Kanada'da S Şirketi Sahibi Olmak: Geçersiz Seçim ve IRS Affı

Kanada'ya taşınmak S seçimimi sona erdirir mi?

Kanada'ya taşınmak, S seçimini tek başına sona erdirmez. Seçimi sona erdiren, hissedarın mukim olmayan yabancı olmasıdır. Mukim olmayan yabancı, ABD vatandaşı olmayan ve vergi açısından ABD mukimi de olmayan kişidir; bir S şirketinin hissedarı bu kişi olamaz, nerede yaşadığı veya başka hangi vatandaşlığa sahip olduğu fark etmez (IRS: S şirketleri; 26 CFR 1.1361-1(g)). Af uygulanmadıkça seçim, sahibin mukim olmayan yabancı olduğu tarihte tüm şirket için sona erer.

Kanada'da yaşayan bir ABD vatandaşı uygun hissedar olarak kalabilir; green card ve anlaşma durumları ayrı bir statü incelemesi gerektirir. Bu inceleme ile şirketi elde tutma, sahiplere ödeme yapma veya kapatma kararı için şirketle sınırı geçerek taşınma rehberine bakın.

Hangi sahipler S seçimini uygunsuz kılar?

S şirketi hissesine yalnızca ABD vatandaşı veya ABD mukimi olan gerçek kişiler, tereke, belirli trust'lar ve belirli muaf kuruluşlar sahip olabilir. Uygun olmayan tek bir hissedar tüm şirketin S statüsünü bozabilir ve mukim olmayan bir yabancıyı kabul edilebilir kılan asgari bir hisse oranı yoktur (Form 2553 talimatları).

Kanada'daki bir eş, hisselere yalnızca ABD'li eş sahip olsa bile şirketi uygunsuz kılabilir. ABD'li bir hissedarın eşi mukim olmayan bir yabancıysa ve geçerli bir hukuka göre (community property, yani eşlerin ortak mülkiyeti kanunu veya yabancı bir ülkenin kanunu gibi) hisselerde güncel bir mülkiyet payı varsa, şirket bu payı edindiği tarihten itibaren hissedar testini geçemez (26 CFR 1.1361-1(g)(1)). Yönetmelik bu durum için 1362(f) maddesindeki afı belirtir ve örneğinde, yürürlükte olan bir 6013(g) seçimi sorunu giderir: her iki eş de seçimin kapsadığı ilk yıl için verilen ortak beyannameye eklenen bir bildirimi imzalar ve bu seçim şu süre içinde yapılmalıdır: asıl beyannamenin verilmesinden 3 yıl sonra veya o yılın vergisinin ödenmesinden 2 yıl sonra, hangisi daha sonraysa (26 CFR 1.6013-6(a)(4)). Daha sonraki bir seçimin önceki bir yılı düzeltip düzeltmediğini söylemez. Seçimin neyi değiştirdiği için mukim olmayan biriyle evli olmak rehberine bakın. Belirli bir Kanada aile mülkiyeti kanununun eşe bu payı verip vermediği hukuki bir sorudur ve bu sayfada karara bağlanmaz.

Yalnızca seçimli küçük işletme trust'ının (electing small business trust) potansiyel güncel lehtarı olan mukim olmayan bir yabancı, uygunluğu bozmaz. Trust yöneticisi (trustee) bu seçimi, hisseler trust'a geçtikten sonra şu süre içinde yapmalıdır: 2 ay 16 gün; ayrıca trust'taki hiçbir payın satın alınmamış olması gerekir. Hisse tutan bir trust'ın sahibi sayılan kişi hissedar sayılır ve yabancı bir trust hisse tutamaz (Form 2553 talimatları; 26 U.S.C. 1361(c)(2) ve (e); 26 CFR 1.1361-1(m)(2)).

S seçimim hangi tarihte sona erdi, yoksa hiç geçerli olmadı mı?

Geçerli bir S seçimi, şirketi uygunsuz kılan bir olayın gerçekleştiği tarihte sona erer. Bu tarih, hissedarın statüsünün değiştiği veya hissenin edinildiği tarihtir; sorunun fark edildiği ya da IRS bildiriminin alındığı tarih değildir (26 CFR 1.1362-2(b)).

Her tarihte hisselerin kimde olduğunu ve her sahibin o tarihlerdeki ABD vergi statüsünü yeniden oluşturun, sonra bunları Form 2553'teki amaçlanan yürürlük tarihiyle karşılaştırın.

