مخصص الضريبة للشركة الناشئة في أول تدقيق (ASC 740)

ما مخصص ضريبة الدخل في أول تدقيق للشركة الناشئة؟

مخصص ضريبة الدخل هو مصروف ضريبة الدخل، مع الأصول والالتزامات الضريبية، في القوائم المالية المعدّة بموجب ASC 740، المعيار المحاسبي الأمريكي لضرائب الدخل. وله جزءان: الضريبة الحالية، أي ما تدين به الشركة عن إقرارات هذه السنة، والضريبة المؤجلة، أي التغير في الآثار الضريبية المستقبلية للفروق بين الدفاتر والإقرارات. ويحتاجه المدقق لأن القوائم لا تكتمل بدونه.

في الشركة الناشئة الخاسرة يكون صافي المصروف غالبًا صغيرًا أو صفرًا، لكن المدقق يحتاج مع ذلك إلى الجدول الذي يسنده: كل أصل ضريبي مؤجل، ومخصص التقييم المقابل له، والضريبة الحالية المستحقة.

لا يكون المخصص بسيطًا في الحالات التالية:

• للشركة شركة تابعة أجنبية أو تقدّم إقرارات في عدة ولايات؛
• قد تكون جولة تمويل أحدثت تغييرًا في الملكية بموجب المادة 382؛
• اتخذ إقرار مقدَّم موقفًا قد لا يصمد؛
• فاتت إقرارات، أو تختلف الدفاتر والإقرارات في التعويض بالأسهم أو تكاليف البحث.

اجمع النماذج 1120 وإقرارات الولايات المقدَّمة، وجداول ترحيل الخسائر والائتمانات، وأي دراسة للمادة 382، وجدول التعويض بالأسهم، وجدول الإهلاك الضريبي. وتجد القائمة الكاملة تحت «ماذا نجمع؟» أدناه.

نحن نخسر: فلماذا توجد ضريبة حالية؟

الخسارة في الدفاتر لا توقف كل الضرائب. وتأتي الضريبة الحالية في سنة الخسارة عادةً من ثلاثة مصادر:

هل يدخل الحد الأدنى الثابت لضريبة الولاية في مخصص ضريبة الدخل أم في المصروفات التشغيلية؟ هذا حكم محاسبي بموجب ASC 740 تتفق عليه مع المدقق. أما ضريبة الامتياز في Delaware فتقوم على الأسهم أو رأس المال لا على الدخل؛ راجع ضريبة الامتياز في Delaware. ولمعرفة الولايات التي يجب على الشركة التقديم فيها راجع ضريبة دخل الأعمال في الولايات الأخرى.

ما الذي ينشئ أصولًا ضريبية مؤجلة في الشركة الناشئة؟

الأصل الضريبي المؤجل وفر ضريبي مستقبلي: مبلغ خُسر أو سُجّل مصروفًا في الدفاتر بالفعل وسيخفّض الدخل الخاضع للضريبة أو الضريبة لاحقًا. ويُقاس كل أصل بمعدل الضريبة المتوقع تطبيقه، ويبدأ بمعدل ⁦21%⁩ الفيدرالي مضافًا إليه معدل الولاية إن وُجد، بعد طرح الخصم الفيدرالي لضريبة الولاية.

وبعض البنود تعمل في الاتجاه المعاكس. فالإهلاك الضريبي الأسرع من الإهلاك الدفتري ينشئ التزامًا ضريبيًا مؤجلًا، وهو تكلفة ضريبية مستقبلية تقابل الأصول.

ما مخصص التقييم، ولماذا تسجل معظم الشركات الناشئة الخاسرة مخصصًا كاملًا؟

مخصص التقييم (valuation allowance) يخفّض الأصول الضريبية المؤجلة إلى الجزء الذي يرجَّح استخدامه أكثر من عدمه. وبموجب ASC 740 تُعدّ الخسائر التراكمية الأخيرة دليلًا قويًا ضد استخدامها، وقلّما تفوق توقعات الربح المستقبلي هذا السجل. لذلك تسجل معظم الشركات الناشئة الخاسرة مخصص تقييم كاملًا، فيصير صافي الأصل الضريبي المؤجل في الميزانية العمومية صفرًا.

وتبقى الأصول الإجمالية والمخصص ظاهرة في ملاحظة الضريبة، فيجب أن يكون لكل منهما سند. ويُعاد تقييم المخصص كل سنة. وعندما تصبح الشركة رابحة وتتغير الأدلة، يُحدث إلغاؤه منفعة ضريبية كبيرة لمرة واحدة في القوائم.

هل يغيّر ائتمان البحث وحد المادة 382 الأصول الضريبية المؤجلة؟

نعم. كلاهما يغيّر مقدار الأصل الضريبي المؤجل الحقيقي، لا مقدار ما يُحجز له مخصص فقط.

