LLC nasıl vergilendirilir? Varsayılan kurallar ve seçimler

IRS, LLC'yi varsayılan olarak nasıl vergilendirir?

ABD'de kurulmuş tek sahipli bir LLC, federal gelir vergisi açısından normalde yok sayılır. Birden fazla sahibi olan LLC ise normalde ortaklıktır. LLC, eyalet hukukuna göre bir işletme türüdür. Federal vergi sınıflandırması ise sahiplerine ve geçerli bir seçim varsa o seçime göre belirlenir (IRS: LLC; eCFR: varsayılan sınıflandırma).

Tablo, federal gelir vergisini anlatır. Tüm vergileri veya her beyanı kapsamaz. Sınıflandırmanıza uygun beyanname için işletmeniz hangi beyannameleri verir? rehberine bakın. Şirket olarak sınıflandırma, üye sayısı değişse de devam eder. Ancak yeni bir sahip LLC'yi uygun olmaktan çıkarırsa S şirketi seçimi sona erer. S statüsüne güvenmeden önce hem seçimi hem de güncel sahipleri kontrol edin (eCFR: üye değişiklikleri; IRS: S seçiminin sona ermesi).

Tek üyeli LLC için “yok sayılan işletme” (disregarded entity) ne demektir?

Yok sayılan tek üyeli bir LLC, federal gelir vergisi açısından ayrı bir vergi mükellefi olarak görülmez. Bu nedenle geliri ve giderleri sahibinin beyannamesinde yer alır. Sahip bireyse hangi ekin kullanılacağı faaliyete bağlıdır. Ticari faaliyette genellikle Schedule C kullanılır. Kira ve tarım faaliyetlerinde farklı ekler kullanılabilir. LLC'nin sahibi bir şirket veya ortaklıksa, sahip LLC'nin faaliyetini kendi beyannamesi içinde bildirir (IRS: tek üyeli LLC'ler).

LLC, eyalet hukukuna göre tüzel kişi olarak kalır. Federal istihdam vergisi ve bazı tüketim vergileri açısından da ayrı değerlendirilir. Çalışanı olan bir LLC, istihdam vergisi bildirimlerinde kendi adını ve işveren kimlik numarasını kullanır. Bu nedenle yok sayılan bir LLC'nin, sahibi federal gelir vergisi bilgi bildirimleri için kendi numarasını verse bile ayrı bir vergi numarasına ihtiyacı olabilir (IRS: tek üyeli LLC'ler).

Çok üyeli LLC nasıl vergilendirilir?

ABD'de kurulmuş, birden fazla sahibi olan bir LLC, şirket seçimi geçerli olmadıkça federal gelir vergisi açısından genellikle ortaklıktır. LLC ortaklık faaliyetini bildirir. Her üye kendisine ayrılan payı bildirir. Nakit çekimi, bu paylaştırmadan ayrı bir işlemdir (IRS: ortaklık olarak beyan veren LLC; IRS: Publication 541).

Yok sayılan bir LLC'ye yeni bir üye katılırsa varsayılan sınıflandırması ortaklığa dönüşür. Ortaklık olarak sınıflandırılan bir LLC tek üyeli hale gelirse varsayılan sınıflandırması yok sayılan işletmeye döner. Payın satın alınma, satılma veya katkı olarak konulma şekli kendi başına vergi sonuçları doğurabilir. Bu yüzden üye değişikliklerinde yalnızca üye sayısını güncellemek yetmez (IRS: Publication 3402). Ortaklık beyannamesi ve paylaştırmalar için ortaklıklar nasıl vergilendirilir? rehberine bakın. Sahipler eşse, olağan çok üyeli sonucu varsaymadan önce eş ve aile LLC'leri rehberine bakın.

LLC sahipleri, işletmede bırakılan kâr üzerinden vergi öder mi?

Evet. Yok sayılan LLC'nin, ortaklık olarak sınıflandırılan LLC'nin veya S şirketinin sahibi, nakit LLC'de kalsa bile vergilendirilebilir işletme gelirini veya kendisine ayrılan payı genellikle bildirir. Nakdin çekilmesi, bu gelirin bildirilip bildirilmeyeceğini genellikle belirlemez (IRS: Publication 3402; IRS: Publication 541; IRS: Form 2553 talimatları).

