בחירה במעמד חברת S: מתי היא משתלמת ואיך מגישים אותה

מה הבחירה משנה?

אצל עצמאי (כולל בעלים של LLC עם בעלים יחיד) או בשותפות, הרווח ממשיך לעבור לדוחות מס ההכנסה של הבעלים. השינוי העיקרי הוא בדמי הביטוח הלאומי והמדיקר: בעלים שעובד בעסק הופך לעובד שלו ומקבל משכורת דרך הנהלת השכר. חלוקות מעבר למשכורת הזו אינן חייבות במסי תעסוקה (IRS). ההפרש הזה הוא החיסכון העיקרי.

בחברת C, הבחירה בדרך כלל מסיימת את מס החברות הפדרלי בשיעור 21% ואת המס השני על רווח שמחולק כדיבידנד, כי הרווח עובר לבעלי המניות (IRS, IRS). הבעלים שעובדים בה כבר מועסקים כעובדים בשכר (IRS), ולכן השוואת מס העצמאים שלהלן אינה חלה עליהם.

בעלי מניות חבים במס על חלקם בהכנסה גם אם היא נשארת בעסק (הנחיות ל-K-1). חברת S עצמה אינה משלמת בדרך כלל מס הכנסה פדרלי, אבל היא עשויה לחוב במס על רווחים מובנים מסוימים ועל הכנסה פסיבית, בעיקר אצל חברת C לשעבר (IRS).

מי רשאי לבחור?

חברה מקומית בארה״ב רשאית לבחור, וכך גם LLC מקומית או ישות אחרת שיכולה לבחור להיות ממוסה כחברה, אם היא עומדת בכל המבחנים שלהלן. LLC שמגישה טופס 2553 נחשבת לחברה מתאריך התחילה של הבחירה, ואינה מגישה גם טופס 8832 (הנחיות לטופס 2553). עסק יחידני אינו ישות, ולכן אינו יכול לבחור. קודם עליו להקים LLC או חברה.

הבחירה מסתיימת אוטומטית ביום שבו החברה כבר אינה עומדת במבחני בעלי המניות, המניות או סוג העסק, למשל כשזר שאינו תושב רוכש מניות (הנחיות לטופס 1120-S). סוג אחד של מניות פירושו גם שהרווח הולך אחרי הבעלות במניות: LLC עם שני בעלים או יותר אינה יכולה לשמור חלוקות רווח מיוחדות אחרי הבחירה. הסכם ההפעלה שלה חייב להעניק לכל יחידת בעלות זכויות זהות לחלוקות ולתמורה בפירוק (26 CFR 1.1361-1(l)(2)).

איך מגישים את הבחירה?

הגישו את טופס 2553 ל-IRS בדואר או בפקס, לכתובת או למספר הפקס שרשומים למדינה שלכם בהנחיות לטופס 2553.

1. הוציאו מספר זיהוי מעסיק (EIN) ל-LLC או לחברה אם אין לה. אי אפשר להשתמש ב-EIN של עצמאי (IRS).
2. מלאו את טופס 2553: תאריך התחילה (פריט E), שנת המס, מספר המניות או אחוז הבעלות של כל בעל מניות ומספר הזיהוי שלו, והסכמה חתומה של כל בעל מניות (עמודה K). נושא משרה בחברה חותם. טופס שלא נחתם אינו נחשב כמוגש בזמן.
3. הגישו בזמן: לא יותר מ-2 חודשים ו-15 יום אחרי תחילת שנת המס שהבחירה מיועדת לה, או בכל עת בשנת המס שלפניה. בעסק קיים עם שנת מס קלנדרית, זה אומר עד 15 במרץ כדי שהבחירה תתחיל ב-1 בינואר. בעסק חדש סופרים מהמוקדם מבין היום שבו היו לו לראשונה בעלי מניות, נכסים או התחיל לפעול.
4. שמרו הוכחה להגשה: קבלה על דואר רשום או מאושר, עותק עם חותמת קבלה או אישור, או מכתב האישור של ה-IRS.
5. ה-IRS אמור להשיב בתוך כ-60 יום, או כ-90 יום נוספים אם סימנתם את תיבה Q1 כדי לבקש שנת מס אחרת מסיבה עסקית. אם לא שמעתם דבר בתוך 2 חודשים (5 חודשים עם תיבה Q1), פנו ל-IRS.
6. המשיכו להגיש את סוג הדוח הנוכחי של העסק עד שהבחירה נכנסת לתוקף.

