Eş veya aile üyelerine ait LLC nasıl vergilendirilir?

İki eşe ait bir LLC ortaklık mıdır, yoksa yok sayılan işletme mi?

ABD'de kurulu iki üyeli bir LLC, şirket olarak vergilendirilmeyi seçmediyse federal gelir vergisi açısından genellikle ortaklıktır. Önemli istisna, tamamen eşlere müşterek mal olarak ait LLC'dir: Revenue Procedure 2002-69'daki koşullar sağlandığında IRS, ortaklık veya yok sayılan işletme olarak vergilendirmeyi kabul eder (IRS: Publication 541; Revenue Procedure 2002-69).

Evlilik tek başına değil, LLC'nin hukuken kimlerden oluştuğu ve mülkün niteliği belirleyicidir. İşletmede çalışan eş, mutlaka LLC üyesi değildir; LLC payı da müşterek mal yerine ayrı mal olabilir. Tablodaki satırı seçmeden önce işletme sözleşmesini (operating agreement), sahiplik kayıtlarını ve eyaletin mülkiyet hukukunu kontrol edin (IRS: Publication 555; IRS: İş hayatındaki evli çiftler). Genel sınıflandırma kuralları için LLC'ler nasıl vergilendirilir rehberine bakın.

Evli çiftin LLC'si Form 1065 yerine tek bir Schedule C verebilir mi?

Evet. LLC müşterek mal koşullarını karşılıyorsa ve eşler federal gelir vergisi açısından yok sayılan işletme olarak bildirirse mümkündür. IRS'ye göre eşler, eşlerden birini şahıs işletmesi sahibi olarak gösteren tek bir Schedule C verebilir; kira faaliyeti ise genellikle Schedule E kullanır (IRS: Publication 541; IRS: Schedule E talimatları).

LLC'nin tamamı müşterek mal olarak eşlere ait olmalı, federal vergi açısından başka sahibi bulunmamalı ve LLC şirket olarak vergilendirilmemelidir. Tek bir Schedule C vermek, nitelikli ortak girişim oluşturmaz. İki yolun uygunluk koşulları ve serbest çalışma vergisi bildirimi farklıdır (Revenue Procedure 2002-69; IRS: Evli çiftler için seçim).

Eşler aynı uygun LLC için daha önce Form 1065 verdiyse, tek bir Schedule C'ye geçmek bildirim yönteminde bir değişikliktir ve IRS bunu dönüşüm olarak değerlendirir. Özellikle LLC'nin varlıkları veya borçları varsa, beyannameyi vermeden önce bu değişikliği gözden geçirin (IRS: Publication 541).

Hangi müşterek mal eyaletleri eşlere ait LLC istisnasına izin verir?

IRS, Publication 555'te Arizona, California, Idaho, Louisiana, Nevada, New Mexico, Texas, Washington ve Wisconsin'i müşterek mal eyaletleri olarak sayar. Kural, yabancı bir ülkenin veya ABD'ye bağlı bir bölgenin müşterek mal hukuku kapsamında da uygulanabilir. Her durumda, eşlere ait işletme kuralından yararlanmak için LLC'nin kendisi müşterek mal olarak sahip olunmalıdır (IRS: Publication 555; Revenue Procedure 2002-69).

Yerleşim yeri (domicile), geri dönmeyi düşündüğünüz kalıcı evinizdir ve geçici ikametgâhtan farklı olabilir. Evlilikten önce edinilen, ayrı hediye olarak alınan veya geçerli bir sözleşmeyle ayrı mal sayılan bir pay, çift listedeki bir eyalette yaşasa bile kuralı karşılamayabilir. Yerleşim yerinin veya LLC payının mülkiyet niteliğinin değişmesi uygunluğu etkileyebilir. IRS yayını, Alaska, Tennessee veya South Dakota hukukundaki isteğe bağlı müşterek mal seçimlerini ele almaz; bu düzenlemeler ayrı bir inceleme gerektirir (IRS: Publication 555).

