Provisión de impuestos ASC 740 en la primera auditoría

¿Qué es la provisión del impuesto sobre la renta en la primera auditoría de una startup?

La provisión del impuesto sobre la renta es el gasto por impuesto sobre la renta, junto con los activos y pasivos por impuestos, en los estados financieros preparados bajo la ASC 740, la norma contable de EE. UU. para los impuestos sobre la renta. Tiene dos partes: el impuesto corriente, lo que la empresa debe según las declaraciones de este año, y el impuesto diferido, el cambio en los efectos fiscales futuros de las diferencias entre la contabilidad y las declaraciones. El auditor la necesita porque, sin ella, los estados financieros no están completos.

En una startup que pierde dinero, el gasto neto suele ser pequeño o cero, pero el auditor igual necesita el detalle que lo respalda: cada activo por impuestos diferidos, la reserva de valuación contra ellos y el impuesto corriente adeudado.

La provisión deja de ser sencilla cuando:

• la empresa tiene una subsidiaria extranjera o presenta declaraciones en varios estados;
• una ronda de financiamiento pudo haber causado un cambio de propiedad bajo la sección 382;
• una declaración presentada tomó una posición que podría no sostenerse;
• se omitieron declaraciones, o la contabilidad y las declaraciones no coinciden en la compensación basada en acciones o en los costos de investigación.

Reúna los Form 1120 y las declaraciones estatales presentados, los cuadros de pérdidas y créditos arrastrados, cualquier estudio de la sección 382, el cuadro de compensación basada en acciones y el cuadro de depreciación fiscal. La lista completa está más abajo, en "¿Qué debemos reunir?".

Perdemos dinero: ¿por qué aun así hay impuesto corriente?

Una pérdida contable no evita todos los impuestos. En un año con pérdida, el impuesto corriente suele venir de tres fuentes:

Si un mínimo estatal fijo va en la provisión del impuesto sobre la renta o en los gastos operativos es un criterio contable bajo la ASC 740 que debe acordarse con el auditor. El impuesto de franquicia de Delaware se basa en las acciones o en el capital, no en el ingreso. Vea el impuesto de franquicia de Delaware. Para saber en qué estados debe presentar una empresa, vea el impuesto sobre la renta empresarial en otros estados.

¿Qué genera activos por impuestos diferidos en una startup?

Un activo por impuestos diferidos es un ahorro fiscal futuro: un monto ya perdido o registrado como gasto en la contabilidad que reducirá el ingreso gravable o el impuesto más adelante. Cada uno se mide a la tasa que se espera aplicar: la tasa federal de 21% más cualquier tasa estatal, neta de la deducción federal por el impuesto estatal.

Algunos conceptos van en sentido contrario. Una depreciación fiscal más rápida que la contable genera un pasivo por impuestos diferidos, un costo fiscal futuro que compensa los activos.

¿Qué es una reserva de valuación y por qué la mayoría de las startups con pérdidas registra una total?

Una reserva de valuación reduce los activos por impuestos diferidos a la parte que es más probable que improbable que se use. Bajo la ASC 740, las pérdidas acumuladas recientes son una prueba fuerte contra su uso, y las proyecciones de utilidades futuras rara vez pesan más que ese historial. Por eso la mayoría de las startups con pérdidas registra una reserva de valuación total, y el activo neto por impuestos diferidos en el balance general es cero.

Los activos brutos y la reserva igual aparecen en la nota sobre impuestos, así que cada uno debe tener respaldo. La reserva se reevalúa cada año. Cuando la empresa pasa a ser rentable y la evidencia cambia, liberar la reserva genera un beneficio fiscal grande y único en los estados financieros.

¿Los créditos por investigación y un límite de la sección 382 cambian los activos por impuestos diferidos?

Sí. Los dos cambian cuánto del activo por impuestos diferidos es real, no solo cuánto está en reserva.

