Hisse bazlı ücret gideri: kaydedilmemiş yılları geriye dönük işleme

Hisse bazlı ücret gideri nasıl hesaplanır?

Hisse bazlı ücret gideri, her ödülün tahsis tarihindeki gerçeğe uygun değeridir ve hak sahibinin ödülü hak etmek için çalışması gereken süre boyunca kaydedilir. ABD'de genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri (US GAAP) bunu ASC 718'de düzenler. Her dönemin yevmiye kaydı ücret giderini (kişinin çalıştığı departmanda) borçlandırır, ilave ödenmiş sermayeyi alacaklandırır; böylece toplam özkaynak değişmez.

Vergi tarafı farklı bir takvimle işler. Şirket ücreti yalnızca hak sahibi o ücret üzerinden vergilendirildiğinde ve vergilendirildiği ölçüde indirebilir (26 U.S.C. 83(h)). Tüm elde tutma sürelerini dolduran bir teşvikli hisse opsiyonu (ISO) şirkete hiç indirim sağlamaz (26 U.S.C. 421(a)).

Tahsisler birkaç 409A değerlemesine yayılmışsa, ayrılan kişiler varsa, danışmanlar veya yükleniciler ödül tutuyorsa, kurucu hisseleri zamanla hak ediliyorsa ya da mali tablolar yatırımcılara zaten verilmişse geriye dönük kayıt basit değildir. Bu durumlar, denetçinin test edeceği yargılara dayanır.

Plan hazırlanmadan önce toplayın:

• Tüm tahsisleri ve tahsis tarihlerini onaylayan yönetim kurulu kararları
• Opsiyon ve hisse defteri: hak sahibi, ödül türü, hisse sayısı, kullanım fiyatı, hak ediş başlangıcı ve takvimi
• Her 409A değerleme raporu ve değerleme tarihi
• Ayrılanlar, ayrılış tarihleri ile kaybedilen veya süresi dolan ödüller
• Hisse içeren danışman ve yüklenici sözleşmeleri
• Hak edişli kurucu hisse alım sözleşmeleri ve varsa 83(b) seçimleri
• Kullanımlar: tarihleri, opsiyon farkları ve düzenlenen Form W-2 veya Form 3921 belgeleri

Denetçi neden hisse bazlı ücreti ilk tahsisten itibaren istiyor?

Çünkü hâlâ hak edilmekte olan veya sunulan yıllar içinde hak edilmiş her ödül, o yıllardaki çalışmayla kazanılmıştır. Yıllar önce yapılan bir tahsisin gideri, ödül tamamen hak edilene kadar her yıla düşmeye devam eder. Eksik tahsisler ödenmiş sermayeyi ve birikmiş zararı da yanlış bırakır; ilk denetimde özkaynağın hisse dağılım tablosuyla eşleşmesi gerekir. İlk denetim listesinin geri kalanı için yatırımcılar için denetlenmiş mali tablolar rehberine bakın.

Her tahsis için neye ihtiyacımız var?

Her tahsis için altı bilgi gerekir: tahsis tarihi, hisse sayısı, kullanım veya satın alma fiyatı, hak ediş takvimi ve başlangıç tarihi, dayanak hissenin tahsis tarihindeki hisse başına gerçeğe uygun değeri ve hak sahibinin çalışan, danışman, yüklenici veya kurucu olup olmadığı. Opsiyon tahsislerinde ayrıca değerleme modelinin kullandığı girdiler gerekir. Tarihi veya şartları yönetim kurulu kararıyla kanıtlanamayan bir tahsis ilk düzeltilecek şeydir, çünkü değeri tahsis tarihi belirler.

Bir tahsisin gerçeğe uygun değeri nasıl hesaplanır ve 409A değeri bunun neresindedir?

Hisse opsiyonunun gerçeğe uygun değeri, bir opsiyon fiyatlama modeliyle tahmin edilir; modelde hissenin tahsis tarihindeki gerçeğe uygun değeri, kullanım fiyatı, beklenen süre, beklenen oynaklık, risksiz faiz oranı ve beklenen temettüler kullanılır. Kısıtlı hisse, hissenin tahsis tarihindeki gerçeğe uygun değerinden hak sahibinin ödediği fiyat düşülerek değerlenir.

409A değeri, hissenin gerçeğe uygun değeri için genellikle başlangıç noktasıdır, ancak bir girdidir; gider değildir. Vergi kuralları, değerleme tarihinden sonraki 12 ay içinde yapılan bir tahsis için bağımsız değerlemeyi makul sayar; ancak sonradan gelen bilgi değeri önemli ölçüde etkileyebilecekse bu geçerli olmaz (26 CFR 1.409A-1(b)(5)(iv)(B)). Denetçi kendi testini uygular: fiyatlı bir yatırım turundan hemen önce veya değerlemeden çok sonra yapılan bir tahsis, defterler için farklı bir değer gerektirebilir. Kullanım fiyatının 409A değerine göre belirlenmesi değerlemeden sonra hisse opsiyonu tahsis etme rehberinde anlatılır.