Nitelikli ortak girişim (qualified joint venture) nedir ve LLC neden kullanamaz?

Nitelikli ortak girişim, bir işletmeye doğrudan ortak olan ve onu birlikte işleten eşlerin ortaklık vergilendirmesinden çıkmayı seçmesine olanak tanır. İşletme bir LLC veya eyalet hukukuna göre kurulmuş başka bir tüzel kişi adına yürütülüyorsa uygulanmaz (IRS: Evli çiftler için seçim).

Eşler tek sahipler olmalı, ortak beyanname vermeli, ikisi de işletmeye önemli ölçüde katılmalı (materially participate) ve her gelir, kazanç, zarar, indirim ve vergi kredisi kalemini paylarına göre bölerek seçimi yapmalıdır. Her eş, kendi çalışmasıyla önemli ölçüde katılım testini karşılamalıdır; diğer eşin çalışması bu seçim için sayılmaz (IRS: Schedule C talimatları). İki eş de seçimi, o yıl için imzalı ortak Form 1040'ları üzerinde yapar (IRS: Form 1040). Kira dışı bir işletmede her eş ayrı bir Schedule C veya Schedule F verir, gerekirse Schedule SE de ekler; uygun bir kira faaliyeti ise aşağıda açıklandığı gibi Schedule E kullanır. Takvim yılı esaslı Form 1040, genellikle yıl sonunu izleyen 15 Nisan'a kadar verilir; süre uzatımı mümkündür (IRS: Evli çiftler için seçim; IRS: Form 1040 talimatları). Seçim yalnızca IRS izniyle geri alınabilir. Eşler bir yıl koşulları karşılayamazsa, sonraki uygun bir yıl için seçimi yeniden yapmalıdır (IRS: Evli çiftler için seçim; 26 U.S.C. 761(f)).

Müşterek mal LLC kuralı ayrıdır: LLC bulunmasına rağmen tek bir sahip ekine izin verebilir. Bu vergilendirme ile Form 1065 arasında geçiş dönüşüm sayılır. Daha önce ortaklık olarak vergilendirilen bir işletme için nitelikli ortak girişim seçimi yapılırsa, o ortaklık federal vergi açısından bir önceki vergi yılının sonunda sona erer (IRS: Publication 541; IRS: Evli çiftler için seçim).

Eşler kira mülkü için nitelikli ortak girişim statüsünü seçebilir mi?

Kira gayrimenkulü işletmesine doğrudan ortak olan ve onu birlikte işleten eşler bu statüye uygun olabilir; ancak LLC'leri üzerinden tuttukları kira mülkü bu seçimi yapamaz. Ticari faaliyet sayılmayan bir mülke yalnızca birlikte sahip olmak uygun değildir ve genellikle tek başına ortaklık oluşturmaz (IRS: Schedule E talimatları; IRS: Publication 541).

Uygun bir kira işletmesinde her eş kendi çalışmasıyla işletmeye önemli ölçüde katılmalı ve eşler ortak beyanname vermelidir. Schedule E'nin Part I, line 2 bölümündeki nitelikli ortak girişim kutusunu işaretler ve kendi paylarını line 1 üzerinde ayrı mülk kayıtları olarak bildirirler. Kira geliri genellikle serbest çalışma vergisinin dışında kalır ve seçim pasif zarar kurallarını değiştirmez. Gelir ve indirim kuralları için Kira mülkü vergileri rehberine, sahiplik kararı için LLC içinde kira mülkü rehberine bakın (IRS: Schedule E formu; IRS: Schedule E talimatları; IRS: Schedule C talimatları).

Eşler gelir ve serbest çalışma vergisini nasıl paylaştırır?

Bildirim yöntemi, serbest çalışma vergisi açısından kimin kazancının sayılacağını belirler. Ortak gelir vergisi beyannamesi, bir eşin işletme kazancını iki eş için de sosyal güvenlik kazancına dönüştürmez (IRS: Publication 555; IRS: Evli çiftler için seçim).

