasfiye gelirleri üzerinde aynı hakları vermelidir (26 CFR 1.1361-1(l)(2)).

Seçimi nasıl yaparım?

Form 2553'ü IRS'ye posta veya faksla verin. Adres veya faks numarası için Form 2553 talimatlarında eyaletiniz için belirtilen bilgileri kullanın.

1. LLC veya şirketin EIN'i yoksa işveren kimlik numarası (EIN) alın. Şahıs işletmesi sahibinin kendi EIN'i kullanılamaz (IRS).
2. Form 2553'ü doldurun: yürürlük tarihi (E maddesi), vergi yılı, her hissedarın hisseleri veya sahiplik yüzdesi ve vergi kimlik numarası ve her hissedarın imzalı onayı (K sütunu). Şirketin yetkili görevlisi imzalar. İmzasız form zamanında verilmiş sayılmaz.
3. Zamanında verin: seçimin geçerli olacağı vergi yılının başlamasından en fazla 2 ay 15 gün sonra veya o vergi yılından önceki herhangi bir zamanda. Takvim yılı kullanan mevcut bir işletme için bu, seçimin 1 Ocak'ta başlaması amacıyla 15 Mart'a kadar demektir. Yeni bir işletme için süre; ilk hissedarlarının olduğu, ilk varlıklarının olduğu veya ilk faaliyete başladığı günlerin en erkeninden sayılır.
4. Verme kanıtını saklayın: taahhütlü veya kayıtlı posta makbuzu, teslim alındı veya kabul edildi damgalı kopya ya da IRS kabul yazısı.
5. IRS'nin yaklaşık 60 gün içinde yanıt vermesi beklenir. İş gerekçesiyle farklı bir vergi yılı istemek için Q1 kutusunu işaretlediyseniz yaklaşık 90 gün daha sürebilir. 2 ay içinde (Q1 kutusuyla 5 ay içinde) bir yanıt alamazsanız IRS ile iletişime geçin.
6. Seçim yürürlüğe girene kadar işletmenin mevcut beyanname türünü vermeye devam edin.

Seçim bir kez yapıldıktan sonra sona erene veya iptal edilene kadar geçerlidir. Sonrasında işletmenin, seçimin bittiği yıldan sonraki beşinci vergi yılından önce yeniden seçim yapabilmesi için genellikle IRS onayı gerekir.

Süreyi kaçırdıysam ne olur?

Geç yapılan seçim genellikle takip eden vergi yılında başlar. Rev. Proc. 2013-30, aşağıdakilerin hepsi geçerliyse IRS'nin seçimi hedeflenen yıl için kabul etmesine izin verir:

• İşletme, formdaki tarihten itibaren S şirketi olmayı amaçlamıştır ve yalnızca form geç verildiği için başarısız olmuştur.
• Makul bir gerekçesi vardı ve hatayı fark ettiğinde hemen harekete geçti. Her ikisini de formda veya ekli bir beyanda açıklar.
• Hedeflenen yürürlük tarihinden itibaren 3 yıl 75 gün içinde başvurur.
• Bu arada hissedar olan herkes, gelirini S statüsüne uygun biçimde bildirdiğini beyan eder. K sütunundaki onaylar bunu kapsar.

LLC ayrıca her Form 1120-S'i zamanında vermiş olmalı veya ilkinin son tarihine henüz gelmemiş olmalıdır. Formun üst kısmına “FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2013-30” yazın. Diğer koşulları karşılayan ancak 3 yıl 75 günü geçmiş bir şirket, kendisi ve tüm hissedarlar her yıl S statüsüne uygun biçimde bildirim yapmışsa, ilk S beyannamesini verdiğinden bu yana en az 6 ay geçmişse ve IRS bu beyannamenin zamanında verilmesinden sonraki 6 ay içinde sorun çıkarmamışsa yine de uygun olabilir. Geç verilen Form 2553'ü aynı zamanda şirket olarak vergilendirilme tercihi olan bir LLC bu yolu kullanamaz. Aksi halde işletmenin genellikle özel bir karar mektubu (private letter ruling) talep etmesi ve kullanıcı ücreti ödemesi gerekir (Form 2553 talimatları).

Kendime ne kadar maaş ödemem gerekir?