Mukim yabancı olan biri ABD'den ayrıldığında, taşındığı gün değil, mukimliğin sona erdiği tarihte mukim olmayan yabancı olur: bu tarih, kişinin ABD mukimi olduğu son yılın 31 Aralık'ıdır; ya da kişinin vergisel ana işyeri ve daha yakın bağı yılın geri kalanında yurt dışındaysa daha erken bir tarihtir (Publication 519). Taşınan bir green card sahibi, bu statü resmen sona erdirilene kadar genellikle mukim kalır; bkz. ABD'den ayrılmak. Anlaşma gereği mukim olmayan statüsü talep eden çifte mukim için yönetmelikler, kişiyi Internal Revenue Code'un diğer hükümleri bakımından genellikle ABD mukimi sayar ancak S şirketi kuralını saklı tutar; bu nedenle bu durum belirsizdir (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(3) ve (4); 26 CFR 1.1361-1(g)(2)).

Bir LLC özel dikkat ister. Zamanında yapılan bir S seçimi, ancak LLC yürürlük tarihinde S'nin diğer uygunluk şartlarını da karşılıyorsa şirket olarak vergilendirilmeyi seçmiş sayılma sonucunu doğurur. Ayrı ve geçerli bir şirket sınıflandırma seçimi yoksa, Form 2553'ü baştan geçersiz olan bir LLC varsayılan sınıflandırmasını koruyabilir: tek sahipliyse yok sayılan işletme, birden çok sahipliyse ortaklık. Geçerli bir S seçiminden doğan şirket sınıflandırması, S statüsü sona erdikten sonra da devam eder (26 CFR 301.7701-3(b) ve (c)(1)(v)(C)).

IRS onay yazısı seçimimin geçerli olduğu anlamına gelir mi?

IRS onay yazısı, uygun olmayan bir hissedarı düzeltmez. Revenue Procedure 2022-19, CP261 bildirimini idari bir teyit olarak tanımlar; hissedar uygunluğu ayrı bir hukuki şart olarak kalır (bölüm 2.01 ve 2.03(4)).

Sorun yalnızca geç verilen Form 2553 veya eksik bir teyitse geç yapılan S şirketi seçimi için af rehberine bakın.

Seçim sona erdiyse veya LLC'nin seçimi hiç yürürlüğe girmediyse hangi beyannameler geçerlidir?

S seçimi sona eren bir şirket, S dönemi için Form 1120-S, C dönemi için Form 1120 verir; Form 1120-S, C şirketi dönemi için doğru beyanname değildir (Form 1120-S talimatları; Form 1120 talimatları). Seçimi hiç yürürlüğe girmeyen bir LLC, ayrı bir seçim onu şirket yapmadıkça varsayılan sınıfında kalır; bu yüzden Form 1120 hiç geçerli olmayabilir.

C döneminde Kanadalı sahibe yapılan bir dağıtım temettü sayılabilir; bu nedenle ödemeyi yapan şirket, S şirketi olduğunu düşünürken yaptığı ödemelerde bile %30 veya daha düşük anlaşma oranında stopaj yapmak ve Form 1042 ile 1042-S vermek zorunda kalabilir (IRS: mukim olmayan yabancılara yapılan ödemelerde stopaj; Form 1042 talimatları). Ödeyen sıfatıyla şirket, kesmesi gereken vergiden sorumludur (26 U.S.C. 1461); bu vergi Form 1042 verildikten 3 yıl sonra, form hiç verilmediyse herhangi bir zamanda tarh edilebilir (26 U.S.C. 6501(c)(3)). Sona ermeden sonra, sona erme sonrası geçiş döneminde (son S şirketi gününden bir yıl sonra veya son S beyannamesinin son tarihinden (uzatmalar dahil) hangisi daha geçse; ya da seçimin sona erdiğine dair belirlemeden 120 gün sonra) ödenen nakit, ödemeyi alan tüm hissedarlar bunun dışında kalmayı seçmedikçe, önce birikmiş düzeltme hesabı (accumulated adjustments account) tutarına kadar hisse maliyet esasını azaltır (26 U.S.C. 1371(e); 26 U.S.C. 1377(b)).

