Elección de corporación S: cuándo conviene y cómo hacerla

¿Qué cambia con la elección?

En el caso de un propietario único (incluida una LLC de un solo miembro) o de una sociedad de personas, la ganancia sigue pasando a las declaraciones del impuesto sobre la renta de los dueños. El cambio principal está en los impuestos del Seguro Social y Medicare: el dueño que trabaja en el negocio pasa a ser su empleado y recibe un sueldo por nómina. Las distribuciones por encima de ese sueldo no pagan impuestos de nómina (IRS). Esa diferencia es el ahorro principal.

En el caso de una corporación C, la elección generalmente termina con el impuesto corporativo federal sobre la renta de 21% y con el segundo impuesto sobre la ganancia pagada como dividendos, porque la ganancia pasa a los accionistas (IRS, IRS). Sus dueños que trabajan en la empresa ya son empleados en la nómina (IRS), por lo que la comparación del impuesto por trabajo independiente que sigue no se aplica.

Los accionistas deben impuesto sobre su parte de los ingresos aunque estos se queden en el negocio (instrucciones del K-1). La corporación S en sí generalmente no paga impuesto federal sobre la renta, pero puede deber impuesto sobre ciertas ganancias incorporadas (built-in gains) y sobre ingresos pasivos, lo que afecta sobre todo a una antigua corporación C (IRS).

¿Quién puede hacer la elección?

Puede hacerla una corporación constituida en EE. UU., y también una LLC u otra entidad constituida en EE. UU. que pueda elegir tributar como corporación, si cumple todas las pruebas siguientes. Una LLC que presenta el Form 2553 se trata como corporación desde la fecha de vigencia de la elección y no presenta además el Form 8832 (instrucciones del Form 2553). Una empresa individual no es una entidad, así que no puede hacer la elección; primero tendría que constituir una LLC o una corporación.

La elección termina automáticamente el día en que la corporación deja de cumplir las pruebas de accionistas, de acciones o de tipo de negocio, por ejemplo cuando un extranjero no residente adquiere acciones (instrucciones del Form 1120-S). Una sola clase de acciones también significa que la ganancia sigue la propiedad de las acciones: una LLC con dos o más dueños no puede mantener repartos especiales de ganancias después de hacer la elección. Su acuerdo operativo debe dar a cada unidad de propiedad derechos idénticos sobre las distribuciones y el producto de la liquidación (26 CFR 1.1361-1(l)(2)).

¿Cómo hago la elección?

Presente el Form 2553 ante el IRS por correo o fax, a la dirección o al número de fax que figura para su estado en las instrucciones del Form 2553.

1. Obtenga un número de identificación del empleador (EIN) para la LLC o la corporación si no lo tiene. No puede usar el EIN personal de un propietario único (IRS).
2. Complete el Form 2553: la fecha de vigencia (casilla E), el año fiscal, las acciones o el porcentaje de propiedad de cada accionista y su número de identificación fiscal, y el consentimiento firmado de cada accionista (columna K). Firma un ejecutivo de la corporación; un formulario sin firmar no se considera presentado a tiempo.
3. Presente a tiempo: a más tardar 2 meses y 15 días después del inicio del año fiscal para el que se hace la elección, o en cualquier momento del año fiscal anterior. Para un negocio existente con año calendario, eso significa el 15 de marzo para que la elección comience el 1 de enero. Un negocio nuevo cuenta desde la primera de estas fechas: el día en que tuvo accionistas por primera vez, tuvo activos o comenzó a operar.
4. Conserve la prueba de presentación: un recibo de correo certificado o registrado, una copia sellada como recibida o aceptada, o la carta de aceptación del IRS.
5. El IRS debería responder en unos 60 días, o en unos 90 días más si marcó la casilla Q1 para pedir un año fiscal distinto por una razón comercial. Si no tiene noticias en 2 meses (5 meses con la casilla Q1), comuníquese con el IRS.
6. Siga presentando el tipo de declaración actual del negocio hasta que la elección entre en vigor.

Una vez hecha, la elección sigue vigente hasta que termine o se revoque. Después, el negocio generalmente necesita el consentimiento del IRS para volver a elegir antes del quinto año fiscal posterior al año en que terminó.

¿Qué hago si perdí la fecha límite?

Una elección tardía generalmente comienza el año fiscal siguiente. El Rev. Proc. 2013-30 permite que el IRS la acepte para el año previsto si se cumple todo lo siguiente:

• El negocio tenía la intención de ser una corporación S desde la fecha que consta en el formulario, y falló solo porque el formulario se presentó tarde.
• Tuvo causa razonable y actuó con prontitud al descubrir el error, y explica ambas cosas en el formulario o en una declaración adjunta.
• Presenta dentro de los 3 años y 75 días siguientes a la fecha de vigencia prevista.
• Todas las personas que fueron accionistas en el intervalo declaran que declararon sus ingresos de forma coherente con el estatus S. Los consentimientos de la columna K cubren este punto.

