Choisir le statut de société de type S : quand et comment

Que change le choix du statut de société de type S?

Pour un entrepreneur individuel (y compris le propriétaire d'une LLC à membre unique) ou une société de personnes, le profit passe toujours aux déclarations d'impôt sur le revenu des propriétaires. Le principal changement touche les cotisations de sécurité sociale et Medicare : le propriétaire qui travaille dans l'entreprise devient son employé et reçoit un salaire par la paie. Les distributions au-delà de ce salaire ne sont pas assujetties aux impôts sur l'emploi (IRS). Cet écart est la principale économie.

Pour une société de type C, le choix met plutôt généralement fin à l'impôt fédéral des sociétés de 21 % et au deuxième impôt sur le profit versé sous forme de dividendes, car le profit passe aux actionnaires (IRS, IRS). Ses propriétaires actifs sont déjà des employés inscrits à la paie (IRS); la comparaison de l'impôt sur le travail autonome ci-dessous ne s'applique donc pas.

Les actionnaires doivent l'impôt sur leur part du revenu même si elle reste dans l'entreprise (instructions du K-1). La société de type S elle-même ne paie généralement pas d'impôt fédéral sur le revenu, mais elle peut devoir un impôt sur certains gains latents et sur le revenu passif, ce qui touche surtout une ancienne société de type C (IRS).

Qui peut faire le choix?

Une société par actions américaine le peut, tout comme une LLC américaine ou une autre entité qui peut choisir d'être imposée comme une société par actions, si elle satisfait à tous les critères ci-dessous. Une LLC qui produit le formulaire 2553 est traitée comme une société par actions à compter de la date d'entrée en vigueur du choix et ne produit pas aussi le formulaire 8832 (instructions du formulaire 2553). Une entreprise individuelle n'est pas une entité; elle ne peut donc pas faire le choix et devrait d'abord former une LLC ou une société par actions.

Le choix prend fin automatiquement le jour où la société ne satisfait plus aux critères d'actionnaires, d'actions ou de type d'entreprise, par exemple lorsqu'un non-résident étranger acquiert des actions (instructions du formulaire 1120-S). Une seule catégorie d'actions signifie aussi que le profit suit la propriété des actions : une LLC ayant deux propriétaires ou plus ne peut pas conserver de partage particulier du profit après avoir fait le choix. Sa convention d'exploitation doit donner à chaque unité de propriété des droits identiques aux distributions et au produit de la liquidation (26 CFR 1.1361-1(l)(2)).

Comment faire le choix?

Envoyez le formulaire 2553 à l'IRS par la poste ou par télécopieur, à l'adresse ou au numéro de télécopieur indiqué pour votre État dans les instructions du formulaire 2553.

1. Obtenez un numéro d'identification de l'employeur (EIN) pour la LLC ou la société par actions si elle n'en a pas. L'EIN personnel d'un entrepreneur individuel ne peut pas être utilisé (IRS).
2. Remplissez le formulaire 2553 : la date d'entrée en vigueur (point E), l'année d'imposition, les actions ou le pourcentage de propriété de chaque actionnaire et son numéro d'identification fiscale, ainsi que le consentement signé de chaque actionnaire (colonne K). Un dirigeant de la société signe; un formulaire non signé n'est pas produit à temps.
3. Produisez-le à temps : au plus 2 mois et 15 jours après le début de l'année d'imposition visée par le choix, ou à tout moment pendant l'année d'imposition précédente. Pour une entreprise existante à année civile, cela signifie au plus tard le 15 mars pour que le choix prenne effet le 1er janvier. Une nouvelle entreprise compte à partir de la première des dates suivantes : le jour où elle a eu des actionnaires, où elle a eu des actifs ou où elle a commencé ses activités.
4. Conservez la preuve de production : un reçu de courrier certifié ou recommandé, une copie estampillée comme reçue ou acceptée, ou la lettre d'acceptation de l'IRS.
5. L'IRS devrait répondre dans les 60 jours environ, ou environ 90 jours de plus si vous avez coché la case Q1 pour demander une année d'imposition différente pour une raison commerciale. Si vous n'avez aucune nouvelle dans les 2 mois (5 mois avec la case Q1), relancez l'IRS.
6. Continuez à produire le type de déclaration actuel de l'entreprise jusqu'à ce que le choix prenne effet.

