174A. Madde: Yazılım Girişimlerinde ABD Geliştirme İndirimi

174. madde kaldırıldı: ABD'deki yazılım geliştiricilerinin ücretlerini yeniden tam olarak indirebilir miyiz?

Evet. 31 Aralık 2024'ten sonra başlayan vergi yıllarında yeni 174A. madde, bir şirketin yurt içi araştırma giderlerini ödendiği veya tahakkuk ettiği yılda indirmesine izin verir; 174A(d)(3) bendi de yazılım geliştirmeyle bağlantılı olarak ödenen her tutarı araştırma gideri sayar (Public Law 119-21, 70302. bölüm). ABD'deki geliştiricilerin ücretleri yine ödendiği veya tahakkuk ettiği yılda indirilir.

İndirim yalnızca ABD'de yapılan işi kapsar. ABD dışında yapılan geliştirme, vergi yılının ortasından başlayarak hâlâ 15 yıl boyunca dağıtılır (Rev. Proc. 2025-28).

Şu durumlarda mesele basit değildir:

• şirketin amortisman planında hâlâ 2022–2024 giderleri varsa ve bunları nasıl geri alacağını seçmesi gerekiyorsa;
• zararda çalışıyorsa ve bağlayıcı 60 aylık seçimi değerlendiriyorsa;
• bazı geliştiriciler veya yükleniciler yurt dışında çalışıyorsa;
• 174A. maddeye uymayan bir eyalette beyanname veriyorsa.

Çalışana ve çalışma yerine göre bordroyu, işin nerede yapıldığını gösteren yüklenici sözleşmelerini ve faturalarını, ayrıca 2022–2024 beyannamelerindeki Form 4562 amortisman tablolarını toplayın.

Hangi yazılım giderleri sayılır: maaşlar, yükleniciler, bulut hosting, araçlar?

Yazılımı geliştiren kişilere yapılan ödemeler, çalışan da olsalar yüklenici de olsalar sayılır. Kanun giderleri tek tek saymaz. IRS'nin en ayrıntılı listesi, 2022–2024 kuralı için yazılmış Notice 2023-63'tür; bunu 174A. madde için kullanmak makul bir yorumdur, yerleşik hukuk değildir.

Bitmiş yazılımı müşteriler için çalıştırmak, örneğin çevrimiçi erişime açmak, dağıtımdır ve bildirim bunu kapsam dışı bırakır; geliştirme ve test ortamları için bulut ücretleri ise her iki yönde de anılmamıştır, bu yüzden bunları kullanıma göre paylaştırın ve dayanağı saklayın. Planlama, tasarım, kodlama ve test, yazılım kullanıma alınana veya satışa hazır olana kadar sayılır; işlev ekleyen yükseltmeler yeniden sayılır (Notice 2023-63, 5. bölüm). Dizüstü bilgisayarlar ve sunucular gibi ekipman 174A. madde kapsamında indirilmez, amortismana tabi tutulur; araştırma giderlerine yalnızca amortismanı eklenir.

2022–2024 yıllarında amortize edilen Ar-Ge giderlerini gider yazabilir miyiz?

Evet, şirket bunu seçerse. 2022'den 2024'e kadar başlayan vergi yıllarında aktifleştirilmiş ve 2024'ten sonra başlayan ilk vergi yılının başında hâlâ amortize edilmemiş olan ABD giderleri üç yoldan biriyle geri alınabilir (Rev. Proc. 2025-28, 2.06 bölümü):

Takvim yılı esasına göre çalışan bir şirket için ilk beyanname 2025 beyannamesidir; mali yıl esasındaki bir şirket için ise 31 Aralık 2024'ten sonra başlayan ilk yıldır. Seçim cut-off esasıyla uygulanır: yalnızca kalan bakiyeyi taşır ve geçmiş yılları yeniden açmaz. O yıllardaki yurt dışı giderleri 15 yıl planında kalır.

Seçim bu ilk beyannamede yapılır. Beyanname seçim olmadan verildiyse, değiştirilmiş (superseding) veya düzeltme beyannamesiyle hâlâ eklenip eklenemeyeceği verilme tarihlerine bağlıdır; bunun için profesyonel inceleme gerekir.

