متى يوفّر اختيار شركة S الضريبة، وكيف تقدّمه

ماذا يغيّر اختيار شركة S؟

بالنسبة إلى المنشأة الفردية (بما فيها LLC بعضو واحد) أو الشراكة، يظل الربح ينتقل إلى إقرارات ضريبة الدخل الخاصة بالمالكين. والتغيير الرئيسي يخص ضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare: يصبح المالك الذي يعمل في النشاط موظفًا فيه ويتقاضى راتبًا عبر كشوف الرواتب. أما التوزيعات التي تزيد على هذا الراتب فلا تخضع لضرائب التوظيف (IRS). وهذا الفرق هو مصدر التوفير الرئيسي.

أما في شركة C، فإن الاختيار ينهي عادةً ضريبة دخل الشركات الفيدرالية البالغة 21% والضريبة الثانية على الأرباح الموزعة كتوزيعات أرباح، لأن الربح ينتقل إلى المساهمين (IRS، IRS). والمالكون العاملون فيها هم موظفون أصلًا على كشوف الرواتب (IRS)، لذلك لا تنطبق مقارنة ضريبة العمل الحر أدناه.

يدين المساهمون بالضريبة على حصتهم من الدخل حتى لو بقي في النشاط (تعليمات K-1). وشركة S نفسها لا تدفع عادةً ضريبة دخل فيدرالية، لكنها قد تدين بضريبة على بعض الأرباح الكامنة (built-in gains) والدخل السلبي، وهي مشكلة تخص غالبًا الشركة التي كانت شركة C سابقًا (IRS).

من يحق له الاختيار؟

يحق ذلك للشركة المحلية (domestic)، وكذلك لـ LLC محلية أو أي كيان محلي آخر يمكنه اختيار الخضوع للضريبة كشركة، إذا استوفى كل الشروط أدناه. وتُعامل LLC التي تقدّم النموذج 2553 كشركة اعتبارًا من تاريخ سريان الاختيار، ولا تقدّم النموذج 8832 أيضًا (تعليمات النموذج 2553). والمنشأة الفردية ليست كيانًا قانونيًا، لذلك لا يمكنها الاختيار؛ فعليها أولًا تأسيس LLC أو شركة.

ينتهي الاختيار تلقائيًا في اليوم الذي لا تستوفي فيه الشركة شروط المساهمين أو الأسهم أو نوع النشاط، مثلًا عندما يكتسب أجنبي غير مقيم أسهمًا (تعليمات النموذج 1120-S). ويعني شرط الفئة الواحدة من الأسهم أيضًا أن الربح يتبع ملكية الأسهم: فلا تستطيع LLC لها مالكان أو أكثر الاحتفاظ بتقسيمات خاصة للربح بعد الاختيار. ويجب أن تمنح اتفاقية التشغيل كل وحدة ملكية حقوقًا متطابقة في التوزيعات وفي عوائد التصفية (26 CFR 1.1361-1(l)(2)).

كيف أقدّم الاختيار؟

قدّم النموذج 2553 إلى IRS بالبريد أو الفاكس، إلى العنوان أو رقم الفاكس المدرج لولايتك في تعليمات النموذج 2553.

1. احصل على رقم تعريف صاحب العمل (EIN) للـ LLC أو الشركة إن لم يكن لديها. ولا يمكن استخدام EIN الخاص بصاحب المنشأة الفردية (IRS).
2. أكمل النموذج 2553: تاريخ السريان (البند E)، والسنة الضريبية، وأسهم كل مساهم أو نسبة ملكيته ورقمه الضريبي، وموافقة كل مساهم الموقّعة (العمود K). ويوقّع مسؤول في الشركة؛ والنموذج غير الموقّع لا يُعد مقدَّمًا في موعده.
3. قدّمه في موعده: في موعد أقصاه شهران (2) و15 يومًا بعد بدء السنة الضريبية التي ينطبق عليها الاختيار، أو في أي وقت خلال السنة الضريبية السابقة. وفي نشاط قائم بسنة تقويمية، يعني ذلك حتى 15 مارس ليبدأ الاختيار في 1 يناير. أما النشاط الجديد فيُحتسب من أقدم تاريخ بين أول يوم كان له فيه مساهمون أو أصول أو بدأ فيه العمل.
4. احتفظ بإثبات التقديم: إيصال البريد المسجل أو المعتمد، أو نسخة مختومة بالاستلام أو القبول، أو خطاب قبول IRS.
5. ينبغي أن تردّ IRS خلال نحو 60 يومًا، أو نحو 90 يومًا إضافية إذا وضعت علامة في المربع Q1 لطلب سنة ضريبية مختلفة لسبب تجاري. وإذا لم تتلقَّ ردًا خلال شهرين (2) أو 5 أشهر مع المربع Q1، فتابع الأمر مع IRS.
6. استمر في تقديم نوع الإقرار الحالي للنشاط إلى أن يبدأ سريان الاختيار.