Une fois fait, le choix demeure jusqu'à ce qu'il prenne fin ou soit révoqué. Ensuite, l'entreprise a généralement besoin du consentement de l'IRS pour refaire le choix avant la cinquième année d'imposition suivant l'année où il a pris fin.

Et si j'ai manqué la date limite?

Un choix tardif prend généralement effet l'année d'imposition suivante. La Rev. Proc. 2013-30 permet à l'IRS de l'accepter pour l'année visée si toutes les conditions suivantes sont réunies :

• L'entreprise voulait être une société de type S à compter de la date inscrite sur le formulaire et n'y est pas parvenue seulement parce que le formulaire a été produit en retard.
• Elle avait un motif raisonnable et a agi promptement après avoir découvert l'erreur, et elle explique les deux sur le formulaire ou dans un énoncé joint.
• Elle produit le formulaire dans les 3 ans et 75 jours suivant la date d'entrée en vigueur visée.
• Chaque personne qui a été actionnaire entre-temps atteste avoir déclaré son revenu de façon conforme au statut de société de type S. Les consentements de la colonne K couvrent cette condition.

Une LLC doit aussi avoir produit chaque formulaire 1120-S à temps, ou ne pas avoir encore atteint la date limite du premier. Inscrivez « FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2013-30 » en haut du formulaire. Une société par actions qui remplit les autres conditions mais dépasse 3 ans et 75 jours peut tout de même être admissible si elle et tous ses actionnaires ont déclaré leur revenu de façon conforme au statut de société de type S chaque année, si au moins 6 mois se sont écoulés depuis la production de sa première déclaration de société de type S, et si l'IRS n'a soulevé aucun problème dans les 6 mois suivant la production à temps de cette déclaration. Une LLC dont le formulaire 2553 tardif est aussi son choix d'être imposée comme une société par actions ne peut pas utiliser cette voie. Autrement, l'entreprise doit généralement demander une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu (private letter ruling) et payer des frais (instructions du formulaire 2553).

Quel salaire dois-je me verser?

Un salaire raisonnable pour le travail que vous faites, versé avant de prendre d'autres distributions (IRS). Ni le code fiscal ni les règlements ne définissent le montant; les tribunaux tranchent selon les faits. Ils ont examiné les éléments suivants (fiche d'information de l'IRS) :

• La formation et l'expérience
• Les tâches et les responsabilités
• Le temps et les efforts consacrés à l'entreprise
• L'historique des dividendes
• La rémunération des employés qui ne sont pas actionnaires
• Le moment et la manière de verser les primes aux personnes clés
• Ce que des entreprises comparables paient pour des services semblables
• Les ententes de rémunération
• L'utilisation d'une formule pour fixer la rémunération

Le salaire n'a jamais à dépasser ce que vous retirez réellement de l'entreprise, directement ou indirectement. Dès que vous retirez de l'argent ou des biens, un salaire raisonnable doit être fixé (fiche d'information de l'IRS). L'IRS peut requalifier en salaires les distributions, les dépenses personnelles payées et les « prêts », et les tribunaux lui ont donné raison, y compris lorsque le propriétaire avait versé un salaire trop bas (IRS).

Quel montant d'impôt sur le travail autonome est en jeu?

L'impôt sur le travail autonome est de 15,3 % de 92,35 % du profit net, en deux parties (IRS, formulaire 1040-ES) :

Le salaire d'une société de type S est assujetti aux deux mêmes cotisations, la moitié payée par la société et la moitié retenue sur votre paie (Publication 15). L'économie vient donc uniquement du profit qui n'est pas versé sous forme de salaire.

À partir de quand est-ce rentable?