Küçük bir girişim hâlâ 174. madde düzeltme beyannamesi verebilir mi?

Hayır. Küçük işletmeler düzeltme beyannameleri vererek 174A. maddeyi 2022'ye geriye dönük uygulamayı seçebiliyordu; ancak son tarih 6 Temmuz 2026 idi ve bazı 2022 beyannameleri için daha erkendi (Rev. Proc. 2025-28, 3.03 bölümü). Bu yol kapanmıştır.

Seçim, vergi sığınağı olmayan ve önceki üç yıldaki ortalama yıllık brüt hasılatı, 2025'te başlayan bir vergi yılı için 448(c) maddesindeki $31.000.000 sınırı içinde kalan şirketlere açıktı. Kanun, 6511. maddedeki iade talebi süresini uzatmadı: beyannamenin verilmesinden sonra üç yıl veya ödemeden sonra iki yıl, hangisi daha geç biterse. Son tarihi kaçıran bir şirket, 2022–2024 bakiyesini yalnızca yukarıdaki tablodaki seçimlerle geri alabilir.

Değişikliği yapmak için beyannameye ne yazılır?

Eski kurala göre ABD araştırma giderlerini aktifleştiren bir şirket, 2024'ten sonra başlayan ilk vergi yılının beyannamesine açıklamalar ekler; tam bir Form 3115 gerekmez (Rev. Proc. 2025-28, 7.02 bölümü).

Form 1120 talimatları bu adımlar için Rev. Proc. 2025-28'e yönlendirir; 43. satır açıklaması Form 4562 talimatlarındadır. Yöntem yerleştikten sonra sonraki yıllarda yeni bir açıklama gerekmez. İlk vergi yılı 2024'ten sonra başlayan bir şirketin değiştirecek eski bir yöntemi yoktur: giderleri ilk beyannamesinde indirir ve 6.02 maddesi açıklamasını yalnızca 60 aylık amortismanı seçerse ekler. Şirket araştırma vergi kredisi talep ederse, indirim, azaltılmış kredi seçilmedikçe krediyle azaltılır; bkz. bordro vergisine karşı araştırma kredisi.

Girişimimiz zarar ediyor: şimdi mi indirelim, yoksa giderleri 60 aya mı yayalım?

Varsayılan, şimdi indirmektir; 60 ay veya daha uzun sürede amortize etmek ise 174A(c) maddesi kapsamında bir seçimdir. Seçim, beyannamenin uzatılmış son tarihine kadar yapılır, o yılın tüm ABD araştırma giderlerine uygulanır ve IRS değişikliğe izin vermedikçe sonraki her yılı bağlar (Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, 6. bölüm). Amortisman, şirketin giderlerden ilk kez fayda elde ettiği ayda başlar; yazılım için bu bir olgu sorusudur.

Her şeyi indiren zarar eden bir girişim, net faaliyet zararını artırır. Sonradan bu zararlar bir yılda vergilendirilebilir gelirin yalnızca %80 kadarını azaltabilir ve 382. madde kapsamında sahiplik değişikliğine yol açan bir yatırım turu kullanımlarını sınırlayabilir; bkz. girişimler için net faaliyet zararları. Amortize etmek ise indirimleri sonraki yıllara bırakır; ancak şirketin net yerleşik zararı varsa bunlar da sahiplik değişikliğinden sonra sınırlanabilir (382(h) maddesi). 59(e) maddesi uyarınca 10 yıl boyunca gider yazma seçeneği de vardır (Form 4562 talimatları). 60 aylık seçim kolayca geri alınamadığından, seçmeden önce iki yolu da modelleyin.

Bazı geliştiriciler veya yükleniciler yurt dışında çalışıyor: giderleri nasıl böleriz?

Giderleri, işin yapıldığı yere göre bölün; ödemeyi alanın bulunduğu veya ödemenin yapıldığı yere göre değil. ABD'de yapılan iş hemen indirilir; ABD, Porto Riko ve ABD bölgeleri dışında yapılan iş ise 15 yıl boyunca amortize edilir (Form 4562 talimatları). Yurt dışında geliştirici kullanan bir ABD yüklenicisi yurt dışı gideri doğurur. 15 yıllık kural, ajanslar ve karma ekipler için bkz. yurt dışında yapılan yazılım geliştirme.