אחרי שהבחירה נעשתה, היא נשארת עד שהיא מסתיימת או מבוטלת. אחר כך העסק צריך בדרך כלל הסכמה של ה-IRS כדי לבחור שוב לפני שנת המס החמישית אחרי השנה שבה היא הסתיימה.

מה אם החמצתי את המועד?

בחירה שהוגשה באיחור מתחילה בדרך כלל בשנת המס שאחריה. Rev. Proc. 2013-30 מאפשר ל-IRS לקבל אותה לשנה המיועדת אם כל התנאים האלה מתקיימים:

• העסק התכוון להיות חברת S מהתאריך שבטופס, ונכשל רק בגלל שהטופס הוגש באיחור.
• הייתה לו סיבה סבירה והוא פעל מיד כשגילה את הטעות, והוא מסביר את שניהם בטופס או בהצהרה מצורפת.
• הוא מגיש בתוך 3 שנים ו-75 יום מתאריך התחילה המיועד.
• כל מי שהיה בעל מניות בינתיים מצהיר שדיווח על הכנסה באופן עקבי עם מעמד S. ההסכמות בעמודה K מכסות זאת.

LLC חייבת גם להגיש כל טופס 1120-S בזמן, או שעדיין לא הגיע מועד ההגשה של הראשון. כתבו בראש הטופס “FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2013-30”. חברה שעומדת בשאר התנאים אבל חלפו 3 שנים ו-75 יום עשויה עדיין להיות זכאית אם היא וכל בעלי המניות דיווחו באופן עקבי עם מעמד S בכל שנה, חלפו לפחות 6 חודשים מאז שהגישה את דוח S הראשון שלה, וה-IRS לא העלה בעיה בתוך 6 חודשים מהגשת הדוח הזה בזמן. LLC שטופס 2553 שהוגש באיחור הוא גם הבחירה שלה להיות ממוסה כחברה אינה יכולה להשתמש במסלול הזה. אחרת העסק צריך בדרך כלל לבקש החלטה מקדימה פרטית (private letter ruling) ולשלם אגרה (הנחיות לטופס 2553).

איזו משכורת אני חייב לשלם לעצמי?

משכורת סבירה בעבור העבודה שאתם עושים, שמשולמת לפני שאתם לוקחים חלוקות אחרות (IRS). לא קוד המס ולא התקנות מגדירים את הסכום. בתי המשפט מכריעים לפי העובדות. הם בחנו (דף העובדות של ה-IRS):

• הכשרה וניסיון
• תפקידים ואחריות
• הזמן והמאמץ שמושקעים בעסק
• היסטוריית דיבידנדים
• שכר שמשולם לעובדים שאינם בעלי מניות
• העיתוי והאופן של בונוסים לאנשי מפתח
• מה משלמים עסקים דומים בעבור שירותים דומים
• הסכמי שכר
• שימוש בנוסחה לקביעת השכר

המשכורת לעולם אינה חייבת לעלות על מה שאתם לוקחים בפועל מהעסק, במישרין או בעקיפין. ברגע שאתם לוקחים כסף או נכסים, חובה לקבוע משכורת סבירה (דף העובדות של ה-IRS). ה-IRS יכול לסווג מחדש חלוקות, הוצאות אישיות ששולמו ו“הלוואות” כשכר, ובתי משפט הסכימו לכך, גם כשהבעלים שילם משכורת נמוכה מדי (IRS).

כמה מס עצמאים עומד על הפרק?

מס עצמאים הוא 15.3% מתוך 92.35% מהרווח הנקי, בשני חלקים (IRS, טופס 1040-ES):

משכורת מחברת S כפופה לאותם שני מסים, חצי משולם בידי החברה וחצי מנוכה מהשכר שלכם (Publication 15). לכן החיסכון בא רק מהרווח שאינו משולם כמשכורת.