• Sección 174A. Los costos nacionales de investigación pagados en años fiscales que empiezan después de finalizar 2024 se pueden deducir por completo, y los montos restantes capitalizados de los tres años anteriores se pueden deducir en un año o en dos (Rev. Proc. 2025-28). Eso reduce el activo diferido por investigación y aumenta la pérdida arrastrada. La investigación en el extranjero sigue repartida en 15 años. Vea cómo deducir el desarrollo de software en EE. UU. y el desarrollo hecho en el extranjero.
• Crédito por investigación contra la nómina. El crédito que se elige contra los impuestos de nómina se usa contra esos impuestos y no contra el impuesto sobre la renta, así que no forma parte del crédito arrastrado del impuesto sobre la renta. Vea el crédito por investigación contra los impuestos de nómina.
• Sección 382. Después de un cambio de propiedad, las pérdidas y los créditos anteriores al cambio solo se pueden usar hasta un límite anual (la sección 383 lo aplica a los créditos, 26 U.S.C. 383). Todo monto que vencerá antes de que el límite permita usarlo se da de baja en lugar de reservarse. Cómo funciona el límite se explica en pérdidas operativas netas para startups.

¿Qué es una posición tributaria incierta y cuándo aplica el Schedule UTP?

Una posición tributaria incierta es una posición de la declaración que podría no sostenerse si se examina. Bajo la ASC 740, una posición se registra solo si es más probable que improbable que se sostenga por sus méritos técnicos. La parte dudosa se registra como un pasivo por beneficios fiscales no reconocidos, a menudo llamado reserva. Ejemplos típicos en una startup son los reclamos del crédito por investigación y la división entre desarrollo en EE. UU. y en el extranjero.

Una corporación debe presentar el Schedule UTP con el Form 1120 solo cuando se cumplen las cuatro condiciones (instrucciones del IRS):

Una reserva aparece como un pasivo por impuestos adicional o como una reducción de un activo por impuestos diferidos, también en las notas. Una startup con una reserva de valuación total aún puede registrar una. No se informa una posición que cumpla la prueba de reconocimiento y medición de la ASC 740, ni una que fuera inmaterial para los estados financieros auditados. No presente un schedule en blanco. Una corporación obligada a presentarlo también responde "Sí" a la pregunta 14 del Schedule K del Form 1120 (Form 1120).

¿Quién prepara la provisión: la empresa, su preparador de impuestos o el auditor?

La provisión es responsabilidad de la empresa. La gerencia responde por los estados financieros, incluidas las cifras de impuestos, y el auditor las revisa. Con frecuencia, el preparador de impuestos de la empresa o un asesor externo arma los cuadros, con alguien en la empresa que los entienda y los apruebe.

Las reglas de independencia del auditor limitan lo que una firma de auditoría puede hacer para un cliente de auditoría. La ayuda con la provisión, si se permite, viene con condiciones, como que la gerencia asuma la responsabilidad del resultado. Pregunte pronto a la firma de auditoría qué hará y qué no, y contrate a un preparador antes del trabajo de campo. Para saber quién puede llevar la contabilidad, presentar las declaraciones y auditar, vea estados financieros auditados para inversionistas.

¿Cómo se concilia la provisión con el Form 1120 (Schedule M-1 o M-3)?

La provisión y la declaración parten de la misma utilidad contable y explican las mismas diferencias. El Form 1120 concilia la utilidad contable con el ingreso gravable en el Schedule M-1, que incluye "Federal income tax per books" (impuesto federal según los libros) en la línea 2 (Form 1120). Una corporación con activos al cierre del año de $10,000,000 o más presenta en su lugar el Schedule M-3 (instrucciones del Form 1120).

El Schedule M-3 pregunta cuáles son los estados financieros de origen, usa los estados auditados cuando existen y divide cada diferencia en columnas temporales y permanentes, la misma división que usa el cuadro de impuestos diferidos (instrucciones del Schedule M-3). También informa en líneas propias el gasto por impuesto sobre la renta corriente y diferido y el gasto por opciones sobre acciones. Con activos por debajo de $50,000,000, una corporación puede completar la Parte I del Schedule M-3 y usar el Schedule M-1 para el resto.

