Girişimin İlk Denetimi İçin Gelir Vergisi Karşılığı (ASC 740)

Girişimin ilk denetiminde gelir vergisi karşılığı nedir?

Gelir vergisi karşılığı, ABD'nin gelir vergisi muhasebe standardı olan ASC 740'a göre hazırlanan finansal tablolardaki gelir vergisi gideri ile vergi varlıkları ve yükümlülükleridir. İki bölümü vardır: şirketin bu yılın beyannamelerine göre ödeyeceği cari vergi ve muhasebe kayıtları ile beyannameler arasındaki farkların gelecekteki vergi etkisinde oluşan değişim olan ertelenmiş vergi. Denetçi buna ihtiyaç duyar; çünkü tablolar bu olmadan tamamlanmış sayılmaz.

Zarar eden bir girişimde net gider çoğunlukla küçük ya da sıfırdır; yine de denetçi bunun arkasındaki çizelgeyi ister: her ertelenmiş vergi varlığı, bunlara karşı ayrılan değerleme karşılığı ve ödenecek cari vergi.

Karşılık şu durumlarda basit değildir:

• şirketin yurt dışında bağlı şirketi varsa veya birkaç eyalette beyanname veriyorsa;
• bir yatırım turu 382. madde kapsamında bir sahiplik değişikliğine yol açmış olabilirse;
• verilmiş bir beyannamede savunulamayabilecek bir pozisyon alınmışsa;
• beyannameler verilmemişse ya da hisse bazlı ücret veya araştırma giderlerinde kayıtlar ile beyannameler uyuşmuyorsa.

Verilmiş Form 1120'leri ve eyalet beyannamelerini, zarar ve kredi devir çizelgelerini, varsa 382. madde çalışmasını, hisse bazlı ücret çizelgesini ve vergi amortisman çizelgesini toplayın. Tam liste aşağıdaki “Neleri toplamalıyız?” başlığındadır.

Zarar ediyoruz: neden yine de cari vergi çıkıyor?

Muhasebe kayıtlarındaki zarar her vergiyi ortadan kaldırmaz. Zarar yılında cari vergi genellikle üç kaynaktan gelir:

Sabit bir eyalet asgari vergisinin gelir vergisi karşılığına mı yoksa faaliyet giderlerine mi yazılacağı, ASC 740 kapsamında denetçiyle uzlaşılacak bir muhasebe yargısıdır. Delaware franchise vergisi gelire değil, paya veya sermayeye dayanır; bkz. Delaware franchise vergisi. Şirketin hangi eyaletlerde beyanname vermesi gerektiği için diğer eyaletlerde işletme gelir vergisi rehberine bakın.

Girişimde ertelenmiş vergi varlıklarını ne oluşturur?

Ertelenmiş vergi varlığı, gelecekteki bir vergi tasarrufudur: muhasebe kayıtlarında zaten zarar yazılmış veya gider yazılmış, ancak vergilendirilebilir geliri ya da vergiyi sonradan azaltacak tutardır. Her biri, beklenen vergi oranıyla ölçülür: %21 federal oran artı varsa eyalet oranı, eyalet vergisinin federal indirimi düşüldükten sonra.

Bazı kalemler ters yönde çalışır. Vergi amortismanının muhasebe amortismanından hızlı olması ertelenmiş vergi yükümlülüğü doğurur; bu, varlıkları dengeleyen gelecekteki bir vergi maliyetidir.

Değerleme karşılığı nedir ve zarar eden girişimlerin çoğu neden tam karşılık ayırır?

Değerleme karşılığı (valuation allowance), ertelenmiş vergi varlıklarını kullanılma ihtimali kullanılmama ihtimalinden yüksek olan kısma indirir. ASC 740 uyarınca son yıllardaki birikmiş zararlar, bu varlıkların kullanılmayacağına dair güçlü kanıttır ve gelecekteki kâr tahminleri bu geçmişi nadiren dengeler. Bu yüzden zarar eden girişimlerin çoğu tam değerleme karşılığı ayırır ve bilançodaki net ertelenmiş vergi varlığı sıfır olur.

Brüt varlıklar ve karşılık yine de vergi dipnotunda görünür; bu yüzden her biri belgelenmelidir. Karşılık her yıl yeniden değerlendirilir. Şirket kâra geçip kanıtlar değiştiğinde karşılığın çözülmesi, finansal tablolarda tek seferlik büyük bir vergi geliri doğurur.

Ar-Ge vergi kredileri ve 382. madde sınırı ertelenmiş vergi varlıklarını değiştirir mi?

Evet. İkisi de ertelenmiş vergi varlığının yalnızca ne kadarının karşılıkla ayrıldığını değil, ne kadarının gerçek olduğunu değiştirir.