מתי מגיעים לנקודת האיזון?

אם אין לכם שכר אחר, וכל עוד 92.35% מהרווח הנקי נמוכים מ-$184,500:

חיסכון שנתי ≈ 15.3% × (92.35% מהרווח הנקי − משכורת) − עלויות שנתיות נוספות

במילים פשוטות, ההפרש בין 92.35% מהרווח לבין משכורת סבירה צריך להיות בערך שש וחצי פעמים העלויות השנתיות הנוספות שלכם רק כדי להגיע לנקודת איזון. הכנסה מעל תקרת השכר חייבת רק בחלק ה-Medicare בשיעור 2.9%, ולכן רווח מעליה מוסיף מעט לחיסכון. שכר ממשרה אחרת נספר באותה תקרת שכר, ולכן הוא יכול להקטין את החיסכון או למחוק אותו (IRS).

הנוסחה משמיטה השפעות על מס ההכנסה, ובהן ניכוי הכנסה עסקית מזכה קטן יותר (ראו בהמשך), הניכוי על מחצית ממס העצמאים וניכוי החברה על חלקה במס השכר. ההבדל האמיתי מתברר רק כשמכינים דוח מלא גם עם הבחירה וגם בלעדיה.

מה הבחירה עושה לניכוי ההכנסה העסקית המזכה?

משכורת מחברת S שלכם אינה הכנסה עסקית מזכה (הנחיות לטופס 8995), ולכן העברת רווח למשכורת יכולה להקטין את הניכוי הזה. בהכנסות גבוהות יותר הניכוי יכול להיות מוגבל לפי שכר W-2 שהעסק משלם, והוא כולל את המשכורת שלכם (הנחיות לטופס 8995-A). התוצאה נטו תלויה בהכנסה שלכם.

אילו עלויות אוכלות את החיסכון?

• מס אבטלה על המשכורת: פדרלי (טופס 940) ובדרך כלל גם מדינתי (Publication 15). דמי הביטוח הלאומי והמדיקר על המשכורת כבר כלולים בנוסחה שלמעלה.
• הפעלת הנהלת שכר: ניכוי במקור, טופס 941 רבעוני, טופס 940 שנתי וטופס W-2 עבורכם (IRS).
• טופס 1120-S בכל שנה, עד ה-15 בחודש ה-3 אחרי תום שנת המס, עם K-1 לכל בעל מניות. הגשה באיחור גוררת קנס לכל בעל מניות לכל חודש, גם כשאין מס לתשלום (הנחיות לטופס 1120-S).
• רישומי בסיס עלות: כל בעל מניות עוקב אחר בסיס העלות של המניות (בערך, מה שהשקיע ועוד הכנסה שחויבה אצלו במס, פחות הפסדים וחלוקות) ואחר בסיס העלות של חוב (כסף שהלווה בעצמו לחברה). חלוקות פטורות ממס רק עד בסיס העלות של המניות. הפסדים ניתנים לניכוי רק עד בסיס העלות של המניות והחוב יחד. בניגוד לשותף, בעל מניות אינו מקבל בסיס עלות מהלוואות בנק של העסק או מערבות אישית להן (IRS, Publication 541).
• ביטוח בריאות: בעלים ממשיך לנכות פרמיות ביטוח בריאות רק אם חברת S משלמת אותן או מחזירה אותן ומדווחת עליהן כשכר W-2, והניכוי מוגבל למשכורת של הבעלים מחברת S (הנחיות לטופס 7206).
• הפקדות לפנסיה: הפקדות לתוכנית מבוססות רק על המשכורת שלכם. חלוקות אינן נחשבות (IRS).
• עלויות שאתם משלמים בעצמכם: כעובדים אינכם יכולים לנכות בדוח האישי שלכם משרד ביתי, רכב או עלויות עבודה אחרות. חברת S יכולה להחזיר אותן פטורות ממס במסגרת תוכנית מוכרת (accountable plan) (הנחיות לטופס 2106, Publication 463).
• מס מדינתי, שמשתנה ממדינה למדינה. קליפורניה, למשל, ממסה חברות S בשיעור 1.5% מההכנסה בקליפורניה, עם מס זיכיון מינימלי של $800 בכל שנה (FTB). בכמה מדינות נדרשת בחירה משלהן: ניו יורק ממסה עסק שמגיש רק טופס 2553 כמו חברה רגילה, אלא אם הוא מגיש גם טופס CT-6 (NY Tax), והעיר ניו יורק אינה מכירה כלל במעמד S (NYC Finance).