C şirketi farklıdır: Şirket olarak vergilendirilen LLC, şirketin vergilendirilebilir geliri üzerinden kendisi vergi öder. Sahip genellikle, şirketin elinde tuttuğu kâr üzerinden sırf sahibi olduğu için değil, şirket vergilendirilebilir bir temettü veya ücret ödediğinde vergilendirilir. Dağıtımların vergi uygulaması, şirketin kazancına ve sahibin maliyet esasına (basis) göre değişebilir (IRS: Publication 542). Para çekimleri, ücretler ve dağıtımların işleyişi için kendinize ödeme yapmak rehberine bakın.

LLC sahipleri serbest çalışma vergisi öder mi?

Yok sayılan tek üyeli bir LLC üzerinden ticari faaliyet yürüten bir birey genellikle serbest çalışma kazancına sahiptir. Ortaklık olarak sınıflandırılan bir LLC'nin bireysel üyesi de olağan işletme geliri payı ve hizmet karşılığı ödemeler üzerinden serbest çalışma vergisi ödeyebilir. Yalnızca “LLC” olması bu vergiyi ortadan kaldırmaz (IRS: tek üyeli LLC'ler; IRS: ortaklar ve serbest çalışma vergisi).

Ortaklık için sonuç, üyenin rolüne ve gelirin niteliğine bağlıdır. Bu vergi açısından sınırlı ortak sayılan bir üye, dağıtım payını genellikle hesaba katmaz, ancak hizmet karşılığı ödemeleri dahil eder. LLC üyesinin bu niteliği taşıyıp taşımadığı olgulara dayalı bir inceleme gerektirir. Eyalet hukukuna göre sınırlı sorumluluk, federal serbest çalışma vergisi sorusunu tek başına çözmez (IRS: ortaklar ve serbest çalışma vergisi).

S şirketi sahibinin aktarmalı kârı genellikle serbest çalışma vergisinin dışındadır. Ancak sahibin işi karşılığında yapılan ödemeler, istihdam vergilerine tabi ücret olabilir. Hissedar-çalışan makul bir ücret almıyorsa IRS, ücret olmayan dağıtımları ücret olarak yeniden sınıflandırabilir (IRS: S şirketi ücretlendirmesi).

C şirketi olarak sınıflandırılan bir LLC'de, şirket kârı veya temettü sahip için kendi başına serbest çalışma kazancı doğurmaz. Sahibin şirket çalışanı olarak yaptığı iş karşılığında aldığı ödeme genellikle istihdam vergilerine tabi ücrettir (IRS: kendinize ödeme yapmak).

LLC, C şirketi veya S şirketi olarak vergilendirilmeyi seçebilir mi?

Evet. ABD'de kurulmuş uygun bir LLC, eyalet hukuku açısından şirkete dönüşmeden şirket olarak vergilendirilmeyi seçebilir. C şirketi uygulaması için Form 8832 verilir. Süresinde verilen Form 2553 ise S şirketi uygulamasını seçebilir ve bu seçimin dayandığı şirket sınıflandırması seçimini de yapmış olur. Bu nedenle o S seçimi için ayrı bir Form 8832 genellikle gerekmez (IRS: Publication 3402; IRS: Form 2553 talimatları).

S statüsünün uygunluk sınırları vardır: izin verilen sahipler, ABD'de mukim olmayan yabancı hissedarın bulunmaması, tek bir hisse sınıfı ve sahip onayı. LLC işletme sözleşmesinin (operating agreement) üyelere dağıtımlar konusunda farklı haklar vermesi uygunluğu etkileyebilir (IRS: Form 2553 talimatları). Seçimin işletmeye uygun olup olmadığı için S şirketi statüsünü seçmeli misiniz? rehberine, yapı karşılaştırması için LLC veya C şirketi rehberine bakın.

Seçimi nasıl yaparım veya değiştiririm, geriye ne kadar gidebilir?

Gereken adım, LLC'nin mevcut sınıflandırmasına ve bundan sonra istediği uygulamaya bağlıdır. Form 8832 seçimi genellikle verilmeden en çok 75 gün önce veya verildikten en çok 12 ay sonra yürürlüğe girebilir. Form 2553 ile S seçimi genellikle vergi yılının başlamasından sonra iki ay 15 gün içinde veya önceki vergi yılı içinde verilmelidir (eCFR: seçim süreleri; IRS: Form 2553 talimatları).