Yaptığınız iş için makul bir maaş. Diğer dağıtımları almadan önce ödenir (IRS). Ne vergi kanunu ne de düzenlemeler tutarı tanımlar. Mahkemeler somut olaylara göre karar verir. Mahkemelerin baktığı unsurlar şunlardır (IRS bilgi notu):

• Eğitim ve deneyim
• Görevler ve sorumluluklar
• İşletmeye harcanan zaman ve emek
• Temettü geçmişi
• Hissedar olmayan çalışanlara yapılan ödemeler
• Kilit kişilere verilen ikramiyelerin zamanı ve şekli
• Benzer işletmelerin benzer hizmetler için ödediği tutar
• Ücret sözleşmeleri
• Ücreti belirlemek için formül kullanılması

Maaşın, işletmeden doğrudan veya dolaylı olarak fiilen aldığınız tutarı aşması hiçbir zaman gerekmez. Nakit veya mal aldığınız anda makul bir maaş belirlenmelidir (IRS bilgi notu). IRS, dağıtımları, ödenen kişisel giderleri ve “borçları” ücret olarak yeniden sınıflandırabilir. Mahkemeler de sahibin çok düşük maaş ödediği durumlar dahil buna katılmıştır (IRS).

Serbest çalışma vergisinde ne kadar tutar söz konusu?

Serbest çalışma vergisi, net kârın %92,35 tutarının %15,3 oranıdır ve iki bölümden oluşur (IRS, Form 1040-ES):

S şirketinden alınan maaş da aynı iki vergiyi taşır. Yarısını şirket öder, yarısı maaşınızdan kesilir (Publication 15). Dolayısıyla tasarruf yalnızca maaş olarak ödenmeyen kârdan gelir.

Başa baş noktası ne zaman olur?

Başka ücret geliriniz yoksa ve net kârın %92,35 tutarı $184.500 tutarının altında kaldığı sürece:

Yıllık tasarruf ≈ %15,3 × (net kârın %92,35 tutarı − maaş) − eklenen yıllık maliyetler

Basitçe söylemek gerekirse, kârın %92,35 tutarı ile makul maaş arasındaki fark, yalnızca başa baş gelmek için eklenen yıllık maliyetlerin yaklaşık altı buçuk katı olmalıdır. Ücret üst sınırını aşan kazançlar yalnızca %2,9 Medicare kısmını taşır, bu yüzden bunun üzerindeki kâr tasarrufa az katkı yapar. Başka bir işten alınan ücretler aynı üst sınıra sayılır. Bu yüzden tasarrufu azaltabilir veya silebilir (IRS).

Formül gelir vergisi etkilerini hesaba katmaz. Bunlar arasında daha küçük bir nitelikli işletme geliri indirimi (aşağıda), serbest çalışma vergisinin yarısı için indirim ve şirketin bordro vergisindeki payı için indirimi vardır. Gerçek fark, ancak tam bir beyanname hem seçimle hem seçimsiz hazırlandığında görülür.

Nitelikli işletme geliri indirimine etkisi nedir?

S şirketinden aldığınız maaş nitelikli işletme geliri sayılmaz (Form 8995 talimatları). Bu yüzden kârı maaşa kaydırmak o indirimi küçültebilir. Yüksek gelirlerde indirim, işletmenin ödediği W-2 ücretleriyle sınırlanabilir. Bu ücretlere sizin maaşınız da dahildir (Form 8995-A talimatları). Net etki gelirinize bağlıdır.

Hangi maliyetler tasarrufu azaltır?

• Maaş üzerinden işsizlik vergisi: federal (Form 940) ve genellikle eyalet (Publication 15). Maaş üzerindeki Sosyal Güvenlik ve Medicare vergisi yukarıdaki formülde zaten vardır.
• Bordro yürütme: stopaj, üç aylık Form 941, yıllık Form 940 ve sizin için bir Form W-2 (IRS).
• Her yıl Form 1120-S: vergi yılı bittikten sonraki 3. ayın 15. gününe kadar verilir ve her hissedar için bir K-1 gerekir. Geç verme, vergi doğmasa bile her hissedar için her ay ceza getirir (Form 1120-S talimatları).
• Maliyet esası kayıtları: her hissedar, hisse maliyet esasını (kabaca: koyduğu para artı kendisine vergilendirilen gelir, eksi zararlar ve dağıtımlar) ve borç maliyet esasını (şirkete kendisinin verdiği borç) takip eder. Dağıtımlar yalnızca hisse maliyet esasına kadar vergisizdir. Zararlar yalnızca hisse artı borç maliyet esasına kadar indirilebilir. Ortağın aksine, hissedar işletmenin banka kredilerinden veya bu kredilere kişisel kefaletten maliyet esası kazanmaz (IRS, Publication 541).
• Sağlık sigortası: sahip, sağlık sigortası primlerini yalnızca S şirketi ödüyor veya geri ödüyorsa ve bunları W-2 ücreti olarak bildiriyorsa indirmeye devam eder. İndirim, sahibin S şirketinden aldığı maaşla sınırlıdır (Form 7206 talimatları).
• Emeklilik katkıları: plana yapılan katkılar yalnızca maaşınıza dayanır. Dağıtımlar sayılmaz (IRS).
• Kendi ödediğiniz giderler: çalışan olarak ev ofisi, araç veya diğer iş giderlerini kendi beyannamenizde indiremezsiniz. S şirketi bunları bir accountable plan kapsamında vergisiz geri ödeyebilir (Form 2106 talimatları, Publication 463).
• Eyalet vergisi değişir. Örneğin California, S şirketlerini California gelirinin %1,5 oranında vergilendirir ve her yıl $800 asgari franchise vergisi alır (FTB). Bazı eyaletler kendi seçimini ister. New York, yalnızca Form 2553 veren bir işletmeyi, Form CT-6 da vermedikçe normal bir şirket gibi vergilendirir (NY Tax). New York City ise S statüsünü hiç tanımaz (NYC Finance).