Si vous n'avez pas d'autres salaires, et tant que 92,35 % du profit net reste inférieur à 184 500 $ :

Économie annuelle ≈ 15,3 % × (92,35 % du profit net − salaire) − coûts annuels ajoutés

En clair, l'écart entre 92,35 % du profit et un salaire raisonnable doit atteindre environ six fois et demie vos coûts annuels ajoutés seulement pour atteindre le seuil de rentabilité. Les revenus au-delà du plafond ne sont assujettis qu'à la part Medicare de 2,9 %; le profit au-delà de ce plafond ajoute donc peu à l'économie. Les salaires d'un autre emploi comptent dans le même plafond et peuvent donc réduire ou effacer l'économie (IRS).

La formule laisse de côté les effets sur l'impôt sur le revenu, notamment une déduction pour revenu d'entreprise admissible plus petite (voir plus bas), la déduction de la moitié de l'impôt sur le travail autonome et la déduction par la société de sa part des retenues sur la paie. La vraie différence ne ressort que lorsqu'une déclaration complète est préparée avec et sans le choix.

Quel effet le choix a-t-il sur la déduction pour revenu d'entreprise admissible?

Le salaire de votre société de type S n'est pas un revenu d'entreprise admissible (instructions du formulaire 8995); transformer du profit en salaire peut donc réduire cette déduction. À des revenus plus élevés, la déduction peut être plafonnée par les salaires W-2 que l'entreprise verse, qui comprennent votre salaire (instructions du formulaire 8995-A). L'effet net dépend de votre revenu.

Quels coûts réduisent l'économie?

• Taxe sur le chômage sur le salaire : fédéral (formulaire 940) et habituellement d'État (Publication 15). Les cotisations de sécurité sociale et Medicare sur le salaire sont déjà dans la formule ci-dessus.
• La gestion de la paie : retenues, formulaire 941 trimestriel, formulaire 940 annuel et un formulaire W-2 à votre nom (IRS).
• Le formulaire 1120-S chaque année, à produire au plus tard le 15e jour du 3e mois suivant la fin de l'année d'imposition, avec un K-1 pour chaque actionnaire. Une production tardive entraîne une pénalité pour chaque actionnaire et pour chaque mois, même si aucun impôt n'est dû (instructions du formulaire 1120-S).
• Les registres du coût de base : chaque actionnaire suit le coût de base de ses actions (en gros, ce qu'il a investi plus le revenu qui lui est imposé, moins les pertes et les distributions) et le coût de base de sa dette (l'argent qu'il a lui-même prêté à la société). Les distributions ne sont libres d'impôt que jusqu'à concurrence du coût de base des actions; les pertes ne sont déductibles que jusqu'à concurrence du coût de base des actions et de la dette. Contrairement à un associé, l'actionnaire n'obtient aucun coût de base à partir des prêts bancaires de l'entreprise ni du fait de les garantir personnellement (IRS, Publication 541).
• L'assurance maladie : un propriétaire ne continue de déduire ses primes d'assurance maladie que si la société de type S les paie ou les rembourse et les déclare comme salaires W-2; la déduction est limitée au salaire du propriétaire provenant de la société de type S (instructions du formulaire 7206).
• Les cotisations de retraite : les cotisations au régime sont fondées uniquement sur votre salaire; les distributions ne comptent pas (IRS).
• Les frais que vous payez vous-même : comme employé, vous ne pouvez pas déduire sur votre propre déclaration les frais de bureau à domicile, d'automobile ou d'autres frais de travail. La société de type S peut vous les rembourser sans impôt dans le cadre d'un régime de remboursement des dépenses justifiées (accountable plan) (instructions du formulaire 2106, Publication 463).
• L'impôt d'État, qui varie. La Californie, par exemple, impose les sociétés de type S à 1,5 % du revenu californien, avec un impôt minimum de franchise de 800 $ chaque année (FTB). Certains États exigent leur propre choix : l'État de New York impose une entreprise qui ne produit que le formulaire 2553 comme une société par actions ordinaire, à moins qu'elle ne produise aussi le formulaire CT-6 (NY Tax), et la ville de New York ne reconnaît pas du tout le statut de société de type S (NYC Finance).

