Opção pela corporação S: quando compensa e como fazer

O que a opção muda?

Para um autônomo (sole proprietor, incluindo uma LLC de um único membro) ou uma sociedade de pessoas, o lucro continua passando para as declarações de imposto de renda dos donos. A principal mudança está no imposto de Social Security e Medicare: o dono que trabalha no negócio passa a ser empregado dele e recebe um salário pela folha de pagamento. As distribuições acima desse salário não estão sujeitas a impostos sobre a folha (IRS). Essa diferença é a principal economia.

Para uma corporação C, a opção geralmente encerra o imposto de renda corporativo de 21% e o segundo imposto sobre o lucro distribuído como dividendos, porque o lucro passa para os acionistas (IRS, IRS). Os donos que trabalham nela já são empregados na folha de pagamento (IRS), então a comparação do imposto de autônomo abaixo não se aplica.

Os acionistas devem imposto sobre a sua parte da renda mesmo que ela fique no negócio (instruções do K-1). A própria corporação S geralmente não paga imposto de renda federal, mas pode dever imposto sobre certos ganhos embutidos (built-in gains) e sobre renda passiva, o que é um problema sobretudo para uma antiga corporação C (IRS).

Quem pode optar?

Uma corporação americana pode, assim como uma LLC americana ou outra entidade que possa escolher ser tributada como corporação, se passar em todos os testes abaixo. Uma LLC que entrega o Form 2553 é tratada como corporação a partir da data de vigência da opção e não entrega também o Form 8832 (instruções do Form 2553). Uma empresa individual (sole proprietorship) não é uma entidade, então não pode optar; primeiro precisaria constituir uma LLC ou corporação.

A opção termina automaticamente no dia em que a corporação deixa de cumprir os testes de acionistas, de ações ou de tipo de negócio, por exemplo quando um estrangeiro não residente adquire ações (instruções do Form 1120-S). Uma única classe de ações também significa que o lucro acompanha a propriedade das ações: uma LLC com dois ou mais donos não pode manter divisões especiais de lucro depois de optar. O acordo operacional dela deve dar a cada unidade de participação direitos idênticos a distribuições e ao produto da liquidação (26 CFR 1.1361-1(l)(2)).

Como faço a opção?

Entregue o Form 2553 ao IRS por correio ou fax, no endereço ou número de fax indicado para o seu estado nas instruções do Form 2553.

1. Obtenha um número de identificação do empregador (EIN) para a LLC ou corporação, se ela não tiver um. O EIN pessoal de um autônomo (sole proprietor) não pode ser usado (IRS).
2. Preencha o Form 2553: a data de vigência (item E), o ano fiscal, as ações ou a porcentagem de participação e o número de identificação fiscal de cada acionista, e o consentimento assinado de cada acionista (coluna K). Um diretor da corporação assina; um formulário sem assinatura não é considerado entregue no prazo.
3. Entregue no prazo: no máximo 2 meses e 15 dias depois do início do ano fiscal ao qual a opção se refere, ou a qualquer momento do ano fiscal anterior. Para um negócio existente com ano-calendário, isso significa até 15 de março para que a opção comece em 1 de janeiro. Um negócio novo conta a partir da primeira destas datas: o dia em que teve acionistas, teve bens ou começou a operar.
4. Guarde a prova da entrega: o recibo do correio certificado ou registrado, uma cópia carimbada como recebida ou aceita, ou a carta de aceitação do IRS.
5. O IRS deve responder em cerca de 60 dias, ou em cerca de 90 dias a mais se você marcou a caixa Q1 para pedir um ano fiscal diferente por motivo empresarial. Se você não tiver resposta em 2 meses (5 meses com a caixa Q1), entre em contato com o IRS para acompanhar o pedido.
6. Continue entregando o tipo de declaração atual do negócio até a opção entrar em vigor.

Depois de feita, a opção vale até terminar ou ser revogada. Depois disso, o negócio geralmente precisa do consentimento do IRS para optar de novo antes do quinto ano fiscal depois do ano em que a opção terminou.

E se eu perdi o prazo?

Uma opção entregue fora do prazo geralmente começa no ano fiscal seguinte. O Rev. Proc. 2013-30 permite que o IRS a aceite para o ano pretendido se todas estas condições forem atendidas:

• O negócio pretendia ser uma corporação S desde a data indicada no formulário e só falhou porque o formulário foi entregue fora do prazo.
• O negócio tinha motivo razoável (reasonable cause), agiu prontamente ao descobrir o erro e explica as duas coisas no formulário ou em uma declaração anexa.
• A entrega ocorre em até 3 anos e 75 dias da data de vigência pretendida.
• Toda pessoa que foi acionista nesse período declara que informou a renda de forma coerente com o regime S. Os consentimentos da coluna K cobrem isso.