• 174A. madde. 2024 sonundan sonra başlayan vergi yıllarında ödenen yurt içi araştırma giderleri tamamen indirilebilir; önceki üç yıldan aktifleştirilmiş kalan tutarlar ise bir yılda ya da iki yılda indirilebilir (Rev. Proc. 2025-28). Bu, araştırma kaynaklı ertelenmiş vergi varlığını küçültür, bunun yerine sonraki yıllara devreden zararı büyütür. Yurt dışı araştırma giderleri hâlâ 15 yıl boyunca yayılır. Bkz. ABD'deki yazılım geliştirmenin indirimi ve yurt dışında yapılan geliştirme.
• Bordroya mahsup edilen Ar-Ge kredisi. Bordro vergisine karşı seçilen kredi, gelir vergisine değil bordro vergisine karşı kullanılır; bu nedenle gelir vergisi kredisi devrinde yer almaz. Bkz. bordro vergisine karşı Ar-Ge vergi kredisi.
• 382. madde. Sahiplik değişikliğinden sonra, değişiklikten önceki zararlar ve krediler yalnızca yıllık bir sınıra kadar kullanılabilir (383. madde bunu kredilere uygular, 26 U.S.C. 383). Sınır kullanıma izin vermeden önce süresi dolacak her tutar için karşılık ayrılmaz, doğrudan silinir. Sınırın nasıl işlediği girişimler için net faaliyet zararları rehberinde anlatılıyor.

Belirsiz vergi pozisyonu nedir ve Schedule UTP ne zaman gerekir?

Belirsiz vergi pozisyonu, incelendiğinde savunulamayabilecek bir beyanname pozisyonudur. ASC 740 uyarınca bir pozisyon, teknik gerekçelerle savunulma ihtimali savunulmama ihtimalinden yüksekse kayda alınır; şüpheli kısım ise çoğunlukla karşılık olarak anılan tanınmamış vergi faydaları yükümlülüğü olarak kaydedilir. Girişimlerde tipik örnekler Ar-Ge vergi kredisi talepleri ile ABD ve yurt dışı geliştirme arasındaki dağılımdır.

Şirket, Form 1120 ile birlikte Schedule UTP'yi yalnızca dört koşulun hepsi gerçekleştiğinde verir (IRS talimatları):

Karşılık, ek bir vergi yükümlülüğü veya ertelenmiş vergi varlığında bir azalma olarak, dipnotlar dahil, görünür. Tam değerleme karşılığı olan bir girişim de karşılık ayırabilir. ASC 740'ın tanıma ve ölçüm sınavını geçen veya denetimden geçmiş tablolar için önemsiz olan bir pozisyon bildirilmez. Boş çizelge vermeyin. Vermesi gereken şirket ayrıca Form 1120'de Schedule K'nın 14. sorusuna “Yes” yanıtı verir (Form 1120).

Karşılığı kim hazırlar: şirket, vergi hazırlayıcısı mı yoksa denetçi mi?

Karşılığın sahibi şirkettir. Yönetim, vergi rakamları dahil finansal tablolardan sorumludur; denetçi bunları test eder. Çizelgeleri çoğunlukla şirketin vergi hazırlayıcısı ya da dış bir danışman hazırlar; şirket içinde bunları anlayan ve onaylayan biri de bulunur.

Denetçi bağımsızlığı kuralları, bir denetim firmasının denetlediği müşteri için neler yapabileceğini sınırlar. Karşılık konusunda yardım, izin verilse bile, yönetimin sonucun sorumluluğunu üstlenmesi gibi koşullara bağlıdır. Denetim firmasına ne yapıp ne yapmayacağını erkenden sorun ve saha çalışmasından önce bir hazırlayıcı ayarlayın. Kayıtları kimin tutabileceği, beyannameleri kimin vereceği ve denetimi kimin yapabileceği için yatırımcılar için denetlenmiş mali tablolar rehberine bakın.

Karşılık Form 1120 ile nasıl örtüşür (Schedule M-1 veya M-3)?

Karşılık ve beyanname aynı muhasebe gelirinden başlar ve aynı farkları açıklar. Form 1120, muhasebe gelirini vergilendirilebilir gelirle Schedule M-1 üzerinde uzlaştırır; bunun 2. satırı “Federal income tax per books”tur (Form 1120). Yıl sonu varlıkları $10.000.000 veya daha fazla olan şirket bunun yerine Schedule M-3 verir (Form 1120 talimatları).