Una LLC también debe haber presentado a tiempo todos los Forms 1120-S, o aún no haber llegado a la fecha de vencimiento del primero. Escriba «FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2013-30» en la parte superior del formulario. Una corporación que cumple las demás condiciones, pero ya pasó los 3 años y 75 días, aún puede calificar si ella y todos los accionistas declararon de forma coherente con el estatus S cada año, han pasado al menos 6 meses desde que presentó su primera declaración S y el IRS no planteó ningún problema dentro de los 6 meses posteriores a la presentación oportuna de esa declaración. Una LLC cuyo Form 2553 tardío es también su elección de tributar como corporación no puede usar esta vía. De lo contrario, el negocio generalmente debe solicitar una resolución privada (private letter ruling) y pagar una tarifa (instrucciones del Form 2553).

¿Qué sueldo debo pagarme?

Un sueldo razonable por el trabajo que usted realiza, pagado antes de recibir otras distribuciones (IRS). Ni el código tributario ni los reglamentos definen el monto; los tribunales deciden según los hechos. Han examinado lo siguiente (hoja informativa del IRS):

• Capacitación y experiencia
• Funciones y responsabilidades
• Tiempo y esfuerzo dedicados al negocio
• Historial de dividendos
• Pagos a empleados que no son accionistas
• Momento y forma de los bonos a las personas clave
• Lo que pagan negocios comparables por servicios similares
• Acuerdos de compensación
• Uso de una fórmula para fijar el pago

El sueldo nunca tiene que superar lo que usted realmente retira del negocio, directa o indirectamente. Una vez que usted recibe efectivo o bienes, debe fijarse un sueldo razonable (hoja informativa del IRS). El IRS puede reclasificar como salarios las distribuciones, los gastos personales pagados por la empresa y los «préstamos», y los tribunales han estado de acuerdo, incluso cuando el dueño pagó un sueldo demasiado bajo (IRS).

¿Cuánto impuesto por trabajo independiente está en juego?

El impuesto por trabajo independiente (self-employment tax) es 15.3% de 92.35% de la ganancia neta, en dos partes (IRS, Form 1040-ES):

El sueldo de una corporación S lleva los mismos dos impuestos: la corporación paga la mitad y la otra mitad se retiene de su pago (Publication 15). Por eso el ahorro viene solo de la ganancia que no se paga como sueldo.

¿Cuándo se llega al punto de equilibrio?

Si usted no tiene otros salarios y mientras 92.35% de la ganancia neta se mantenga por debajo de $184,500:

Ahorro anual ≈ 15.3% × (92.35% de la ganancia neta − sueldo) − costos anuales adicionales

Dicho de forma sencilla, la diferencia entre 92.35% de la ganancia y un sueldo razonable debe ser de unas seis veces y media sus costos anuales adicionales solo para llegar al punto de equilibrio. Los ingresos por encima del límite salarial solo pagan la parte de Medicare de 2.9%, por lo que la ganancia por encima de ese límite suma poco al ahorro. Los salarios de otro empleo cuentan para el mismo límite salarial, por lo que pueden reducir o eliminar el ahorro (IRS).

La fórmula no incluye los efectos en el impuesto sobre la renta, entre ellos una deducción por ingresos comerciales calificados (qualified business income) más pequeña (véase más abajo), la deducción de la mitad del impuesto por trabajo independiente y la deducción de la corporación por su parte del impuesto de nómina. La diferencia real solo se ve cuando se prepara una declaración completa con la elección y sin ella.

¿Cómo afecta la elección a la deducción por ingresos comerciales calificados?

El sueldo de su corporación S no es ingreso comercial calificado (instrucciones del Form 8995), por lo que pasar ganancia a sueldo puede reducir esa deducción. Con ingresos más altos, la deducción puede quedar limitada por los salarios W-2 que paga el negocio, entre los que se incluye su sueldo (instrucciones del Form 8995-A). El efecto neto depende de sus ingresos.

¿Qué costos reducen el ahorro?