Uma LLC também deve ter entregado todos os Forms 1120-S no prazo, ou ainda não ter chegado ao vencimento do primeiro. Escreva “FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2013-30” no alto do formulário. Uma corporação que cumpre as outras condições, mas passou de 3 anos e 75 dias, ainda pode se qualificar se ela e todos os acionistas declararam de forma coerente com o regime S todos os anos, se já passaram pelo menos 6 meses desde que ela entregou a primeira declaração S e se o IRS não levantou nenhum problema em até 6 meses depois de essa declaração ser entregue no prazo. Uma LLC cujo Form 2553 fora do prazo também é a sua escolha de ser tributada como corporação não pode usar esse caminho. Caso contrário, o negócio geralmente deve pedir uma private letter ruling (decisão individual do IRS) e pagar uma taxa (instruções do Form 2553).

Que salário eu preciso pagar a mim mesmo?

Um salário razoável pelo trabalho que você faz, pago antes de você retirar outras distribuições (IRS). Nem o código tributário nem os regulamentos definem o valor; os tribunais decidem pelos fatos. Eles já consideraram (ficha informativa do IRS):

• Formação e experiência
• Funções e responsabilidades
• Tempo e esforço dedicados ao negócio
• Histórico de dividendos
• Pagamento a empregados que não são acionistas
• Momento e forma dos bônus para pessoas-chave
• O que negócios comparáveis pagam por serviços semelhantes
• Acordos de remuneração
• Uso de uma fórmula para definir a remuneração

O salário nunca precisa ser maior do que o que você de fato retira do negócio, direta ou indiretamente. Quando você retira dinheiro ou bens, é preciso fixar um salário razoável (ficha informativa do IRS). O IRS pode reclassificar como salário as distribuições, as despesas pessoais pagas pela empresa e os “empréstimos”, e os tribunais já concordaram, inclusive quando o dono pagava um salário baixo demais (IRS).

Quanto de imposto de autônomo está em jogo?

O imposto de autônomo (self-employment tax) é de 15,3% sobre 92,35% do lucro líquido, em duas partes (IRS, Form 1040-ES):

Sobre o salário pago por uma corporação S incidem os mesmos dois impostos, metade paga pela corporação e metade retida do seu pagamento (Publication 15). Portanto, a economia vem apenas do lucro que não é pago como salário.

Qual é o ponto de equilíbrio?

Se você não tem outros salários, e enquanto 92,35% do lucro líquido ficar abaixo de $184.500:

Economia anual ≈ 15,3% × (92,35% do lucro líquido − salário) − custos anuais adicionais

Em termos simples, a diferença entre 92,35% do lucro e um salário razoável precisa ser cerca de seis vezes e meia os seus custos anuais adicionais só para chegar ao ponto de equilíbrio. Os rendimentos acima do limite pagam apenas a parte do Medicare de 2,9%, então o lucro acima dele acrescenta pouco à economia. Salários de outro emprego contam para o mesmo limite, e por isso podem reduzir ou eliminar a economia (IRS).

A fórmula deixa de fora os efeitos no imposto de renda, incluindo uma dedução menor de renda empresarial qualificada (abaixo), a dedução de metade do imposto de autônomo e a dedução, pela corporação, da sua parte do imposto sobre a folha. A diferença real só aparece quando se prepara uma declaração completa com e sem a opção.

O que a opção faz com a dedução de renda empresarial qualificada?

O salário pago pela sua corporação S não é renda empresarial qualificada (instruções do Form 8995), então passar lucro para salário pode reduzir essa dedução. Em rendas mais altas, a dedução pode ser limitada pelos salários W-2 que o negócio paga, entre os quais está o seu (instruções do Form 8995-A). O efeito líquido depende da sua renda.

Que custos reduzem a economia?