Müşterek mal eyaletinde ayrı beyanname veren eşlerde, serbest çalışma vergisi işletmeyi yürüten eşe ait olsa bile gelir vergisi için müşterek mal gelirinin paylaştırılması gerekebilir. Gelir vergisi paylaşımını Schedule SE'den ayrı tutun (IRS: Publication 555). Ortaklık payı dağılımı ve K-1 işleyişi Ortaklıklar nasıl vergilendirilir rehberinde anlatılmaktadır.

Tek üyeli LLC'me eşimi eklersem ne değişir?

Eşi gerçek bir sahip olarak eklemek, yok sayılan bir LLC'yi federal gelir vergisi açısından ortaklığa dönüştürebilir. LLC'nin tamamı müşterek mal olarak eşlere aitse ve IRS koşullarını karşılıyorsa, yok sayılan işletme olarak vergilendirme sürdürülebilir. Tek başına evlilik, işletmeye yardım etmek veya ortak beyanname vermek, hukuki sahipliğin değiştiğini kanıtlamaz (IRS: Publication 541; IRS: İş hayatındaki evli çiftler).

Ortaklık olarak vergilendirme yıl içinde başlarsa, önceki faaliyeti ilk sahibin ilgili ekinde, sonraki faaliyeti ise her eş için bir K-1 ile birlikte Form 1065'te bildirin. Payın devrinin başka vergi sonuçları da olabilir (IRS: Publication 3402).

İşletme sözleşmesini değiştirmeden önce yürürlük tarihini, devredilen payı, bu payın müşterek mal mı ayrı mal mı olduğunu ve LLC'nin varlık ve borçlarını kaydedin. Ortaklık olarak vergilendirme başlarsa işletmenin yeni bir EIN (ABD işveren kimlik numarası) gerekip gerekmediğini kontrol edin: IRS'ye göre ortaklık kuran bir şahıs işletmesi sahibi genellikle yeni EIN alır; bazı LLC değişikliklerinde ise gerekmez. Eski numaranın geçerli kalacağını varsaymayın (IRS: Yeni EIN ne zaman alınır).

İkimize ait LLC için tek bir Schedule C verdik. Bu sorun olur mu?

Olabilir. Tek bir Schedule C, yok sayılan işletme olarak bildirilen uygun bir müşterek mal LLC'sine uyar; ancak bu kuralın dışında iki eşe ait bir LLC için Form 1065'in yerini genellikle tutmaz. LLC, bu bildirimi haklı çıkarmak için nitelikli ortak girişim seçimini kullanamaz (IRS: Publication 541; IRS: Evli çiftler için seçim).

LLC'nin sahiplik ve mülkiyet niteliğini etkilenen her yıl için verilen beyannamelerle karşılaştırın. Form 1065 gerekiyorsa ortaklığın ve eşlerin bireysel beyannamelerinin düzeltilmesi gerekebilir. Kimin çalıştığını ve her eşin serbest çalışma kazancının nasıl bildirildiğini kontrol edin; tek bir Schedule C, sosyal güvenlik kredisi sorununu tek başına çözmez. İşletme sözleşmesini ve değişiklik belgelerini, yerleşim eyaletini, önceki beyannameleri ve K-1'leri, EIN yazılarını ve sahipliğin ne zaman değiştiğini gösteren kayıtları toplayın. Geçmişte verilmemiş bir ortaklık beyannamesi veya IRS bildirimi varsa vergi hazırlığı incelemesi yaptırmak yerinde olur; cezaların hafifletilmesi ise ayrı geç beyan ve ödeme cezaları rehberinde anlatılmaktadır (IRS: Schedule SE talimatları).

Çocukların veya ebeveynlerin üye olduğu LLC nasıl vergilendirilir?

