S 公司稅務身份：何時劃算及申請方法

選擇 S 公司身份會改變什麼？

對獨資經營者（包括單一成員 LLC）或合夥企業來說，利潤仍然轉到所有者的所得稅表上。主要的變化在於社會安全稅和醫療保險稅：在企業中工作的所有者會成為企業的雇員，並通過工資核算領取薪金。超出該薪金的分配，不需要繳僱傭稅（IRS）。這個差額就是主要的節省來源。

對 C 公司來說，選擇 S 公司身份一般會取消 21% 的公司所得稅，以及利潤以股息形式分配時的第二層稅，因為利潤會轉到股東身上（IRS、IRS）。C 公司中參與經營的所有者本來就是領工資的雇員（IRS），所以下面的自僱稅比較並不適用。

即使收入留在企業內，股東也要就自己應佔的收入繳稅（K-1 說明）。S 公司本身一般不繳美國聯邦所得稅，但可能要就某些內含收益和被動收入繳稅，這主要是原 C 公司的問題（IRS）。

誰可以選擇 S 公司身份？

在美國成立的公司可以，在美國成立的 LLC 或其他可選擇按公司課稅的實體，只要通過下列所有測試，也可以。提交 2553 表的 LLC，自選擇生效日起被視為公司，不需要另外提交 8832 表（2553 表說明）。獨資經營不是實體，因此不能作出選擇；需要先成立 LLC 或公司。

當公司不再符合股東、股票或業務類型的測試時，選擇會在當天自動終止，例如非居民外國人取得股份時（1120-S 表說明）。單一股份類別也意味著利潤要依股份持有比例分配：有兩位或以上所有者的 LLC，選擇 S 公司身份後，不能保留特別的利潤分配方式。它的營運協議必須讓每個所有權單位在分配和清算所得上享有相同權利（26 CFR 1.1361-1(l)(2)）。

我該如何作出選擇？

用郵寄或傳真向 IRS 提交 2553 表，地址或傳真號碼請見2553 表說明中您所在州的列表。

1. 如果 LLC 或公司還沒有雇主識別號碼（EIN），請先申請。不能使用獨資經營者本人的 EIN（IRS）。
2. 填寫 2553 表：生效日期（E 項）、稅務年度、每位股東的持股數或持股比例及稅務識別號碼，以及每位股東簽署的同意（K 欄）。須由公司高級職員簽署；沒有簽署的表格不算按時提交。
3. 要按時提交：最遲在選擇所針對的稅務年度開始後 2 個月 15 天內，或在該稅務年度之前的任何時間提交。對於一家已存在的按日曆年度經營的企業，如果要在 1 月 1 日開始生效，最遲要在 3 月 15 日提交。新企業則從最早的一天起算，即第一次有股東、有資產或開始營業的那一天。
4. 保存提交的證明：掛號或登記郵件的收據、蓋有收到或接受印章的副本，或 IRS 的接受函。
5. IRS 一般應在約 60 天內回覆；如果您勾選了 Q1 欄，因業務原因要求使用不同的稅務年度，則還要再等約 90 天。如果在 2 個月內（勾選 Q1 欄則為 5 個月）沒有收到任何回覆，請向 IRS 跟進。
6. 在選擇生效之前，請繼續提交企業目前所用類型的稅表。

選擇一旦作出，會一直有效，直到終止或撤銷。之後，企業一般需要取得 IRS 同意，才能在終止當年之後的第五個稅務年度之前再次選擇。

如果錯過了截止日期怎麼辦？

逾期的選擇，一般從下一個稅務年度開始生效。如果以下各項全部成立，Rev. Proc. 2013-30 允許 IRS 接受該選擇在原定年度生效：

• 企業從表格上的日期起，本來就打算成為 S 公司，只是因為表格遲交而未能成功。
• 企業有合理的理由，並在發現錯誤後迅速行動，且在表格或附加的聲明中說明這兩點。
• 在原定生效日起 3 年零 75 天內提交。
• 在此期間成為股東的每個人，都聲明自己申報的收入與 S 公司身份一致。K 欄中的同意已涵蓋這一點。