• Impuesto de desempleo sobre el sueldo: federal (Form 940) y, por lo general, estatal (Publication 15). Los impuestos del Seguro Social y Medicare sobre el sueldo ya están en la fórmula anterior.
• Llevar la nómina: retenciones, el Form 941 trimestral, el Form 940 anual y un Form W-2 para usted (IRS).
• El Form 1120-S cada año, que vence el día 15 del 3.er mes después del cierre del año fiscal, con un K-1 para cada accionista. Presentarlo tarde genera una multa por cada accionista y por cada mes, aunque no haya impuesto por pagar (instrucciones del Form 1120-S).
• Registros de base fiscal: cada accionista lleva la base fiscal de sus acciones (en términos generales, lo que aportó más los ingresos gravados a su nombre, menos las pérdidas y las distribuciones) y la base fiscal de su deuda (el dinero que él mismo prestó a la corporación). Las distribuciones están libres de impuestos solo hasta la base fiscal de las acciones; las pérdidas son deducibles solo hasta la base fiscal de las acciones más la de la deuda. A diferencia de un socio de una sociedad de personas, el accionista no obtiene base fiscal por los préstamos bancarios del negocio ni por garantizarlos personalmente (IRS, Publication 541).
• Seguro médico: un dueño sigue deduciendo las primas del seguro médico solo si la corporación S las paga o las reembolsa y las informa como salarios W-2, y la deducción se limita al sueldo que el dueño recibe de la corporación S (instrucciones del Form 7206).
• Aportaciones a la jubilación: las aportaciones al plan se basan solo en su sueldo; las distribuciones no cuentan (IRS).
• Costos que usted paga: como empleado, usted no puede deducir en su propia declaración los gastos de oficina en casa, de automóvil ni otros gastos de trabajo. La corporación S puede reembolsarlos sin impuestos mediante un plan de rendición de cuentas (accountable plan) (instrucciones del Form 2106, Publication 463).
• Impuesto estatal, que varía. California, por ejemplo, grava a las corporaciones S con 1.5% de los ingresos de California, con un impuesto mínimo de franquicia de $800 cada año (FTB). Algunos estados exigen su propia elección: Nueva York grava como corporación común al negocio que solo presenta el Form 2553, salvo que también presente el Form CT-6 (NY Tax), y la ciudad de Nueva York no reconoce el estatus S en absoluto (NYC Finance).

¿Cuándo normalmente no conviene?

• Ganancia cercana a un sueldo razonable. Después de los costos, queda poco que ahorrar.
• Ganancia baja e irregular, o pérdidas. Los costos se pagan todos los años. En un año con pérdida no hay impuesto por trabajo independiente que ahorrar, y los accionistas deducen las pérdidas solo hasta la base fiscal de sus acciones y de su deuda (IRS).
• Una corporación C con pérdidas arrastradas o con acciones de pequeñas empresas calificadas. Las pérdidas de sus años como corporación C no pueden usarse en los años como corporación S (26 U.S.C. 1371(b)), y las acciones califican para la exclusión de ganancias de la sección 1202 solo si el negocio sigue siendo corporación C durante casi todo el tiempo que se tienen las acciones (26 U.S.C. 1202(c)).
• Un accionista que vive en Canadá, como un ciudadano de EE. UU. que reside allá. Es posible que Canadá no dé crédito completo por el impuesto de EE. UU. sobre la ganancia de la corporación S, por lo que la misma ganancia puede tributar en ambos países. Canadá no considera que el negocio lo opere el accionista, por lo que ese impuesto de EE. UU. no puede contar como impuesto sobre ingresos empresariales para el crédito por impuestos extranjeros, sino solo, posiblemente, como impuesto sobre ingresos no empresariales (CRA Folio S5-F2-C1, ¶1.27). El convenio permite que ese accionista pida a la autoridad tributaria de Canadá (su autoridad competente) que trate a la corporación S de otra manera (artículo XXIX, párrafo 5). Busque asesoría transfronteriza antes de hacer la elección; consulte un negocio en EE. UU. para un residente de Canadá.

Ejemplo

Solo como ilustración; cifras en dólares estadounidenses. Una propietaria única tiene $120,000 de ganancia neta. Constituye una LLC de un solo miembro y elige el estatus S. Suponga que $60,000 es un sueldo razonable por su trabajo y que un servicio de nómina y la preparación del Form 1120-S suman $3,000 al año.

Ella termina con unos $4,775 más al año, antes de los efectos en el impuesto sobre la renta. La fórmula da lo mismo: 15.3% × ($110,820 − $60,000) − $3,000. Con sus ingresos, el sueldo también reduce su deducción por ingresos comerciales calificados, lo que aumenta su impuesto sobre la renta y recorta de forma notable este ahorro. Si un sueldo razonable por su trabajo fuera de $95,000, la elección costaría unos $580 más al año de lo que ahorra. Un negocio en California además debería el impuesto estatal de la corporación S, que generalmente es de al menos $800 al año.

¿Su caso es distinto?

• Usted vive en Canadá, o planea hacerlo. Consulte un negocio en EE. UU. para un residente de Canadá y estadounidenses que viven en Canadá.
• Usted es un dueño canadiense de una LLC de EE. UU. Consulte dueño canadiense de una LLC de EE. UU..
• Un dueño es extranjero no residente (no es ciudadano ni residente fiscal de EE. UU.). El negocio no puede hacer la elección. Consulte declaración de una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera.
• Usted ya presenta el Form 1120 como corporación C. Consulte preparación de declaraciones fiscales.
• Usted necesita primero una LLC o una corporación. Consulte constitución de empresas.
• Usted necesita llevar la contabilidad o quiere preguntar sobre la nómina. Consulte contabilidad.
• Usted perdió la fecha límite del Form 2553 o quiere que se prepare su declaración de las dos formas. Consulte preparación de declaraciones fiscales.