Gider hak ediş süresine nasıl yayılır ve biri ayrılırsa ne olur?

Tahsisin toplam gerçeğe uygun değeri hak ediş süresine yayılır. Yalnızca zamanla hak edilen ödüller için ASC 718, şirkete iki seçenek tanır: tüm ödül boyunca doğrusal dağıtım ya da her hak ediş dilimini ayrı ele alan, giderin başa yüklendiği bir dağıtım. Seçim, tutarlı uygulanan bir politikadır.

ASC 718 ayrıca şirkete, gelecekteki kayıpları tahmin etme ya da gerçekleştiklerinde kaydetme seçeneği tanır; bu da başka bir politika seçimidir. Fiyatın yeniden belirlenmesi değerlemenin düştüğü turdan sonra hisse opsiyonu fiyatının yeniden belirlenmesi rehberinde anlatılır.

Danışmanlara ve yüklenicilere yapılan tahsisler ile zamanla hak edilen kurucu hissesi kapsama girer mi?

Evet, danışmanlara ve yüklenicilere verilen ödüller, çalışan ödülleri gibi ASC 718'e göre ölçülür. Kurucu hissesi, yalnızca kurucu çalışmaya devam ederse hak ediliyorsa kapsama girer: gider, hissenin tahsis tarihindeki gerçeğe uygun değerinden kurucunun ödediği tutar düşülerek bulunur; şirket kuruluşunda satın alınan hisselerde bu tutar çoğunlukla küçüktür.

Vergi tarafında danışmanlar ve yükleniciler ISO tutamaz, çünkü ISO için çalışan olmak gerekir (26 U.S.C. 422(a)(2)); onların opsiyonları nitelikli olmayan opsiyonlardır. 83(b) seçimi veren bir kurucu, hisseler verildiğinde vergilendirilmiştir; bu yüzden şirketin varsa indirimi hak ediş yıllarına değil, o yıla aittir (26 U.S.C. 83(h)). Düzenlemeler, şirket kurulurken kurucu girişimciye devredilen hisse için hiçbir indirime izin vermez (26 CFR 1.83-6(a)(4)). Kurucu tarafı kurucu hissesi ve vergi beyannamesinde 83(b) seçimi rehberinde; erken kullanılan opsiyonlar ise girişim hisse opsiyonlarının erken kullanımı rehberinde anlatılır.

Kaçırılan yılları nasıl kaydederiz: tek bir geriye dönük kayıtla mı, yılları yeniden düzenleyerek mi?

Cevap, o yıllara ait mali tabloların hiç yayımlanıp yayımlanmadığına bağlıdır. Hangi yol olursa olsun planı yıl yıl çıkarın: ilk tahsisten bu yana her tahsisin her yıldaki gideri.

Önemliliği şirket değerlendirir ve denetçi, hataların düzeltilmesine ilişkin US GAAP kurallarına göre test eder; bu sayfa bunu belirleyemez. Hangi yol seçilirse seçilsin, bugüne kadar kaydedilen toplam, planın toplamına eşit olur ve ödenmiş sermaye aynı tutarda artar. İleriye dönük aylık raporlama yatırımcılar ve yönetim kurulu için aylık mali tablolar rehberinde anlatılır.

Hisse bazlı ücretin vergi indirimi defter giderinden neden farklıdır?

Defter gideri tahsis anında belirlenir ve hak ediş süresine yayılır. Vergi indirimi ise hak sahibinin gelirine dahil ettiği tutara eşittir ve hak sahibinin gelire dahil etme yılının bittiği şirket vergi yılında alınır (26 U.S.C. 83(h); 26 CFR 1.83-6(a)). Tutarlar ve yıllar nadiren örtüşür.

Üç tuzak:

• Bildirim. Şirket tutarı Form W-2 veya Form 1099 ile zamanında bildirirse, hak sahibinin tutarı gelirine dahil ettiği kabul edilir (26 CFR 1.83-6(a)(2)). Nitelikli olmayan opsiyon farkı, çalışanın W-2 belgesinde 1, 3 ve 5 numaralı kutulara ve V koduyla 12 numaralı kutuya yazılır (Publication 525). Nitelik kaybettiren elden çıkarmada, indirimi talep eden beyannamenin verildiği tarihe kadar düzenlenip verilmiş bir W-2 veya W-2c zamanında sayılır.
• Nitelik kaybettiren elden çıkarmalar fark edilmez. Şirket, erken yapılan bir ISO satışını çoğunlukla ancak sorarsa öğrenir; sormazsa indirim kaçar.
• Aktifleştirilen maliyetler. Ücret; sermaye harcaması, ertelenmiş gider veya stok maliyeti sayılıyorsa, örneğin şirketin amortize etmesi gereken araştırma giderleri gibi, bu ölçüde indirim yapılamaz (26 CFR 1.83-6(a)(4)); bkz. ABD'de yazılım geliştirme maliyetlerinin indirimi.