Quand n'est-ce habituellement pas avantageux?

• Un profit proche d'un salaire raisonnable. Il reste peu à économiser après les coûts.
• Un profit faible et irrégulier, ou des pertes. Les coûts reviennent chaque année. Une année de perte n'a aucun impôt sur le travail autonome à économiser, et les actionnaires ne déduisent les pertes que jusqu'à concurrence du coût de base de leurs actions et de leur dette (IRS).
• Une société de type C ayant des pertes reportées ou des actions de petite entreprise admissible. Les pertes de ses années de société de type C ne peuvent pas servir pendant les années de société de type S (26 U.S.C. 1371(b)), et les actions ne donnent droit à l'exclusion de gain de l'article 1202 que si l'entreprise reste une société de type C pendant presque toute la période où elles sont détenues (26 U.S.C. 1202(c)).
• Un actionnaire qui vit au Canada, comme un citoyen américain qui y habite. Le Canada peut ne pas accorder un crédit complet pour l'impôt américain sur le profit de la société de type S; le même profit peut donc être imposé dans les deux pays. Le Canada ne considère pas que l'entreprise est exploitée par l'actionnaire; cet impôt américain ne peut donc pas compter comme impôt sur le revenu d'entreprise pour le crédit pour impôt étranger, mais seulement, peut-être, comme impôt sur un revenu autre que d'entreprise (Folio S5-F2-C1 de l'ARC, ¶1.27). La convention permet à un tel actionnaire de demander à l'autorité fiscale du Canada (son autorité compétente) de traiter la société de type S différemment (article XXIX, paragraphe 5). Obtenez des conseils transfrontaliers avant de faire le choix; voyez une entreprise américaine pour un résident du Canada.

Exemple

À titre indicatif seulement; montants en dollars américains. Une entrepreneure individuelle a un profit net de 120 000 $ US. Elle forme une LLC à membre unique et fait le choix du statut de société de type S. Supposons qu'un salaire raisonnable pour son travail soit de 60 000 $ US et qu'un service de paie et la préparation du formulaire 1120-S ajoutent 3 000 $ US par année.

Elle gagne environ 4 775 $ US de plus par année avant les effets sur l'impôt sur le revenu. La formule donne le même résultat : 15,3 % × (110 820 $ US − 60 000 $ US) − 3 000 $ US. Avec son revenu, le salaire réduit aussi sa déduction pour revenu d'entreprise admissible, ce qui augmente son impôt sur le revenu et entame sensiblement cette économie. Si un salaire raisonnable pour son travail était de 95 000 $ US, le choix coûterait environ 580 $ US de plus par année qu'il n'économise. Une entreprise californienne devrait aussi payer l'impôt californien des sociétés de type S, généralement d'au moins 800 $ US par année.

Votre situation est différente?

• Vous vivez au Canada, ou prévoyez y vivre. Voyez une entreprise américaine pour un résident du Canada et les Américains qui vivent au Canada.
• Vous êtes un propriétaire canadien d'une LLC américaine. Voyez propriétaire canadien d'une LLC américaine.
• Un propriétaire est un non-résident étranger (ni citoyen américain ni résident fiscal des États-Unis). L'entreprise ne peut pas faire le choix. Voyez déclaration d'une LLC à membre unique détenue par des étrangers.
• Vous produisez déjà le formulaire 1120 comme société de type C. Voyez préparation de déclarations de revenus.
• Vous avez d'abord besoin d'une LLC ou d'une société par actions. Voyez création d'entreprise.
• Vous avez besoin d'une tenue de livres ou voulez poser des questions sur la paie. Voyez tenue de livres.
• Vous avez manqué la date limite du formulaire 2553, ou voulez faire préparer votre déclaration des deux façons. Voyez préparation de déclarations de revenus.