بعد تقديم الاختيار، يبقى ساريًا حتى ينتهي أو يُلغى. وبعد ذلك يحتاج النشاط عادةً إلى موافقة IRS ليختار مرة أخرى قبل السنة الضريبية الخامسة التي تلي السنة التي انتهى فيها.

ماذا لو فاتني الموعد؟

يبدأ الاختيار المتأخر عادةً في السنة الضريبية التالية. ويتيح Rev. Proc. 2013-30 لـ IRS قبوله عن السنة المقصودة إذا تحققت كل الشروط التالية:

• أن يكون النشاط قد قصد أن يكون شركة S اعتبارًا من التاريخ المذكور في النموذج، وأن يكون سبب الإخفاق الوحيد تأخر تقديم النموذج.
• أن يكون لديه سبب معقول وتصرّف بسرعة عند اكتشاف الخطأ، وأن يشرح الأمرين في النموذج أو في بيان مرفق.
• أن يقدّمه خلال 3 سنوات و75 يومًا من تاريخ السريان المقصود.
• أن يقرّ كل من كان مساهمًا في الأثناء بأنه أبلغ عن الدخل بما يتفق مع وضع S. وتغطي موافقات العمود K ذلك.

ويجب على LLC أيضًا أن تكون قد قدّمت كل نموذج 1120-S في موعده، أو لم يحل بعد موعد استحقاق أولها. اكتب «FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2013-30» في أعلى النموذج. وقد تظل الشركة التي تستوفي الشروط الأخرى لكنها تجاوزت 3 سنوات و75 يومًا مؤهلة إذا أبلغت هي وكل مساهميها بما يتفق مع وضع S في كل سنة، ومضى 6 أشهر على الأقل منذ تقديمها أول إقرار S، ولم تثر IRS أي مشكلة خلال 6 أشهر من تقديم ذلك الإقرار في موعده. ولا تستطيع استخدام هذا المسار LLC يمثّل نموذجها 2553 المتأخر أيضًا اختيارها الخضوع للضريبة كشركة. وفيما عدا ذلك، يجب على النشاط عادةً طلب حكم خاص (private letter ruling) ودفع رسم استخدام (تعليمات النموذج 2553).

ما الراتب الذي يجب أن أدفعه لنفسي؟

راتب معقول مقابل العمل الذي تؤديه، يُدفع قبل أخذ أي توزيعات أخرى (IRS). لا يحدد قانون الضرائب ولا اللوائح هذا المبلغ؛ وتقرره المحاكم بحسب الوقائع. وقد نظرت في العوامل التالية (صحيفة وقائع IRS):

• التدريب والخبرة
• المهام والمسؤوليات
• الوقت والجهد المبذولان في النشاط
• سجل توزيعات الأرباح
• ما يُدفع للموظفين الذين ليسوا مساهمين
• توقيت المكافآت المدفوعة لأبرز العاملين وطريقة دفعها
• ما تدفعه الأنشطة المماثلة مقابل خدمات مشابهة
• اتفاقيات التعويض
• استخدام صيغة لتحديد الأجر

لا يلزم أن يتجاوز الراتب ما تأخذه فعلًا من النشاط، مباشرةً أو بصورة غير مباشرة. وما إن تأخذ نقدًا أو ممتلكات حتى يجب تحديد راتب معقول (صحيفة وقائع IRS). ويمكن لـ IRS إعادة تصنيف التوزيعات والمصروفات الشخصية المدفوعة و«القروض» على أنها أجور، وقد أيّدتها المحاكم، بما في ذلك عندما دفع المالك راتبًا منخفضًا جدًا (IRS).

ما قيمة ضريبة العمل الحر التي يمكن توفيرها؟

ضريبة العمل الحر هي 15.3% من 92.35% من صافي الربح، وتتكون من جزأين (IRS، النموذج 1040-ES):

يخضع راتب شركة S للضريبتين نفسيهما، تدفع الشركة نصفهما ويُقتطع النصف الآخر من أجرك (المنشور 15). لذلك يأتي التوفير فقط من الربح الذي لا يُدفع كراتب.