• المادة 174A. تُخصم تكاليف البحث المحلية المدفوعة في السنوات الضريبية التي تبدأ بعد نهاية 2024 بالكامل، ويمكن خصم المبالغ المتبقية المرسملة من السنوات الثلاث السابقة في سنة واحدة أو على سنتين (Rev. Proc. 2025-28). وهذا يقلّص الأصل الضريبي المؤجل للبحث ويكبّر ترحيل الخسارة بدلًا منه. أما البحث الأجنبي فيستمر توزيعه على 15 سنة. راجع خصم تطوير البرمجيات في الولايات المتحدة والتطوير المنفَّذ في الخارج.
• ائتمان البحث مقابل الرواتب. الائتمان المختار مقابل ضريبة الرواتب يُستخدم ضد ضريبة الرواتب لا ضريبة الدخل، فلا يدخل في ترحيل ائتمان ضريبة الدخل. راجع ائتمان البحث مقابل ضريبة الرواتب.
• المادة 382. بعد تغيير الملكية، لا تُستخدم الخسائر والائتمانات السابقة للتغيير إلا بحد سنوي (وتطبّق المادة 383 ذلك على الائتمانات، ⁦26 U.S.C. 383⁩). وأي مبلغ سينتهي قبل أن يسمح الحد باستخدامه يُشطب بدلًا من أن يُحجز له مخصص. ويُشرح عمل الحد في صافي الخسائر التشغيلية للشركات الناشئة.

ما الموقف الضريبي غير المؤكد، ومتى تنطبق Schedule UTP؟

الموقف الضريبي غير المؤكد هو موقف في الإقرار قد لا يصمد عند الفحص. وبموجب ASC 740 لا يُسجَّل الموقف إلا إذا كان تأييده على أسسه الفنية أرجح من عدمه؛ ويُسجَّل الجزء المشكوك فيه التزامًا عن المنافع الضريبية غير المعترف بها، ويسمى غالبًا مخصصًا. ومن أمثلة الشركات الناشئة المعتادة مطالبات ائتمان البحث والتقسيم بين التطوير الأمريكي والأجنبي.

لا يجب على الشركة تقديم Schedule UTP مع النموذج 1120 إلا عند تحقق الشروط الأربعة كلها (تعليمات IRS):

يظهر المخصص التزامًا ضريبيًا إضافيًا أو تخفيضًا في أصل ضريبي مؤجل، بما في ذلك في الملاحظات. وقد تسجل الشركة الناشئة صاحبة مخصص التقييم الكامل مخصصًا كهذا أيضًا. ولا يُبلَّغ عن موقف يستوفي اختبار الاعتراف والقياس في ASC 740، أو كان غير جوهري للقوائم المدققة. ولا تقدّم جدولًا فارغًا. والشركة الملزمة بالتقديم تجيب أيضًا بـ «Yes» عن السؤال 14 في Schedule K من النموذج 1120 (النموذج 1120).

من يعدّ المخصص: الشركة أم معدّ إقراراتها أم المدقق؟

الشركة هي المسؤولة عن المخصص. فالإدارة مسؤولة عن القوائم المالية، بما فيها الأرقام الضريبية، والمدقق يختبرها. وغالبًا يبني الجداول معدّ إقرارات الشركة أو مستشار خارجي، مع شخص في الشركة يفهمها ويعتمدها.

تقيّد قواعد استقلالية المدقق ما يجوز لشركة التدقيق فعله لعميل التدقيق. والمساعدة في المخصص، إن سُمح بها أصلًا، تأتي بشروط مثل تحمّل الإدارة المسؤولية عن النتيجة. اسأل شركة التدقيق مبكرًا عما ستفعله وما لن تفعله، وجهّز معدّ إقرارات قبل بدء العمل الميداني. ولمعرفة من يجوز له مسك الدفاتر وتقديم الإقرارات والتدقيق راجع القوائم المالية المدققة للمستثمرين.

كيف يرتبط المخصص بالنموذج 1120 (Schedule ⁦M-1⁩ أو ⁦M-3⁩)؟

ينطلق المخصص والإقرار من الدخل الدفتري نفسه ويشرحان الفروق نفسها. يسوّي النموذج 1120 الدخل الدفتري مع الدخل الخاضع للضريبة في Schedule M-1، وفيه «ضريبة الدخل الفيدرالية حسب الدفاتر» في السطر 2 (النموذج 1120). أما الشركة التي تبلغ أصولها في نهاية السنة 10,000,000 دولار أو أكثر فتقدّم Schedule M-3 بدلًا منه (تعليمات النموذج 1120).

تسأل Schedule M-3 عن القوائم المالية المصدر، وتستخدم القوائم المدققة إن وُجدت، وتقسم كل فرق إلى عمودي مؤقت ودائم، وهو التقسيم نفسه في جدول الضريبة المؤجلة (تعليمات Schedule M-3). كما تعرض مصروف ضريبة الدخل الحالية والمؤجلة ومصروف خيارات الأسهم في سطور مستقلة. ودون 50,000,000 دولار من الأصول، يجوز للشركة إكمال الجزء I من Schedule M-3 واستخدام Schedule M-1 للباقي.