LLC 還必須已按時提交每一份 1120-S 表，或者尚未到第一份的截止日期。請在表格頂部寫上「FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2013-30」。一家符合其他條件、但已超過 3 年零 75 天的公司，如果它和所有股東每年申報都與 S 公司身份一致，自提交首份 S 公司稅表起已滿至少 6 個月，而且 IRS 在該稅表按時提交後的 6 個月內沒有提出問題，仍可能符合資格。如果 LLC 逾期的 2553 表同時也是它選擇按公司課稅，就不能使用這一途徑。否則，企業一般必須申請私人函件裁定（private letter ruling）並繳付使用費（2553 表說明）。

我必須付給自己多少薪金？

薪金必須與您所做的工作相稱，屬於合理水平，並在您領取其他分配之前支付（IRS）。稅法和法規都沒有規定具體金額；由法院根據事實裁定。法院曾考慮以下因素（IRS 情況說明）：

• 培訓和經驗
• 職責和責任
• 投入企業的時間和精力
• 股息的歷史
• 支付給非股東雇員的報酬
• 向關鍵人員發放獎金的時間和方式
• 同類企業為類似服務支付的報酬
• 報酬協議
• 是否用公式來決定報酬

薪金不需要超過您實際從企業直接或間接取走的金額。一旦您取走現金或財產，就必須訂定合理的薪金（IRS 情況說明）。IRS 可以把分配、企業代付的個人開支和「貸款」重新定性為工資，法院也曾表示同意，包括所有者支付的薪金過低的情況（IRS）。

自僱稅涉及多少金額？

自僱稅是淨利潤的 92.35% 乘以 15.3%，分為兩部分（IRS、1040-ES 表）：

S 公司支付的薪金，同樣要繳這兩種稅，一半由公司負擔，另一半從您的工資中預扣（Publication 15）。因此，節省的稅款只來自沒有當作薪金支付的那部分利潤。

何時才能打平？

如果您沒有其他工資收入，而且淨利潤的 92.35% 仍低於 $184,500：

每年節省的稅款 ≈ 15.3% × （淨利潤的 92.35% − 薪金）− 每年增加的費用

簡單來說，利潤的 92.35% 與合理薪金之間的差額，必須約為每年新增費用的六倍半，才能剛好打平。超過工資基數的收入，只需繳 2.9% 的醫療保險稅部分，所以超出該數額的利潤，對節省稅款的幫助不大。另一份工作的工資也計入同一個工資基數，因此可能減少甚至完全抵銷節省的稅款（IRS）。

這個公式沒有計入所得稅方面的影響，包括較少的合資格企業收入扣除（見下文）、自僱稅一半的扣除，以及公司就其負擔的那部分工資稅所作的扣除。只有同時編製選擇與不選擇兩種情況的完整稅表，才能看出真正的差別。

選擇 S 公司身份，對合資格企業收入扣除有什麼影響？

S 公司支付給您的薪金不屬於合資格企業收入（8995 表說明），所以把利潤轉為薪金，可能減少這項扣除。收入較高時，這項扣除可能受企業支付的 W-2 工資所限制，其中包括您的薪金（8995-A 表說明）。最終的淨影響取決於您的收入。