מתי זה בדרך כלל לא משתלם?

• רווח קרוב למשכורת סבירה. נשאר מעט לחסוך אחרי העלויות.
• רווח נמוך ולא יציב או הפסדים. העלויות חוזרות בכל שנה. בשנת הפסד אין מס עצמאים לחסוך, ובעלי מניות מנכים הפסדים רק עד בסיס העלות של המניות והחוב שלהם (IRS).
• חברת C עם הפסדים מועברים או עם מניות של עסק קטן מזכה. אי אפשר להשתמש בשנות S בהפסדים משנות חברת C (26 U.S.C. 1371(b)), ומניות זכאיות לפטור מרווח לפי סעיף 1202 רק אם העסק נשאר חברת C במשך כמעט כל התקופה שבה הן מוחזקות (26 U.S.C. 1202(c)).
• בעל מניות שגר בקנדה, כמו אזרח ארה״ב שגר שם. ייתכן שקנדה לא תעניק זיכוי מלא על המס האמריקאי על רווח חברת S, ולכן אותו רווח עלול להיות ממוּסה בשתי המדינות. קנדה אינה רואה בבעל המניות מי שמנהל את העסק, ולכן המס האמריקאי הזה אינו יכול להיחשב כמס על הכנסה עסקית לצורך הזיכוי על מס זר, אלא אולי רק כמס על הכנסה שאינה עסקית (CRA Folio S5-F2-C1, ¶1.27). האמנה מאפשרת לבעל מניות כזה לבקש מרשות המסים של קנדה (הרשות המוסמכת שלה) להתייחס אחרת לחברת S (סעיף XXIX, פסקה 5). קבלו ייעוץ חוצה גבולות לפני שבוחרים. ראו עסק בארה״ב לתושב קנדה.

דוגמה

להמחשה בלבד. הסכומים בדולרים אמריקאיים. לעצמאית יש רווח נקי של $120,000. היא מקימה LLC עם בעלים יחיד ובוחרת במעמד S. נניח ש-$60,000 הם משכורת סבירה בעבור העבודה שלה, ושירות הנהלת שכר והכנת טופס 1120-S מוסיפים $3,000 בשנה.

היא יוצאת ברווח של כ-$4,775 בשנה לפני השפעות על מס ההכנסה. הנוסחה נותנת אותו דבר: 15.3% × ($110,820 − $60,000) − $3,000. ברמת ההכנסה שלה, המשכורת גם מקטינה את ניכוי ההכנסה העסקית המזכה שלה, מה שמעלה את מס ההכנסה שלה וגורע באופן ניכר מהחיסכון הזה. אילו משכורת סבירה בעבור העבודה שלה הייתה $95,000, הבחירה הייתה עולה לה כ-$580 בשנה יותר ממה שהיא חוסכת. עסק בקליפורניה היה חב גם במס חברת S של המדינה, בדרך כלל לפחות $800 בשנה.

המצב שלכם שונה?

• אתם גרים בקנדה, או מתכננים לגור שם. ראו עסק בארה״ב לתושב קנדה ואמריקאים שגרים בקנדה.
• אתם בעלים קנדי של LLC אמריקאית. ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאית.
• אחד הבעלים הוא זר שאינו תושב (לא אזרח ארה״ב ולא תושב לצורכי מס). העסק אינו יכול לבחור. ראו הגשה של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה.
• אתם כבר מגישים טופס 1120 כחברת C. ראו הכנת דוחות מס.
• אתם צריכים קודם LLC או חברה. ראו הקמת עסק.
• אתם צריכים הנהלת חשבונות, או רוצים לשאול על הנהלת שכר. ראו הנהלת חשבונות.
• החמצתם את המועד של טופס 2553, או רוצים שהדוח יוכן בשני האופנים. ראו הכנת דוחות מס.