Gerçek bir ek sahip olarak çocuğu veya ebeveyni bulunan LLC, şirket olarak vergilendirilmeyi seçmediyse genellikle ortaklık olarak beyanname verir. Yalnızca eşlere tanınan müşterek mal kuralı ve nitelikli ortak girişim seçimi artık uygulanmaz; akrabalık, çok üyeli bir LLC'yi tek bir vergi mükellefine dönüştürmez (IRS: Publication 541).

Bir aile üyesine ortaklık payı vermek, işletme gelirini otomatik olarak o kişiye kaydırmaz. Sermayenin gelir elde etmede önemli rol oynadığı bir ortaklıkta bir yakına hediye edilen sermaye payı varsa, özel paylaştırma kuralları payı verenin çalışması için makul bir ücret ödenmesini ister ve payı alanın hediye edilen sermayeden elde edeceği getiriyi sınırlar. Eşler, üst soy ve alt soy arasındaki bazı satın alımlar bu kurallar kapsamında hediye sayılır. Çocuğun payı kazanılmamış gelir niteliğindeyse bazı çocuklara uygulanan vergi kurallarına da tabi olabilir (IRS: Publication 541; IRS: Form 8615 talimatları). Çocuk işletmeye sahip olmak yerine işletmede çalışıyorsa Çocuklarınızı işe almak rehberine bakın.

Örnek

ABD doları cinsinden açıklayıcı tutarlar. Listedeki müşterek mal eyaletleri dışında yaşayan evli bir çift, hizmet veren bir LLC'ye birlikte sahiptir. LLC $120.000 tahsil eder ve $40.000 işletme gideri vardır; ortak düzeyindeki vergi kalemlerinden önce $80.000 kalır. Eşlerin eşit paylara sahip olduğunu, sonucu eşit paylaştığını ve şirket olarak vergilendirilme seçimi yapmadığını varsayın.

LLC genellikle Form 1065 verir ve her eş için $40.000 işletme geliri gösteren bir Schedule K-1 düzenler. Her eş kendi payını ortak beyannamede bildirir ve serbest çalışma vergisini ayrı ayrı belirler. LLC üzerinden çalıştıkları sürece Form 1065'in yerine tek bir Schedule C veya nitelikli ortak girişim seçimiyle iki Schedule C veremezler (IRS: Publication 541).

Aynı çift işletmeye LLC olmadan doğrudan ortak olsa ve birlikte işletse, ortak beyanname verse ve ikisi de işletmeye önemli ölçüde katılsa, nitelikli ortak girişim statüsünü seçebilirdi. Aynı açıklayıcı bölüşümde her eş $40.000'ı ayrı bir Schedule C'de bildirir ve gerekirse ayrı bir Schedule SE doldururdu (IRS: Evli çiftler için seçim).

Sizin durumunuz farklı mı?

• LLC'niz şirket olarak vergilendirilmeyi seçtiyse veya S şirketini düşünüyorsanız: S şirketi statüsü seçimi rehberine bakın.
• Form 1065 ve ortak K-1 bildirim ayrıntılarına ihtiyacınız varsa: Ortaklıklar nasıl vergilendirilir rehberine bakın.
• Eşiniz ABD vergisi açısından mukim olmayan biriyse: Mukim olmayan biriyle evlilik rehberine bakın; yabancı bir LLC üyesi ayrıca yabancı ortak stopajı doğurabilir.
• Eşler ayrıldıysa veya boşandıysa, sahiplik yıl ortasında değiştiyse ya da önceki beyannamelerde yanlış sınıflandırma kullanıldıysa: sözleşme, devir tarihleri, önceki beyannameler ve EIN yazılarıyla vergi hazırlığı incelemesi alın.
• LLC'nin kira mülkü varsa: LLC içinde kira mülkü ve Kira mülkü vergileri rehberlerine bakın.
• Aile üyelerine ödeme yapmak veya LLC'den para çekmek istiyorsanız: Çocuklarınızı işe almak veya Kendinize ödeme yapmak rehberlerine bakın.