Ar-Ge Kredisinin Bordro Vergisine Mahsubu: Form 6765'te Seçim

Gelir vergisi ödemeyen bir girişim Ar-Ge kredisini bordro vergisine karşı kullanabilir mi?

Evet. Nitelikli küçük işletme, gelir vergisinin mahsup etmesini beklemek yerine, her yıl araştırma kredisinin $500.000 kadarına kadar olan kısmını önce işverenin Sosyal Güvenlik vergisi payına, sonra işverenin Medicare vergisine karşı uygulamayı seçebilir (41(h) maddesi; IRS genel bakış). IRS, seçimin gelir vergisi az veya hiç olmayan girişimler için tasarlandığını belirtir.

Sırasıyla dört adım:

1. Araştırma kredisini Form 6765 üzerinde hesaplayın.
2. Bordro seçimini Form 6765 Section D'de yapın ve zamanında verilen Form 1120'ye ekleyin.
3. Bu beyannamenin verilmesinden sonraki ilk takvim üç aylık döneminden başlayarak Form 8974'ü Form 941'e ekleyin.
4. Kullanılmayan tutarı sonraki üç aylık döneme devredin.

Durumu basit olmayan haller:

• Seçim, zamanında verilen bir beyannamede yapılmalıdır.
• 280C maddesindeki ayrı tercih sonradan değiştirilemez.
• Toplanan nakde ilişkin faiz, uygunluğu erken bitirebilir.
• İlişkili şirketler birlikte test edilir.
• Uzatmayla verilen bir beyanname, ilk mahsubu aylarca geriye iter.

Çalışana ve role göre ücretleri, her projeye harcanan zamanı, yüklenici sözleşmelerini ve faturalarını, geliştirme ve test ortamlarının bulut faturalarını ve şirketin kuruluşundan beri her yıl için faiz dahil brüt hasılatını toplayın.

Girişimimiz nitelikli küçük işletme sayılır mı?

Bir şirket, aşağıdaki iki testi de karşılarsa bir vergi yılı için nitelikli sayılır (Form 6765 talimatları; Notice 2017-23).

Yaş testi kuruluşu değil, hasılatı sayar. Yıllar önce kurulmuş ama hiç hasılatı olmamış bir şirket yine de nitelikli olabilir. Beş yıllık dönemi, ilk hasılat yılıyla başlar.

Topladığımız nakde ilişkin faiz brüt hasılat sayılır mı?

Evet. Bu test için brüt hasılat 26 CFR 1.448-1T(f)(2)(iv) hükmünü izler; bu hüküm faiz, temettü, kira ve telif gelirlerini, işletmeden gelip gelmediğine “bakılmaksızın” kapsar. İlk yıllarda tohum parasından elde edilen az miktarda faiz bile, ilk müşteri ödeme yapmadan önce beş yıllık süreyi başlatabilir.

Seçim yapmadan önce her geçmiş beyannamede faiz gelirini kontrol edin. Toplanan nakdin başka sorunlar yaratıp yaratmadığı girişimin topladığı nakde ilişkin faiz rehberinde anlatılır.

Ar-Ge kredisinin ne kadarı her yıl bordro vergisine karşı kullanılabilir?

Bir C şirketi için bordro tutarı şu üç rakamın en küçüğüdür (41(h)(2) maddesi; Form 6765 talimatları):

• şirketin seçtiği ve $500.000 ile sınırlı tutar;
• o yıl için araştırma kredisi;
• seçimden önce Form 3800 üzerinde hesaplanan, o yıldan devreden genel işletme kredisi.

Üçüncü sınır, gelir vergisine karşı kullanılan kredinin bordro için kullanılamayacağı anlamına gelir. Gelir vergisi olmayan bir şirket genellikle kredinin tamamını devreder; bu nedenle kredinin tamamı seçilebilir.

Kredinin kendisi nasıl hesaplanır?

Alternatif basitleştirilmiş kredide (Form 6765 Section B), kredi, nitelikli araştırma giderlerinin önceki üç yılın ortalamasının %50 kadarının üzerindeki kısmının %14 kadardır. Şirketin bu üç yıldan herhangi birinde nitelikli araştırma gideri yoksa kredi, bu yılın giderlerinin %6 kadardır (Form 6765, 20–24. satırlar). Basitleştirilmiş kredi, zamanında verilen ilk beyannamede seçilir; talimatlar bunu düzeltme beyannamesinde yalnızca o yıl için araştırma kredisi talep edilmemişse kabul eder.

Hangi yazılım geliştirme giderleri Ar-Ge kredisi için sayılır?

Nitelikli araştırma giderleri; dört bölümlü testi geçen ABD araştırması için ücretler, malzemeler ve belirli bilgisayar kullanım giderleri ile sözleşmeli araştırmanın bir payıdır (41(b) ve (d) maddeleri; Form 6765 talimatları).