متى يتعادل التوفير مع التكاليف؟

إذا لم يكن لديك أجور أخرى، وما دام 92.35% من صافي الربح أقل من 184,500 دولار:

التوفير السنوي ≈ 15.3% × (92.35% من صافي الربح − الراتب) − التكاليف السنوية المضافة

بعبارة أبسط، يجب أن يبلغ الفرق بين 92.35% من الربح والراتب المعقول نحو ست مرات ونصف تكاليفك السنوية المضافة لمجرد التعادل. والأرباح التي تتجاوز حد الأجور لا تخضع إلا لجزء Medicare البالغ 2.9%، لذلك فإن الربح الذي يزيد عليه يضيف القليل إلى التوفير. وتُحتسب أجور أي وظيفة أخرى ضمن حد الأجور نفسه، فقد تقلّص التوفير أو تلغيه (IRS).

تهمل الصيغة آثار ضريبة الدخل، ومنها انخفاض خصم دخل الأعمال المؤهل (QBI) (أدناه)، وخصم نصف ضريبة العمل الحر، وخصم الشركة لحصتها من ضريبة الرواتب. ولا يظهر الفرق الحقيقي إلا عند إعداد إقرار كامل مع الاختيار وبدونه.

ماذا يفعل الاختيار بخصم دخل الأعمال المؤهل (QBI)؟

راتب شركة S الخاصة بك ليس دخل أعمال مؤهلًا (تعليمات النموذج 8995)، لذلك فإن تحويل الربح إلى راتب قد يقلّص هذا الخصم. وعند الدخول المرتفعة قد يُقيَّد الخصم بأجور W-2 التي يدفعها النشاط، وتشمل راتبك (تعليمات النموذج 8995-A). ويعتمد الأثر الصافي على دخلك.

ما التكاليف التي تقتطع من التوفير؟

• ضريبة البطالة على الراتب: فيدرالية (النموذج 940) وعادةً على مستوى الولاية (المنشور 15). أما ضريبتا الضمان الاجتماعي وMedicare على الراتب فهما مشمولتان أصلًا في الصيغة أعلاه.
• تشغيل كشوف الرواتب: الاستقطاع، والنموذج 941 الفصلي، والنموذج 940 السنوي، والنموذج W-2 الخاص بك (IRS).
• النموذج 1120-S كل سنة، ويستحق في اليوم 15 من الشهر 3 بعد انتهاء السنة الضريبية، مع K-1 لكل مساهم. ويترتب على التأخر غرامة عن كل مساهم عن كل شهر، حتى لو لم تكن هناك ضريبة مستحقة (تعليمات النموذج 1120-S).
• سجلات الأساس الضريبي (basis): يتتبع كل مساهم أساس الأسهم (تقريبًا ما وضعه فيها مضافًا إليه الدخل الذي فُرضت عليه الضريبة، مطروحًا منه الخسائر والتوزيعات) وأساس الدين (المال الذي أقرضه للشركة بنفسه). ولا تكون التوزيعات معفاة من الضريبة إلا بقدر أساس الأسهم؛ ولا تُخصم الخسائر إلا بقدر أساس الأسهم والدين معًا. وعلى خلاف الشريك، لا يحصل المساهم على أساس من قروض النشاط المصرفية ولا من ضمانه الشخصي لها (IRS، المنشور 541).
• التأمين الصحي: يواصل المالك خصم أقساط التأمين الصحي فقط إذا دفعتها شركة S أو سدّدت له قيمتها وأبلغت عنها كأجور W-2، ويقتصر الخصم على راتب المالك من شركة S (تعليمات النموذج 7206).
• مساهمات التقاعد: تُحتسب مساهمات الخطة على راتبك وحده؛ ولا تُحتسب التوزيعات (IRS).
• التكاليف التي تدفعها بنفسك: بصفتك موظفًا لا يمكنك خصم تكاليف المكتب المنزلي أو السيارة أو غيرها من تكاليف العمل في إقرارك الشخصي. ويمكن لشركة S أن تسددها لك دون ضريبة بموجب خطة محاسبة (accountable plan) (تعليمات النموذج 2106، المنشور 463).
• ضريبة الولاية، وتختلف من ولاية إلى أخرى. ففي كاليفورنيا مثلًا تفرض الولاية على شركات S ضريبة قدرها 1.5% من الدخل في كاليفورنيا، مع ضريبة امتياز دنيا سنوية قدرها 800 دولار (FTB). وتشترط بعض الولايات اختيارًا خاصًا بها: فنيويورك تفرض الضريبة على النشاط الذي يقدّم النموذج 2553 فقط كما تفرضها على الشركة العادية ما لم يقدّم أيضًا النموذج CT-6 (NY Tax)، ولا تعترف مدينة نيويورك بوضع S إطلاقًا (NYC Finance).