Eyaletler 174A. madde indirimini uygular mı?

Hepsi uygulamaz. Her eyalet federal değişikliği benimseyip benimsemeyeceğine kendisi karar verir.

• California, 174A. maddeye uymaz (FTB özeti).
• Virginia, yurt içi araştırmanın hemen gider yazılmasından, geriye dönük ve telafi hükümleri dahil ayrılır ve ayrı Virginia kayıtları ister (Tax Bulletin 26-1).

Federal düzenlemeden ayrılan bir eyalet, gelire ekleme ve kendi amortisman tablosunu isteyebilir. Şirketin beyanname verdiği her eyaleti kontrol edin.

Hangi kayıtlar geliştirme işinin nerede yapıldığını gösterir?

Kayıtlar her gideri geliştirme faaliyetine ve bir yere bağlamalıdır.

• Her çalışanın çalışma yerini ve rolünü gösteren bordro defterleri.
• İşin nerede yapıldığını belirten yüklenici ve ajans sözleşmeleri ile faturaları.
• Geliştirmeyi bakım, destek ve satıştan ayıran zaman veya proje takibi.
• Geliştirme, test ve üretim arasında bölünmüş bulut faturaları.
• 2022–2024 Form 4562 tabloları ve kalan bakiye hesabı.
• Verilen her seçim açıklamasının kopyaları.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır ve ABD doları kullanır.

Beş ABD'li mühendis

Takvim yılı esasındaki bir şirket, ürününü geliştirmesi için ABD'deki beş mühendise bu yıl $900.000 öder ve araştırma kredisi talep etmez. Bu yılın Form 1120'sinde $900.000 indirir. Bunun yerine 60 aylık amortismanı seçseydi, ilk fayda sağladığı aydan başlayarak ayda $15.000 indirirdi.

2022–2024 bakiyesi

Bir şirket 2022, 2023 ve 2024 yıllarının her birinde $200.000 tutarında ABD geliştirmesini aktifleştirmiş ve yıl ortasından başlayarak beş yılda amortize etmiştir (ilk yıl %10, sonra yılda %20).

• 2022: $20.000 amortize edildi.
• 2023: $60.000 amortize edildi.
• 2024: $100.000 amortize edildi.
• 2025 başı: $600.000 − $180.000 = $420.000 kaldı.

Şirket $420.000'un tamamını 2025 beyannamesinde indirebilir ya da 2025 ve 2026 beyannamelerinin her birinde $210.000 indirebilir.

ABD'li çalışanlara ödenen ücretler ve Polonya'daki yükleniciler

Bir şirket ABD'deki çalışanlara $500.000, Polonya'da çalışan yüklenicilere $200.000 öder. $500.000 bu yıl indirilir. $200.000 ise yıl ortasından başlayarak 15 yıla yayılır: ilk yıl yaklaşık $6.667, sonra yılda yaklaşık $13.333.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Yurt dışındaki geliştiriciler veya ajanslar: bkz. yurt dışında yapılan yazılım geliştirme.
• Donanım prototipleri, takımlar veya laboratuvar ekipmanı: bkz. donanım araştırması ve prototipler.
• Araştırma vergi kredisi veya bordro vergisine mahsup seçimi talep ediyorsunuz: bkz. bordro vergisine karşı araştırma kredisi.
• Büyük zararlar veya yaklaşan bir yatırım turu: bkz. girişimler için net faaliyet zararları ve 60 aylık amortismanı seçmeden önce kurumlar vergisi desteği alın.
• Şirket kurulmadan önce ödenen geliştirme: bkz. lansmandan önceki girişim giderleri.
• Hibe veya SBIR desteğiyle ödenen araştırma: bkz. araştırma hibeleri ve SBIR destekleri.
• Kanada'da bir geliştirme ekibi: bkz. şirket beyannamenizde SR&ED talep etme.
• Telafi seçimi olmadan verilmiş bir 2025 beyannamesi veya federal düzenlemeden ayrılan bir eyalet: kurumlar vergisi desteği alın.