哪些費用會蠶食節省的稅款？

• 薪金的失業稅：美國聯邦（940 表），通常還有州稅（Publication 15）。薪金的社會安全稅和醫療保險稅，已包含在上面的公式中。
• 處理工資核算：預扣稅、按季提交的 941 表、每年的 940 表，以及為您開具的 W-2（IRS）。
• 每年的 1120-S 表，截止日期是稅務年度結束後第 3 個月的 15 日，並為每位股東提供一份 K-1。遲交的話，即使不欠稅，也要就每位股東、每個月被罰款（1120-S 表說明）。
• 計稅基礎記錄：每位股東要追蹤股票計稅基礎（大致是投入的金額，加上就其繳稅的收入，減去虧損和分配）以及債務計稅基礎（本人借給公司的款項）。分配只有在股票計稅基礎以內才免稅；虧損只有在股票和債務計稅基礎之內才可以扣除。與合夥人不同，股東不會因企業的銀行貸款，或因親自為貸款提供擔保而取得計稅基礎（IRS、Publication 541）。
• 健康保險：只有在 S 公司支付或補償保險費，並把它作為 W-2 工資申報時，所有者才能繼續扣除健康保險費，而且扣除額以所有者從 S 公司領取的薪金為限（7206 表說明）。
• 退休供款：計劃的供款只以您的薪金為基礎；分配不計算在內（IRS）。
• 您自己支付的費用：作為雇員，您不能在自己的稅表上扣除居家辦公室、汽車或其他工作費用。S 公司可以依責任計劃（accountable plan）免稅補償這些費用（2106 表說明、Publication 463）。
• 州稅，各州不同。例如加州對 S 公司按加州收入徵收 1.5%，每年還有 $800 的最低特許經營稅（FTB）。有些州要求另外作出選擇：紐約州對只提交 2553 表的企業，按一般公司課稅，除非它同時提交 CT-6 表（NY Tax）；紐約市則完全不承認 S 公司身份（NYC Finance）。

哪些情況下通常不劃算？

• 利潤接近合理薪金。扣除費用後，可節省的空間所剩無幾。
• 利潤偏低且不穩定，或有虧損。費用每年都要付。虧損的年度沒有自僱稅可以節省，而且股東只能在股票和債務計稅基礎範圍內扣除虧損（IRS）。
• 有虧損結轉或合資格小型企業股票的 C 公司。C 公司年度的虧損不能在 S 公司年度使用（26 U.S.C. 1371(b)），而且只有企業在持有股票期間的絕大部分時間都保持為 C 公司，股票才符合第 1202 條的收益排除（26 U.S.C. 1202(c)）。
• 居住在加拿大的股東，例如住在加拿大的美國公民。加拿大可能不會就 S 公司利潤所繳的美國稅給予全額抵免，所以同一筆利潤可能在兩個國家都被課稅。加拿大不把企業視為由股東經營，因此該筆美國稅不能算作營業收入的稅款用於外國稅收抵免，只可能算作非營業收入的稅款（CRA Folio S5-F2-C1，第 1.27 段）。稅收協定讓這類股東可以請加拿大稅務機關（即其主管當局）以不同方式處理 S 公司（第 XXIX 條第 5 款）。作出選擇之前，請先取得跨境意見；請看加拿大居民的美國企業。

示例

僅供說明；金額為美元。一位獨資經營者的淨利潤為 $120,000。她成立了單一成員 LLC，並選擇 S 公司身份。假設她的工作合理的薪金為 $60,000，工資服務和 1120-S 表的編製每年增加 $3,000 的費用。

在計入所得稅影響之前，她每年大約省下 $4,775。用公式計算結果相同：15.3% × （$110,820 − $60,000）− $3,000。以她的收入水平，薪金也會減少她的合資格企業收入扣除，這會增加她的所得稅，並明顯削減這項節省。如果她工作的合理薪金是 $95,000，選擇 S 公司身份每年的成本，會比節省的稅款多約 $580。加州的企業還要繳該州的 S 公司稅，一般每年至少 $800。

您的情況不同嗎？

• 您住在加拿大，或打算搬到加拿大。請看加拿大居民的美國企業和住在加拿大的美國人。
• 您是美國 LLC 的加拿大所有者。請看美國 LLC 的加拿大所有者。
• 有所有者是非居民外國人（不是美國公民或稅務居民）。企業不能作出選擇。請看外資持有的單一成員 LLC 申報。
• 您已經以 C 公司身份提交 1120 表。請看稅務申報。
• 您需要先成立 LLC 或公司。請看企業設立。
• 您需要記帳服務，或想了解工資核算。請看記帳。
• 您錯過了 2553 表的截止日期，或想兩種方式各編製一份稅表。請看稅務申報。