Form 8832 için tüm mevcut üyelerin veya yetkili bir görevlinin, yöneticinin ya da üyenin imzası gerekir. Geriye dönük seçimde eski sahiplerin imzası da gerekebilir. Bir kopyasını seçim yılına ait LLC federal beyannamesine ekleyin. LLC'nin böyle bir beyannamesi yoksa sahibin beyannamesine ekleyin (eCFR: seçim verme kuralları). Form 2553 için yetkili bir yöneticinin imzası ve gerekli tüm sahiplerin onay imzaları gerekir. Yürürlük tarihi ile verilme tarihi arasında pay sahibi olan eski sahipler de buna dahildir (IRS: Form 2553 ve talimatları).

S statüsünü iptal etmek genellikle LLC'nin C şirketi olarak vergilendirilmesine yol açar. Önceki varsayılan uygulamaya dönülmez. Ortaklık veya yok sayılan işletme uygulamasına dönmek genellikle geçerli bir Form 8832 seçimi gerektirir ve farazi bir tasfiyeyi tetikleyebilir (IRS: S seçiminin iptali; eCFR: farazi S seçimi ve sınıflandırma değişiklikleri). İptalden sonraki beşinci vergi yılından önce S statüsünü yeniden seçmek genellikle IRS'nin onayını gerektirir (IRS: Form 2553 talimatları). 60 aylık sınırın istisnaları vardır. Yeni kurulan bir LLC'nin kuruluş tarihinde yürürlüğe giren seçim bunlardan biridir. Geç seçim için hafifletici düzenleme uygulanabilir, ancak kaçırılan beyan tarihi, talep edilen geçmiş yürürlük tarihini otomatik hale getirmez (eCFR: seçim sınırları; IRS: Form 2553 talimatları). Form 2553 geç verildiyse veya kabul yazısı hiç gelmediyse geç S şirketi seçiminde hafifletme rehberine bakın.

Bir seçim, eyalet hukukuna göre hiçbir varlık el değiştirmese bile federal vergi açısından farazi bir devir de doğurabilir. Şirket olarak vergilendirilmeden ortaklık veya yok sayılan işletme uygulamasına geçiş, şirket tasfiyesi sayılır. Bu işlemin vergisi LLC'nin varlıklarına, borcuna, maliyet esasına ve sahiplerine bağlıdır. Şirket olarak vergilendirilmeye geçişte de farazi varlık devri kuralları vardır (eCFR: seçimle yapılan değişiklikler). Sınıflandırmayı değiştirmeden önce kuruluş ve işletme belgelerini, üye geçmişini, önceki beyannameleri, varlık ve borç kayıtlarını ve IRS seçim bildirimlerini toplayın. Eyalet hukukuna göre dönüşüm ayrı bir sorudur ve işletme yapınızı değiştirmek rehberinde ele alınır.

LLC'nin Form W-9'unda hangi sınıflandırma işaretlenir?

ABD'deki bir alıcı için Form W-9, LLC'nin yasal adındaki “LLC” harflerine değil, federal vergi sınıflandırmasına göre doldurulur. Yok sayılan bir LLC, sahibinin sınıflandırması için kutuyu işaretler ve sahibin adını ve vergi kimlik numarasını yazar. Bu sahip de yok sayılıyorsa, yok sayılmayan ilk sahip kullanılır. Ortaklık veya şirket olarak vergilendirilen bir LLC, LLC kutusunu işaretler ve kodunu yazar (IRS: Form W-9; IRS: tek üyeli LLC'ler).

Ortaklık olarak sınıflandırılan bir LLC'nin doğrudan veya dolaylı yabancı ortakları varsa ve payı bulunan bir ortaklığa, trust'a veya mirasa Form W-9 veriyorsa satır 3b'yi de işaretlemelidir (IRS: Form W-9).

Yok sayılan LLC'nin sahibi ABD vergisi açısından yabancı bir kişiyse, ABD vergi numarası olsa bile sahip Form W-9 yerine uygun Form W-8'i verir. ABD'de mukim yabancı olan, vatandaş olmayan bir kişi bu açıdan ABD kişisidir ve genellikle Form W-9 kullanır (IRS: Form W-9). Ayrı ABD beyan konusu için yabancı sahipli tek üyeli LLC beyanı rehberine bakın.