Müşterilere satılan veya lisanslanan ya da müşterilerin şirketin sistemiyle etkileşim kurmasını sağlayan yazılım dahili kullanım yazılımı değildir (26 CFR 1.41-4). Yurt dışındaki iş yurt dışında yapılan yazılım geliştirme rehberinde, hibeyle finanse edilen iş araştırma hibeleri ve SBIR destekleri rehberinde, donanım giderleri ise donanım araştırması ve prototipler rehberinde ele alınır.

Bordro vergisi seçimini Form 6765'te nasıl yaparız?

Form 6765 Section D'de 33a satırını işaretleyin, seçilen tutarı 34. satıra yazın ve formu, uzatmalar dahil, son tarihinde verilen şirket gelir vergisi beyannamesine ekleyin (Form 6765; talimatlar).

1. Krediyi hesaplamak için Section A veya B ile Section C'yi tamamlayın.
2. Bir C şirketi bundan sonra Form 3800'ü tamamlar, çünkü 35. satır için kredi devrine ihtiyaç vardır.
3. Bordro tutarını 36. satıra yazın. Bu tutar Form 8974, Part 1, (e) sütununa gider.
4. Bordro vergisi başka bir EIN altında bildiriliyorsa 33b satırını işaretleyin.

Seçimin geri alınması IRS'nin iznini gerektirir (41(h)(4) maddesi).

Bordro seçimini kaçırırsak ne olur?

O yıl için bordro seçimi kaybedilir. IRS, seçimin düzeltme beyannamesinde yapılamayacağını söyler ve Form 8974 talimatları zamanında verilmiş bir ilk beyanname ister. Notice 2017-23'teki kaçırılan seçimlere ilişkin tek seferlik rahatlama çoktan sona ermiştir.

Araştırma kredisinin kendisi kaybolmaz. Gelir vergisi kredisi olarak kalır; bir yıl geriye veya 20 yıla kadar ileriye devredilir (39. madde) ve şirket kâra geçtiğinde gelir vergisine karşı kullanılır. Düzeltme beyannamesinde ilk kez talep edilen bir kredi, Section G 49(f) sütunu dahil ek ayrıntı gerektirir.

Ar-Ge bordro mahsubu ne zaman başlar ve Form 8974 nedir?

Mahsup, seçimi içeren gelir vergisi beyannamesinin verilmesinden sonra başlayan ilk takvim üç aylık döneminde başlar (3111(f) maddesi; Form 8974 talimatları). Form 8974, bu üç aylık dönemde ne kadar kredinin uygulanacağını hesaplar; Form 941'in 11. satırına eklenir.

Beyannameyi 1 Nisan'dan önce vermek yerine 15 Nisan'da vermek, ilk mahsubu Nisan'dan Temmuz'a iter. Uzatmayla Ekim'de verilen bir beyanname Ocak'a kadar bekler. Form 941 talimatları, kredinin o üç aylık dönemin ilk bordrosundan itibaren işveren yükümlülüğünü azalttığını söyler; bu yüzden depozitolar hemen düşer. Yıllık Form 944 verenler krediyi yıllık beyannamelerinde kullanır ve bu, yalnızca beyan tarihinden sonraki üç aylık dönemlerle sınırlıdır.

Kredi gelir vergisi stopajını veya çalışanların Sosyal Güvenlik ya da Medicare vergisi payını hiçbir zaman azaltmaz.

Form 941'imizi bir bordro sağlayıcısı veya PEO veriyorsa Form 8974'ü kim verir?

3504. madde acentesi, sertifikalı PEO veya toplu Form 941 veren başka bir taraf, krediyi müşteri adına talep eder. Schedule R'yi ve seçim yapan her müşteri için ayrı bir Form 8974'ü ekler (IRS genel bakış). Müşteri yine de seçimi kendi zamanında verilen Form 6765'inde yapmalıdır. Form 6765'teki seçim, bir bordro hizmeti üzerinden değil, şirketin kendi beyannamesiyle verilir.

Ar-Ge kredisi bir üç aylık dönemin bordro vergisinden fazlaysa ne olur?

Kullanılmayan tutar sonraki üç aylık döneme, kullanılana kadar da devam ederek devredilir (3111(f)(3) maddesi). Her üç aylık dönemde kredi önce işverenin Sosyal Güvenlik vergisi payını (%6,2 ücretler üzerinden), IRS'ye göre üç aylık dönem başına $250.000 sınırına kadar, sonra işverenin Medicare vergisi payını (%1,45) azaltır (Form 8974 talimatları).

İşveren vergisini aşan kısım için iade yoktur ve önceki üç aylık dönemlere devir de yoktur (Form 941 talimatları). Küçük bir ekibin bir yılın kredisini kullanması birkaç üç aylık dönem alabilir.

Ar-Ge kredisi talep etmek 174A. madde indirimimizi azaltır mı?

Evet, şirket bunun yerine daha küçük bir kredi almadıkça. 280C(c) maddesi uyarınca yurt içi araştırma için 174A. madde indirimi krediyle azaltılır ve bu amaç için bordro tutarı da kredi sayılır (Rev. Proc. 2025-28, 2.05 bölümü; Form 6765 talimatları).