Si la contabilidad cambia después de presentar una declaración, por ejemplo al registrar con retraso la compensación basada en acciones, la conciliación de la declaración siguiente debe cuadrar igual. La declaración misma cambia solo si un monto de impuestos estaba mal. Vea cómo ponerse al día con el gasto de compensación basada en acciones.

¿Qué debemos reunir?

• Los Form 1120 federales presentados, las declaraciones estatales y las de cualquier subsidiaria extranjera, de cada año desde la constitución.
• Los cuadros de pérdidas arrastradas federales y estatales por año, y los créditos por investigación arrastrados.
• Un estudio de la sección 382, si se hizo, y el historial de la tabla de capitalización de cada ronda.
• El cuadro de compensación basada en acciones por otorgamiento, con las opciones de incentivo y las no calificadas marcadas.
• Los papeles de trabajo de costos de investigación que separan el trabajo en EE. UU. y en el extranjero, con las decisiones tomadas bajo la sección 174A.
• El cuadro de depreciación fiscal y una lista de gastos acumulados y pagos anticipados al cierre del año.
• El balance de comprobación al cierre del año y notas sobre cualquier posición de la que la empresa no esté segura.

Ejemplo

Estos ejemplos usan cifras redondas e ilustrativas en dólares estadounidenses.

Software Serie A con una pérdida arrastrada de $6,000,000

Una empresa de software tiene $6,000,000 de pérdidas federales arrastradas. A la tasa federal de 21%, el activo por impuestos diferidos es de unos $1,260,000, antes de impuestos estatales, costos de investigación y compensación basada en acciones. La empresa ha perdido dinero todos los años desde que empezó, así que registra una reserva de valuación total por el mismo monto. El balance general muestra un activo neto por impuestos diferidos de cero, y la nota muestra el monto bruto y la reserva.

Impuesto corriente sin utilidades

Una empresa en su tercer año pierde $3,000,000 en su contabilidad. Debe el impuesto de franquicia mínimo de California de $800, que ella y su auditor tratan como impuesto sobre la renta, y su subsidiaria en el extranjero, a la que la matriz paga una tarifa por servicios, debe $25,000 de impuestos locales. Esos montos son la parte corriente de la provisión. La parte diferida resulta en cero después de la reserva de valuación.

Los activos cruzan el umbral

En el primer año, una empresa tiene $4,000,000 de activos y estados financieros revisados, no auditados: no hay Schedule UTP ni Schedule M-3. En el segundo año, después de una ronda de $20,000,000, los activos al cierre del año son $18,000,000 y los estados están auditados. El Form 1120 del segundo año presenta el Schedule M-3. La empresa registró una reserva por parte de su crédito por investigación, así que también adjunta el Schedule UTP y responde "Sí" a la pregunta 14 del Schedule K. Si no hubiera registrado ninguna reserva, no presentaría el Schedule UTP.

¿Su caso es distinto?

• Una ronda de financiamiento pudo causar un cambio de propiedad: vea pérdidas operativas netas para startups y obtenga ayuda fiscal para startups.
• La contabilidad no está lista para una auditoría: vea estados financieros auditados para inversionistas.
• Nunca se registró la compensación basada en acciones: vea cómo ponerse al día con el gasto de compensación basada en acciones.
• Los costos de investigación mezclan trabajo en EE. UU. y en el extranjero: vea cómo deducir el desarrollo de software en EE. UU. y el desarrollo hecho en el extranjero.
• La empresa tiene una subsidiaria en el extranjero: vea QSBS con una subsidiaria extranjera y obtenga ayuda fiscal para startups con la provisión.
• Es la primera declaración: vea la primera declaración corporativa de una startup sin ingresos.
• El auditor necesita la provisión y nadie se hace cargo todavía: ayuda fiscal para startups.