Ne zaman genellikle kazandırmaz?

• Kârın makul maaşa yakın olması. Maliyetlerden sonra tasarruf edilecek çok az şey kalır.
• Düşük, düzensiz kâr veya zarar. Maliyetler her yıl gelir. Zarar yılında tasarruf edilecek serbest çalışma vergisi yoktur. Hissedarlar zararları yalnızca hisse ve borç maliyet esasına kadar indirir (IRS).
• Zarar devirleri veya nitelikli küçük işletme hissesi olan C şirketi. C şirketi yıllarındaki zararlar S yıllarında kullanılamaz (26 U.S.C. 1371(b)). Hisse ise yalnızca işletme tutulma süresinin neredeyse tamamında C şirketi olarak kalırsa section 1202 kazanç hariç tutmasına uygun olur (26 U.S.C. 1202(c)).
• Kanada'da yaşayan hissedar, örneğin orada yaşayan bir ABD vatandaşı. Kanada, S şirketinin kârı üzerinden ödenen ABD vergisi için tam kredi vermeyebilir. Bu yüzden aynı kâr iki ülkede de vergilendirilebilir. Kanada, işletmenin hissedar tarafından yürütüldüğünü kabul etmez. Bu nedenle o ABD vergisi, yabancı vergi kredisi için işletme geliri vergisi sayılamaz, ancak en fazla işletme dışı gelir vergisi sayılabilir (CRA Folio S5-F2-C1, ¶1.27). Vergi anlaşması, böyle bir hissedarın Kanada vergi idaresinden (yetkili makam) S şirketine farklı davranmasını istemesine izin verir (Madde XXIX, paragraf 5). Seçim yapmadan önce sınır ötesi danışmanlık alın. Kanada mukimi için ABD işletmesi rehberine bakın.

Örnek

Yalnızca örnek amaçlıdır. Rakamlar ABD dolarıdır. Bir şahıs işletmesi sahibinin net kârı $120.000. Tek üyeli bir LLC kuruyor ve S statüsünü seçiyor. Yaptığı iş için makul maaşın $60.000 olduğunu varsayın. Bir bordro hizmeti ve Form 1120-S hazırlığı yılda $3.000 ekliyor.

Gelir vergisi etkilerinden önce yılda yaklaşık $4.775 önde çıkar. Formül de aynı sonucu verir: %15,3 × ($110.820 − $60.000) − $3.000. Bu gelir düzeyinde maaş, nitelikli işletme geliri indirimini de küçültür. Bu da gelir vergisini artırır ve tasarrufu belirgin biçimde azaltır. Yaptığı iş için makul maaş $95.000 olsaydı, seçim kazandırdığından yılda yaklaşık $580 daha pahalıya gelirdi. California'daki bir işletme ayrıca eyaletin S şirketi vergisini de öderdi. Bu vergi genellikle yılda en az $800'dır.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kanada'da yaşıyorsanız veya yaşamayı planlıyorsanız. Kanada mukimi için ABD işletmesi ve Kanada'da yaşayan ABD'liler rehberlerine bakın.
• ABD'deki bir LLC'nin Kanadalı sahibiyseniz. ABD LLC'sinin Kanadalı sahibi rehberine bakın.
• Bir sahip, ABD'de mukim olmayan yabancıysa (ABD vatandaşı veya vergi mukimi değilse). İşletme seçim yapamaz. Yabancı sahipli tek üyeli LLC beyanı rehberine bakın.
• Zaten C şirketi olarak Form 1120 veriyorsanız. Vergi hazırlığı sayfasına bakın.
• Önce bir LLC veya şirkete ihtiyacınız varsa. İşletme kuruluşu sayfasına bakın.
• Muhasebe kayıtlarının tutulmasına ihtiyacınız varsa veya bordro hakkında soru sormak istiyorsanız. Muhasebe kayıtları sayfasına bakın.
• Form 2553 süresini kaçırdıysanız veya beyannamenizin iki şekilde hazırlanmasını istiyorsanız. Vergi hazırlığı sayfasına bakın.