Yıl ortasında sona erme halinde, S bölümünün beyannamesi C bölümünün beyannamesiyle aynı tarihte verilir: yıl sonundan sonraki dördüncü ayın 15. günü (buradaki yıl sonu, C bölümünün yıl sonudur) veya Form 7004 ile altı ay sonra; bu süre uzatımı ödeme süresini uzatmaz (26 CFR 1.1362-3(c)(5); Form 1120 talimatları). Kâr, iki bölüm arasında faturaların kesildiği veya ödendiği zamana göre değil, güne göre paylaştırılır; yalnızca şirketin olağan muhasebe yöntemi, ya seçimle ya da payların yarısının veya fazlasının satış ya da değişimle el değiştirmesi nedeniyle belirleyiciyse bu geçerli olmaz (26 CFR 1.1362-3(b)). Seçim, C bölümünün beyannamesiyle verilen bir bildirimdir; S bölümü boyunca veya C bölümünün ilk gününde hisse sahibi olan herkesten, Kanadalı sahip dahil, imzalı bir onay alınır (26 CFR 1.1362-6(a)(5) ve (b)). Son Form 1120-S'de Item H altındaki “S election termination” kutusunu işaretleyin ve sona ermeyi ve tarihini belirten bir bildirim ekleyin (Form 1120-S talimatları).

C şirketi dönemi için, yıl içinde herhangi bir zamanda oy hakkının veya değerin en az %25 oranına doğrudan veya dolaylı olarak sahip olan yabancı bir hissedar, şirketin sahiple veya sahibin ilişkili kişileriyle bildirime tabi işlemleri varsa onu Form 5472 bildirimi yapan şirket haline getirebilir (Form 5472 talimatları). Neyin sayıldığı ve cezalar için yabancı sahipli C şirketi beyanı rehberine bakın.

C şirketi dönemi için verilen bir Form 1120-S, yine de verilmemiş bir Form 1120 bırakabilir. Olağan geç beyan cezası, ödenmemiş verginin her ay veya ay kesri için %5 oranında uygulanır ve en fazla %25 olur; bkz. geç beyan ve geç ödeme cezaları ve verilmiş bir işletme beyannamesinin düzeltilmesi. C dönemi için şirket vergisi şirketin borcudur. Şirket ödeyemezse IRS, kanunun sorumlu tuttuğu durumlarda şirketin varlıklarını alan hissedarları devralan taraf olarak, şirket için tarhiyat süresi sona erdikten sonra bir yıl içinde tarh edebilir (26 U.S.C. 6901(a) ve (c)(1)).

Beyanname verildiği sırada bir özel görüş yazısı talebi beklemedeyse, IRS usulü bildirim yapılmasını ve talebin bir kopyasının ya da izin verilen elektronik başvuru bildiriminin sunulmasını gerektirir; af talep etmek beyan yükümlülüklerini ortadan kaldırmaz (Revenue Procedure 2026-1, bölüm 7.05(2)).

Sona ermiş veya geçersiz bir seçim kurtarılabilir mi?

1362(f) maddesi, kasıtsız olarak geçersiz kalan bir seçim veya kasıtsız sona erme için takdire bağlı af tanır. Şirket kasıtsızlığı ortaya koymalı, sorunun fark edilmesinden sonra makul bir süre içinde uygunluğu geri getirecek adımları atmalı ve gerekli düzeltme uzlaşmalarını sağlamalıdır (Revenue Procedure 2022-19, bölüm 2.02).

Af talebi, kabaca şu sırayla şunları göstermelidir (26 CFR 1.1362-4(c); Revenue Procedure 2026-1):

1. Başarısızlık tarihi ve sorunun nasıl ve ne zaman fark edildiği.
2. Başarısızlığın neden kasıtsız olduğu ve destekleyici kayıtlar.
3. Fark edildikten sonra makul bir süre içinde şirketin yeniden küçük işletme şirketi (small business corporation) olması için atılan adımlar.
4. Gerekli düzeltmelere ilişkin şirket ve hissedar onayları.
5. Olgular, düzeltme adımları, hukuki analiz, gerekli beyanlar ve geçerli kullanıcı ücretiyle birlikte özel görüş yazısı (private letter ruling) talebi.

Bu tür bir talep için IRS kullanıcı ücreti genellikle US$43.700 tutarındadır. Bir tasdik beyanıyla (certification), brüt gelir US$400.000 altındaysa US$3.450, US$10.000.000 altındaysa US$9.775 indirimli ücret uygulanır; belirli ilişkili kişilerin gelirleri birleştirilir (Revenue Procedure 2026-1, Appendix A). Revenue Procedure 2022-19'daki basitleştirilmiş usuller altı belirli alanı kapsar; mukim olmayan yabancı sahipliği için genel bir düzeltme usulü sunmaz (bölüm 2.03).