Item A, uzatmalar dahil zamanında verilen ilk beyannamede yanıtlanmalıdır ve sonradan değiştirilemez. Zararda olan bir girişim için bu tercih, şimdi daha büyük bir bordro mahsubu ile daha büyük bir zarar devri arasında bir takastır. Bu bir varsayılan değil, bir değerlendirme meselesidir. İndirimin kendisi ABD yazılım geliştirme giderlerini indirme rehberinde anlatılır.

Bordro seçimini kaç yıl yapabiliriz?

Beş yıldan fazla yapılamaz. Bir şirket veya kontrol edilen grubunun herhangi bir üyesi daha önce beş veya daha fazla yıl için seçim yaptıysa, o yıl için seçim yapamaz (41(h)(4)(B) maddesi). Form 8974'te bu nedenle beş satır vardır.

Beş seçim sınırı, beş yıllık hasılat penceresinden ayrıdır. Bir şirket beş seçimin hepsini kullanmadan hasılat penceresi nedeniyle uygunluğunu kaybedebilir. Önceki yıllardan kullanılmayan bordro kredisi, şirket nitelik taşımayı bıraktıktan sonra da üç aylık dönemden üç aylık döneme devredilmeye devam eder.

Form 6765 artık her proje hakkında ne soruyor?

Section G, her iş bileşeni (ürün, süreç veya yazılım) için adını, türünü, yazılım kategorisini ve bunun için ücretleri, malzemeleri, bilgisayar giderlerini ve sözleşmeli araştırmayı sorar (Form 6765 talimatları). Section G eskiden isteğe bağlıydı; bir istisna uygulanmadıkça artık zorunludur.

Section G uygulandığında, 50 bileşene kadar nitelikli araştırma giderlerinin en az %80 kadarını kapsar. Nitelikli araştırma gideri bildiren her mükellef, iş bileşeni sayısını, yönetici ücretlerinin dahil olup olmadığını ve yeni gider kategorilerini soran Section E'yi tamamlar.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; rakamlar ABD dolarıyladır. Her biri gelir vergisi olmayan, takvim yılı esasındaki bir C şirketidir. İlk ikisi, kredinin tamamını seçen nitelikli küçük işletmelerdir.

$800.000 nitelikli ücreti olan, henüz geliri olmayan SaaS

Şirketin önceki üç yılda nitelikli araştırma gideri yoktu; bu nedenle 2026 için basitleştirilmiş kredisi $800.000'un %6'sı olan $48.000'dır. Item A'ya Hayır yanıtı verir; dolayısıyla 174A. madde indirimi $48.000 düşer. Tüm bordrosu $100.000'luk sekiz mühendistir ve bordro 2027'de aynı kalır. 2026 Form 1120'sini Form 6765 ile 10 Mart 2027'de verir.

• Nisan–Haziran 2027: o üç aylık dönemin Form 941'i ile ilk Form 8974. İşverenin Sosyal Güvenlik ve Medicare vergisi üç aylık dönemde yaklaşık $15.300 olduğundan yaklaşık $15.300 kullanılır.
• Temmuz–Eylül ve Ekim–Aralık 2027: her üç aylık dönemde yaklaşık $15.300.
• Ocak–Mart 2028: kalan $2.100.

Item A'ya Evet yanıtı verseydi kredi $37.920 olurdu ve indirim eksiltilmezdi.

Aynı şirket, Ekim 2027'de uzatmayla verdi

Aynı $48.000'lık seçim, 12 Ekim 2027'de verilen bir Form 1120 ile gelir. Bu tarihten sonra başlayan ilk üç aylık dönem Ocak–Mart 2028'dir. Şirket 2027'nin tamamı için işveren bordro vergisini tam öder.

İlk yılda elde edilen faiz

2019'da kurulan bir şirket 2020'de tohum parasından $300 faiz elde etti ve 2025'e kadar başka hasılatı olmadı. 2026'da biten beş yıllık dönem 2022'den 2026'ya kadardır ve 2020 bunun öncesindedir. Şirket 2026 için nitelikli küçük işletme değildir; seçim yapabildiği son yıl 2024'tü. 2026 araştırma kredisi yine de gelecekteki gelir vergisine karşı devredilir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• İlk beyanname için Form 1120'nin geri kalanı da gerekir: bkz. henüz geliri olmayan girişim için ilk şirket beyannamesi ve kurumlar vergisi desteği alın.
• Fiyatlı bir yatırım turu sahipliği değiştirmiş olabilir: araştırma kredisi devirleri sınırlanabilir; bkz. girişimler için net faaliyet zararları.
• Bazı geliştiriciler veya yükleniciler yurt dışında çalışıyor: bunların gideri kredi doğurmaz; bkz. yurt dışında yapılan yazılım geliştirme.
• Donanım veya prototip geliştiriyorsunuz: bkz. donanım araştırması ve prototipler.
• Araştırmayı bir hibe veya SBIR desteği ödedi: bkz. araştırma hibeleri ve SBIR destekleri.
• Son tarih geçti, hasılat geçmişi belirsiz veya şirket kontrol edilen bir grubun içinde: bunlar uygunluğu belirler ve sonradan düzeltilemez; kurumlar vergisi desteği alın.