• Imposto de seguro-desemprego sobre o salário: federal (Form 940) e, em geral, estadual (Publication 15). O imposto de Social Security e Medicare sobre o salário já está na fórmula acima.
• Administrar a folha de pagamento: retenção, Form 941 trimestral, Form 940 anual e um Form W-2 para você (IRS).
• Form 1120-S todo ano, com vencimento no 15º dia do 3º mês depois do fim do ano fiscal, com um K-1 para cada acionista. A entrega em atraso gera multa por acionista e por mês, mesmo quando não há imposto a pagar (instruções do Form 1120-S).
• Registros de custo-base (basis): cada acionista controla o custo-base das ações (em termos gerais, o que investiu mais a renda tributada para ele, menos prejuízos e distribuições) e o custo-base da dívida (dinheiro que ele mesmo emprestou à corporação). As distribuições só são isentas de imposto até o custo-base das ações; os prejuízos só são dedutíveis até o custo-base das ações mais o da dívida. Ao contrário de um sócio de sociedade de pessoas, o acionista não ganha custo-base com os empréstimos bancários do negócio nem por garanti-los pessoalmente (IRS, Publication 541).
• Seguro-saúde: o dono só continua deduzindo os prêmios do seguro-saúde se a corporação S os pagar ou reembolsar e os declarar como salários no W-2, e a dedução fica limitada ao salário do dono na corporação S (instruções do Form 7206).
• Contribuições para aposentadoria: as contribuições ao plano se baseiam apenas no seu salário; as distribuições não contam (IRS).
• Custos que você mesmo paga: como empregado, você não pode deduzir na sua declaração o escritório em casa, o carro ou outros custos de trabalho. A corporação S pode reembolsá-los sem imposto por meio de um plano de prestação de contas (accountable plan) (instruções do Form 2106, Publication 463).
• Imposto estadual, que varia. A Califórnia, por exemplo, tributa as corporações S em 1,5% da renda obtida na Califórnia, com um imposto mínimo de franquia de $800 por ano (FTB). Alguns estados exigem uma opção própria: Nova York tributa como corporação comum o negócio que entrega só o Form 2553, a menos que ele também entregue o Form CT-6 (NY Tax), e a cidade de Nova York não reconhece o regime S de forma alguma (NYC Finance).

Quando normalmente não compensa?

• Lucro próximo de um salário razoável. Depois dos custos, sobra pouco para economizar.
• Lucro baixo e irregular, ou prejuízos. Os custos vêm todo ano. Em um ano de prejuízo não há imposto de autônomo a economizar, e os acionistas só deduzem prejuízos até o custo-base das ações e da dívida (IRS).
• Uma corporação C com prejuízos a compensar ou com ações de pequena empresa qualificada. Os prejuízos dos anos como corporação C não podem ser usados nos anos como corporação S (26 U.S.C. 1371(b)), e as ações só se qualificam para a exclusão de ganho da section 1202 se o negócio continuar sendo uma corporação C durante praticamente todo o tempo em que as ações são mantidas (26 U.S.C. 1202(c)).
• Um acionista que mora no Canadá, como um cidadão americano residente lá. O Canadá pode não dar crédito integral pelo imposto dos EUA sobre o lucro da corporação S, e o mesmo lucro pode ser tributado nos dois países. O Canadá não trata o negócio como exercido pelo acionista, então esse imposto dos EUA não pode contar como imposto sobre renda empresarial para o crédito por imposto estrangeiro, apenas possivelmente como imposto sobre renda não empresarial (CRA Folio S5-F2-C1, ¶1.27). O tratado permite que esse acionista peça à autoridade tributária do Canadá (a autoridade competente) que trate a corporação S de outra forma (Article XXIX, paragraph 5). Busque orientação sobre impostos entre países antes de optar; veja uma empresa americana para um residente no Canadá.

Exemplo

Apenas ilustrativo; valores em dólares americanos. Uma autônoma (sole proprietor) tem $120.000 de lucro líquido. Ela constitui uma LLC de um único membro e opta pelo regime S. Suponha que $60.000 seja um salário razoável pelo trabalho dela e que um serviço de folha de pagamento e a preparação do Form 1120-S acrescentem $3.000 por ano.

Ela economiza cerca de $4.775 por ano, antes dos efeitos no imposto de renda. A fórmula dá o mesmo resultado: 15,3% × ($110.820 − $60.000) − $3.000. Com a renda dela, o salário também reduz a dedução de renda empresarial qualificada, o que aumenta o imposto de renda e corta de forma perceptível essa economia. Se um salário razoável pelo trabalho dela fosse $95.000, a opção custaria cerca de $580 por ano a mais do que economiza. Um negócio na Califórnia também teria de pagar o imposto estadual de corporação S, geralmente de pelo menos $800 por ano.

É diferente no seu caso?

• Você mora no Canadá ou pretende morar. Veja uma empresa americana para um residente no Canadá e americanos que moram no Canadá.
• Você é um proprietário canadense de uma LLC americana. Veja proprietário canadense de uma LLC americana.
• Um dos donos é estrangeiro não residente (não é cidadão nem residente fiscal dos EUA). O negócio não pode optar. Veja declaração de LLC de um único membro de propriedade estrangeira.
• Você já apresenta o Form 1120 como corporação C. Veja preparação de declarações.
• Você precisa primeiro de uma LLC ou corporação. Veja abertura de empresas.
• Você precisa de escrituração contábil ou quer perguntar sobre a folha de pagamento. Veja escrituração contábil.
• Você perdeu o prazo do Form 2553 ou quer a sua declaração preparada das duas formas. Veja preparação de declarações.