Eyaletler LLC'yi IRS ile aynı şekilde vergilendirir mi?

Federal sınıflandırma, eyalet vergisini belirlemez. California genellikle LLC'nin federal sınıflandırmasını kullanır. Yine de yok sayılan veya ortaklık olarak sınıflandırılan bir LLC, California'nın yıllık LLC vergisini ve California'dan elde edilen veya California'ya atfedilen toplam gelire dayalı bir ücreti ödeyebilir. Şirket olarak sınıflandırılan LLC ise California'nın şirket vergisi beyan yolunu kullanır (California FTB: LLC beyan bilgileri; California FTB: şirket olarak vergilendirilen LLC).

Texas'ta, orada kurulan veya orada faaliyet gösteren vergiye tabi tüzel kişiler için ayrı bir franchise vergisi sistemi vardır. Eşikler ve bildirim kuralları rapor yılına göre belirlenir (Texas Comptroller: franchise vergisi). LLC'nin kurulduğu, tescil edildiği veya faaliyet gösterdiği eyaletleri kontrol edin. Federal aktarmalı vergilendirme tek başına eyalet sorusunu yanıtlamaz. California tutarları ve istisnaları için California asgari vergisi ve LLC ücreti rehberine bakın.

Örnek

Tutarlar ABD doları cinsindendir ve yalnızca örnektir. Bir vergi hesaplaması ima etmez. Birbiriyle ilgisi olmayan iki kişi, ortaklık olarak vergilendirilen, ABD'de kurulmuş bir LLC'nin sahibidir. LLC'nin geliri $200.000, indirilebilir giderleri $100.000'dır ve geriye $100.000 kâr kalır. Sözleşmeye göre kâr eşit paylaştırılır. Her üye $20.000 çeker ve LLC faaliyetleri için $60.000'ı elinde tutar.

Her üye genellikle $50.000 kâr payını bildirir, oysa her biri nakit olarak yalnızca $20.000 almıştır. $20.000'lık çekim, gelir paylaştırmasının yerini tutmaz ve otomatik olarak ikinci bir vergilendirilebilir ödeme değildir. Üyenin serbest çalışma vergisi sonucu rolüne ve gelirin türüne bağlıdır. Bunun yerine LLC'nin geçerli bir C şirketi seçimi olsaydı, şirket kendi vergilendirilebilir gelirini bildirirdi ve sahipler, sırf sahibi oldukları için elde tutulan kârın yarısını bildirmezdi (IRS: Publication 541; IRS: Publication 542).

Sizin durumunuz farklı mı?

LLC'nin sahiplik yapısı, seçim geçmişi ve bulunduğu yer yanıtı değiştirebilir. Bir sonraki adımı sizin durumunuzdaki farka göre seçin:

• Gerçek beyanname formlarına ihtiyacınız var: işletmeniz hangi beyannameleri verir? rehberini kullanın.
• LLC'nizin birkaç sahibi var veya eşinizle birlikte sahibisiniz: ortaklıklar nasıl vergilendirilir? veya eş ve aile LLC'leri rehberine bakın.
• S veya C şirketi uygulamasını tartıyorsunuz: S şirketi statüsü veya LLC veya C şirketi rehberine bakın.
• LLC'de varlık, borç veya zarar varken bir seçimi değiştiriyorsunuz: farazi devirler, eyalet hukukuna göre dönüşüm olmasa bile vergi doğurabilir. İşletme sözleşmesini, üye listesini, seçim yazılarını, geçmiş beyannameleri, varlık ve borç kayıtlarını vergi hazırlığı hizmetine getirin.
• S seçiminiz geç yapıldı veya hiç onaylanmadı: geç S şirketi seçiminde hafifletme rehberine bakın.
• LLC'nin sahibi yabancı bir kişi veya siz Kanada'da yaşıyorsunuz: yabancı sahipli tek üyeli LLC beyanı veya ABD'deki bir LLC'nin Kanadalı sahibi rehberine bakın.
• LLC'niz California'da faaliyet gösteriyor veya kiralık mülk tutuyor: California asgari vergisi ve LLC ücreti veya LLC içinde kiralık mülk rehberine bakın.