متى لا يوفّر الاختيار الضريبة عادةً؟

• ربح قريب من الراتب المعقول. لا يتبقى الكثير للتوفير بعد التكاليف.
• ربح منخفض وغير منتظم أو خسائر. فالتكاليف تتكرر كل سنة. وسنة الخسارة ليس فيها ضريبة عمل حر يمكن توفيرها، ولا يخصم المساهمون الخسائر إلا بقدر أساس أسهمهم وديونهم (IRS).
• شركة C لديها خسائر مرحَّلة أو أسهم أعمال صغيرة مؤهلة. لا يمكن استخدام خسائر سنوات شركة C في سنوات S (26 U.S.C. 1371(b))، ولا تكون الأسهم مؤهلة لاستبعاد الربح بموجب المادة 1202 إلا إذا بقي النشاط شركة C طوال معظم المدة التي تُحتفظ فيها بالأسهم (26 U.S.C. 1202(c)).
• مساهم يقيم في كندا، مثل مواطن أمريكي مقيم هناك. قد لا تمنح كندا ائتمانًا كاملًا عن الضريبة الأمريكية على ربح شركة S، فقد تُفرض ضريبة على الربح نفسه في البلدين. ولا تعتبر كندا أن المساهم يمارس النشاط، لذلك لا تُحتسب تلك الضريبة الأمريكية ضريبة على دخل نشاط تجاري لأغراض الائتمان الضريبي الأجنبي، وإنما قد تُحتسب فقط ضريبة على دخل غير تجاري (CRA Folio S5-F2-C1، الفقرة 1.27). وتتيح الاتفاقية لمثل هذا المساهم أن يطلب من السلطة الضريبية الكندية (السلطة المختصة) معاملة شركة S معاملة مختلفة (المادة XXIX، الفقرة 5). احصل على مشورة عابرة للحدود قبل الاختيار؛ راجع نشاط تجاري أمريكي لمقيم في كندا.

مثال

للتوضيح فقط؛ الأرقام بالدولار الأمريكي. لدى صاحبة منشأة فردية صافي ربح قدره 120,000 دولار. تؤسس LLC بعضو واحد وتختار وضع S. افترض أن 60,000 دولار راتب معقول لعملها، وأن خدمة كشوف الرواتب وإعداد النموذج 1120-S تضيف 3,000 دولار سنويًا.

توفّر نحو 4,775 دولارًا في السنة قبل آثار ضريبة الدخل. وتعطي الصيغة النتيجة نفسها: 15.3% × (110,820 دولارًا − 60,000 دولار) − 3,000 دولار. وعند دخلها، يقلّص الراتب أيضًا خصم دخل الأعمال المؤهل (QBI) لديها، فترتفع ضريبة دخلها ويقتطع بوضوح من هذا التوفير. ولو كان الراتب المعقول لعملها 95,000 دولار، لكلّف الاختيار نحو 580 دولارًا في السنة أكثر مما يوفّر. وسيدين النشاط في كاليفورنيا أيضًا بضريبة الولاية على شركات S، وهي عادةً 800 دولار على الأقل في السنة.

هل وضعك مختلف؟

• تقيم في كندا أو تخطط لذلك. راجع نشاط تجاري أمريكي لمقيم في كندا والأمريكيون المقيمون في كندا.
• أنت مالك كندي لـ LLC أمريكية. راجع مالك كندي لـ LLC أمريكية.
• أحد المالكين أجنبي غير مقيم (ليس مواطنًا أمريكيًا ولا مقيمًا ضريبيًا). لا يستطيع النشاط الاختيار. راجع إقرار LLC بعضو واحد مملوكة لأجنبي.
• تقدّم النموذج 1120 أصلًا كشركة C. راجع إعداد الإقرارات الضريبية.
• تحتاج أولًا إلى LLC أو شركة. راجع تأسيس الشركات.
• تحتاج إلى مسك الدفاتر، أو تريد السؤال عن كشوف الرواتب. راجع مسك الدفاتر.
• فاتك موعد النموذج 2553، أو تريد إعداد إقرارك بالطريقتين. راجع إعداد الإقرارات الضريبية.