إذا تغيرت الدفاتر بعد تقديم الإقرار، مثل استكمال تسجيل التعويض بالأسهم، فيجب أن تظل تسوية الإقرار التالي متطابقة. ولا يتغير الإقرار نفسه إلا إذا كان مبلغ ضريبي خاطئًا؛ راجع استكمال تسجيل مصروف التعويض بالأسهم.

ماذا نجمع؟

• النماذج 1120 الفيدرالية المقدَّمة وإقرارات الولايات وإقرارات أي شركة تابعة أجنبية، لكل سنة منذ التأسيس.
• جداول ترحيل الخسائر الفيدرالية وخسائر الولايات لكل سنة، وترحيل ائتمانات البحث.
• دراسة المادة 382 إن أُجريت، وتاريخ جدول ملكية الأسهم لكل جولة.
• جدول التعويض بالأسهم لكل منحة، مع تمييز خيارات الأسهم الحافزة وغير المؤهلة.
• أوراق عمل تكاليف البحث التي تفصل العمل الأمريكي عن الأجنبي، مع اختيارات المادة 174A المتخذة.
• جدول الإهلاك الضريبي، وقائمة بالمصروفات المستحقة والمدفوعات المقدَّمة في نهاية السنة.
• ميزان المراجعة في نهاية السنة، وملاحظات عن أي موقف لا تتأكد منه الشركة.

مثال

تستخدم هذه الأمثلة أرقامًا تقريبية توضيحية بالدولار الأمريكي.

شركة برمجيات SaaS في الجولة A لديها ترحيل خسائر بقيمة 6,000,000 دولار

لدى شركة برمجيات خسائر فيدرالية مرحَّلة بقيمة 6,000,000 دولار. بمعدل ⁦21%⁩ فيدراليًا، يبلغ الأصل الضريبي المؤجل نحو 1,260,000 دولار، قبل ضرائب الولايات وتكاليف البحث والتعويض بالأسهم. وبما أن الشركة تخسر كل سنة منذ بدايتها، فإنها تسجل مخصص تقييم كاملًا بالمبلغ نفسه. فتُظهر الميزانية العمومية صافي أصل ضريبي مؤجل صفرًا، وتُظهر الملاحظة المبلغ الإجمالي والمخصص.

ضريبة حالية بلا ربح

تخسر شركة في سنتها الثالثة 3,000,000 دولار في دفاترها. وتدين بالحد الأدنى لضريبة الامتياز في كاليفورنيا وقدره 800 دولار، وتعدّه هي ومدققها ضريبة دخل، وتدين شركتها التابعة في الخارج، التي تدفع لها الشركة الأم رسم خدمات، بضريبة محلية قدرها 25,000 دولار. هذه المبالغ هي الجزء الحالي من المخصص. أما الجزء المؤجل فيصبح صفرًا بعد مخصص التقييم.

الأصول تتجاوز الحد

في السنة الأولى، لدى شركة أصول بقيمة 4,000,000 دولار وقوائم مراجَعة لا مدققة: فلا Schedule UTP ولا Schedule M-3. وفي السنة الثانية، بعد جولة بقيمة 20,000,000 دولار، تبلغ الأصول في نهاية السنة 18,000,000 دولار وتصبح القوائم مدققة. فيقدّم نموذج 1120 للسنة الثانية Schedule M-3. وقد سجلت الشركة مخصصًا لجزء من ائتمان البحث، فترفق أيضًا Schedule UTP وتجيب بـ «Yes» عن السؤال 14 في Schedule K. ولو لم تسجل مخصصًا لما قدّمت Schedule UTP.

هل وضعك مختلف؟

• قد تكون جولة تمويل أحدثت تغييرًا في الملكية: راجع صافي الخسائر التشغيلية للشركات الناشئة واحصل على مساعدة ضريبية للشركات الناشئة.
• الدفاتر غير جاهزة للتدقيق: راجع القوائم المالية المدققة للمستثمرين.
• لم يُسجَّل التعويض بالأسهم قط: راجع استكمال تسجيل مصروف التعويض بالأسهم.
• تكاليف البحث مختلطة بين أمريكية وأجنبية: راجع خصم تطوير البرمجيات في الولايات المتحدة والتطوير المنفَّذ في الخارج.
• للشركة شركة تابعة في الخارج: راجع QSBS مع شركة تابعة أجنبية واحصل على مساعدة ضريبية للشركات الناشئة لإعداد المخصص.
• هذا هو أول إقرار: راجع أول إقرار للشركة الناشئة قبل الإيرادات.
• يحتاج المدقق إلى المخصص ولا أحد مسؤول عنه بعد: مساعدة ضريبية للشركات الناشئة.