Defter ile vergi arasındaki fark ertelenmiş vergi doğurur; bu, ilk denetim için gelir vergisi karşılığı rehberinde anlatılır. Opsiyon tahsisi, Form 3921 ve opsiyon kullanılırken stopaj ise değerlemeden sonra hisse opsiyonu tahsis etme rehberindedir.

Daha önce verilmiş Form 1120 beyannamelerinin değiştirilmesi gerekir mi?

Vergilendirilebilir gelir genellikle değişmez, çünkü vergi indirimi hiçbir zaman defter giderine bağlı olmamıştır. Geriye dönük kaydın değiştirdiği şey beyannamenin defter tarafıdır: Schedule M-1'de 1. satırdaki defter geliri, 5. satırdaki indirilmemiş defter gideri, 8. satırdaki bu yıl defter gideri olmayan indirimler ve Schedule L'de 23. satırdaki ödenmiş sermaye (Form 1120 talimatları); toplam hasılat ve toplam varlıkların ikisi de $250.000 altındaysa bu ekler gerekmez. Toplam varlıkları $10.000.000 veya daha fazla olan bir şirket, defterdeki hisse opsiyonu giderini ve vergi indirimini Part III'ün 9. satırında, kısıtlı hisseyi 10. satırda gösteren Schedule M-3'ü verir; $50.000.000 altında, Part II ve III yerine Part I'i doldurup Schedule M-1'i kullanabilir (Schedule M-3 talimatları).

Şirket hak ettiği bir indirimi kaçırmışsa, örneğin nitelikli olmayan opsiyon farkları veya nitelik kaybettiren elden çıkarmalar, vergilendirilebilir gelir değişir. Bir şirket verilmiş beyannameyi Form 1120-X ile düzeltir; bu genellikle asıl beyannamenin verilmesinden sonraki 3 yıl içinde veya verginin ödenmesinden sonraki 2 yıl içinde, hangisi daha geçse, yapılır (Form 1120-X talimatları). Zarar eden bir şirkette kaçırılan indirim çoğunlukla sonraki yıllara devreden net faaliyet zararını değiştirir. Hangi yılın düzeltileceğine beyanname hazırlayıcısı, yıl yıl bakarak karar verir.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; tutarlar ABD dolarıdır.

Bir tahsis, üç yıl kaydedilmemiş

Bir girişim, tahsis tarihinde değeri $900.000 olan opsiyonlar tahsis eder; opsiyonlar dört yıl boyunca eşit olarak hak edilir ve girişim hiçbir şey kaydetmez. Kimse ayrılmaz.

• 1. yıl: $225.000 gider
• 2. yıl: $225.000
• 3. yıl: $225.000

Üç yıl sonunda defterlere $675.000 işlenmelidir ve ödenmiş sermaye aynı tutarda artar. O yıllar için mali tablo yayımlanmadıysa, ilk denetlenmiş tablolar her yılın payını gösterir; tablolar yatırımcılara verildiyse şirket ve denetçi, yeniden düzenleme ile tek bir düzeltme arasında karar verir. Kalan $225.000 4. yılda kaydedilir.

ISO kullanıldı ve elde tutuldu

Bir çalışan hâlâ çalışırken $50.000 opsiyon farkı olan bir ISO'yu kullanır ve hisseleri tahsisten 2 yıldan, kullanımdan 1 yıldan uzun süre elinde tutar. Defterler opsiyonun tahsis tarihindeki gerçeğe uygun değerini hak ediş süresi boyunca zaten taşımıştır. Şirket hiçbir şey indirmez.

Nitelikli olmayan opsiyon kullanıldı

Bir çalışan, $80.000 opsiyon farkı olan nitelikli olmayan bir opsiyonu kullanır. Şirket $80.000 tutarını çalışanın W-2 belgesinde ücret olarak zamanında bildirir ve ücretin hiçbir kısmı aktifleştirilmeyecekse aynı yıl $80.000 indirir; opsiyonun tahsis tarihindeki gerçeğe uygun değeri ve defterlerde ne zaman gider yazıldığı fark etmez.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Şimdi opsiyon tahsis ediyorsunuz ya da Form 3921 ve opsiyon kullanımındaki stopajı doğru yapmanız gerekiyor: değerlemeden sonra hisse opsiyonu tahsis etme rehberine bakın.
• Değerlemenin düştüğü turdan sonra opsiyonların fiyatı yeniden belirlendi: değerlemenin düştüğü turdan sonra hisse opsiyonu fiyatının yeniden belirlenmesi rehberine bakın.
• Hak sahipleri opsiyonları erken kullandı: girişim hisse opsiyonlarının erken kullanımı rehberine bakın.
• Denetçi ertelenmiş vergileri de istiyor: ilk denetim için gelir vergisi karşılığı rehberine bakın.
• Tablolar yatırımcılara zaten verildi, kaçırılan indirimler birkaç verilmiş yıla yayılıyor veya plan çok sayıda tahsisi ve değerlemeyi kapsıyor: girişimler için muhasebe ve vergi desteği alın.