Schedule M-3, hangi finansal tabloların kaynak olduğunu sorar, varsa denetimden geçmiş tabloları kullanır ve her farkı geçici ve kalıcı sütunlarına böler; ertelenmiş vergi çizelgesi de aynı ayrımı kullanır (Schedule M-3 talimatları). Cari ve ertelenmiş gelir vergisi giderini ve hisse opsiyonu giderini de ayrı satırlarda bildirir. Varlıkları $50.000.000 altında kalan şirket, Schedule M-3'ün yalnızca I. Bölümü'nü doldurup gerisi için Schedule M-1'i kullanabilir.

Beyanname verildikten sonra kayıtlar değişirse, örneğin hisse bazlı ücret geriye dönük işlenirse, sonraki beyannamenin uzlaştırması yine örtüşmelidir. Beyannamenin kendisi ise yalnızca bir vergi tutarı yanlışsa değişir; bkz. hisse bazlı ücret giderinin geriye dönük işlenmesi.

Neleri toplamalıyız?

• Kuruluştan bu yana her yıl için verilmiş federal Form 1120'ler, eyalet beyannameleri ve yurt dışındaki bağlı şirketlerin beyannameleri.
• Yıllara göre federal ve eyalet zarar devir çizelgeleri ile Ar-Ge vergi kredisi devirleri.
• Yapıldıysa bir 382. madde çalışması ve her yatırım turunun hisse dağılım tablosu geçmişi.
• Hibe bazında hisse bazlı ücret çizelgesi; teşvikli ve nitelikli olmayan opsiyonlar işaretlenmiş olarak.
• ABD ve yurt dışı çalışmayı ayıran, yapılan 174A. madde seçimlerini gösteren araştırma gideri çalışma kâğıtları.
• Vergi amortisman çizelgesi ile yıl sonundaki tahakkuklar ve peşin ödemelerin listesi.
• Yıl sonu mizanı ve şirketin emin olmadığı her pozisyon hakkındaki notlar.

Örnek

Bu örneklerde ABD doları cinsinden yuvarlak, açıklayıcı rakamlar kullanılmıştır.

$6.000.000 devreden zararı olan Seri A SaaS şirketi

Bir yazılım şirketinin $6.000.000 tutarında devreden federal zararı vardır. %21 federal oranla ertelenmiş vergi varlığı, eyalet vergileri, araştırma giderleri ve hisse bazlı ücret hariç yaklaşık $1.260.000 eder. Şirket kuruluşundan beri her yıl zarar ettiği için aynı tutarda tam değerleme karşılığı ayırır. Bilançoda net ertelenmiş vergi varlığı sıfırdır; dipnotta ise brüt tutar ve karşılık gösterilir.

Kâr yokken cari vergi

Üçüncü yılındaki bir şirket kayıtlarında $3.000.000 zarar eder. Şirket ile denetçisinin gelir vergisi saydığı California'nın $800 asgari franchise vergisini öder; ana şirketin hizmet bedeli ödediği yurt dışındaki bağlı şirketi ise $25.000 yerel vergi öder. Bu tutarlar karşılığın cari kısmıdır. Ertelenmiş kısım ise değerleme karşılığından sonra sıfıra iner.

Varlıklar sınırı aşıyor

Birinci yılda bir şirketin $4.000.000 varlığı vardır ve tabloları denetimden değil, gözden geçirmeden geçmiştir: Schedule UTP yok, Schedule M-3 yok. İkinci yılda $20.000.000'lık bir turdan sonra yıl sonu varlıkları $18.000.000 olur ve tablolar denetlenir. İkinci yıl Form 1120'si Schedule M-3 ile verilir. Şirket Ar-Ge kredisinin bir kısmı için karşılık ayırmıştır; bu yüzden Schedule UTP de ekler ve Schedule K'nın 14. sorusuna “Yes” yanıtı verir. Karşılık ayırmasaydı Schedule UTP vermezdi.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Bir yatırım turu sahiplik değişikliğine yol açmış olabilir: girişimler için net faaliyet zararları rehberine bakın ve girişim vergisi desteği alın.
• Kayıtlar denetime hazır değil: yatırımcılar için denetlenmiş mali tablolar rehberine bakın.
• Hisse bazlı ücret hiç kayda alınmadı: hisse bazlı ücret giderinin geriye dönük işlenmesi rehberine bakın.
• Araştırma giderleri ABD ve yurt dışı karışık: ABD'deki yazılım geliştirmenin indirimi ve yurt dışında yapılan geliştirme rehberlerine bakın.
• Şirketin yurt dışında bağlı şirketi var: yurt dışında bağlı şirketi olan QSBS rehberine bakın ve karşılık için girişim vergisi desteği alın.
• Bu ilk beyanname: geliri olmayan girişimin ilk şirket beyannamesi rehberine bakın.
• Denetçi karşılığı istiyor ve henüz kimse sahiplenmedi: girişim vergisi desteği.