Af, uygun olmayan bir sahibi süresiz tutma izni değildir: kanun, sorunun fark edilmesinden sonra makul bir süre içinde şirketin yeniden küçük işletme şirketi olması veya eksik onayların alınması için adım atılmasını şart koşar. Hangi adımların uygun olduğu sahibin kim olduğuna ve hisselerin nasıl tutulduğuna bağlıdır; hisse devri de ABD'de ve Kanada'da kendi vergi sonuçlarını doğurabilir. Afın verilip verilmeyeceğine, hangi dönem için ve hangi düzeltmelerle verileceğine IRS karar verir (26 U.S.C. 1362(f); 26 CFR 1.1362-4(a)).

Af, başarısızlık tarihine kadar geriye uzanabilir ve şirket, seçimi geçerliymiş veya hiç sona ermemiş gibi işlem görür. Ya da yalnızca uygunluğun geri geldiği tarihte başlayabilir ve uygun olmayan dönem C şirketi dönemi olarak vergilendirilir (26 CFR 1.1362-4(f); Revenue Procedure 2022-19, bölüm 2.02(3)).

Af verilirse tüm hissedarların neyi kabul etmesi gerekir?

Şirket ve IRS'nin belirlediği af döneminde herhangi bir anda hisse sahibi olan herkes, IRS'nin istediği düzeltmeleri onaylamalıdır. Eski hissedarlar ve uygun olmayan hissedar da buna dahildir; bu yüzden yalnızca mevcut uygun sahiplerin onayı yetmez. Her onay, düzeltmeleri kabul eden yazılı bir bildirimdir; hissedar tarafından, şirket için ise Form 1120-S'yi imzalamaya yetkili bir kişi tarafından imzalanır ve imza sahibinin adını, adresini, vergi numarasını ve hissedar için sahip olduğu hisseleri ile tarihlerini içerir (26 CFR 1.1362-4(e)).

IRS, geliri koruyan düzeltmeler isteyebilir ve uygun olmayan sahibi, fiilen hisse sahibi olduğu dönem için S hissedarı saymayı şart koşabilir. Kanadalı bir sahip için bu, hisseleri elinde tuttuğu her yıl için geçmiş şirket gelirinden payını bir ABD beyannamesinde bildirmek anlamına gelebilir (26 CFR 1.1362-4(d); Revenue Procedure 2022-19, bölüm 2.02(3)).

Af alınamazsa S statüsünü ne zaman yeniden seçebilirim?

Sona ermeden sonra yeni bir S seçimi, IRS onay vermedikçe genellikle şu yıldan önce yürürlüğe giremez: sona ermenin yürürlüğe girdiği ilk vergi yılından sonraki beşinci vergi yılı. Uygun sahipliği yeniden sağlamak eski seçimi kendiliğinden canlandırmaz (Form 1120-S talimatları). C dönemi sonrasında yeniden seçim yapan bir şirket ayrıca, yeni seçim başladığında elinde tuttuğu varlıklardaki kazanç için 5 yıl süreyle yerleşik kazanç vergisine (built-in gains tax) de tabi olur (26 U.S.C. 1374).

Şirket yeniden S statüsüne uygun olmalıdır. IRS daha erken bir seçime onay verebilir: sona erme tarihinde hiç hissesi olmayan kişilerin payın yarısından fazlasına sahip olduğu durumlarda onay desteklenme eğilimindedir; aksi halde, olay şirketin ve esaslı hissedarlarının kontrolü dışında gerçekleşmediyse ve seçimi sona erdirme planının parçası değilse onay olağan olarak reddedilir. Kısıtlama halef şirkete de uzanabilir, dolayısıyla yedek bir şirket kurmak bekleme süresini tek başına ortadan kaldırmaz (26 CFR 1.1362-5(a) ve (b)).

Yasal bekleme süresi, sona ermiş bir seçim için geçerlidir (26 U.S.C. 1362(g)). Bir sahip, amaçlanan ilk S yılının ilk gününde uygun değilse, yönetmelik sonraki bir seçime otomatik onay verir; bunun uygun olup olmadığı olgulara bağlıdır ve ilk dönemi düzeltmez (26 CFR 1.1362-5(c)(2)).

Şirket ABD C şirketi ise Kanada'da ne değişir?

ABD C şirketi olarak vergilendirilmek, Kanada'daki vergi durumunu belirlemez. Kanada mukimi bir birey, mukim olmayan bir şirketten aldığı temettüleri genellikle gelirine dahil eder (Income Tax Act, madde 90) ve kontrol edilen yabancı iştirakin, yatırım türü bir gelir olan yabancı tahakkuk eden mülk gelirinden (foreign accrual property income), dağıtıldığında değil elde edildiği anda vergilendirilebilir (madde 91). Şirketi Kanada'dan yönetmek, onu iki ülkede birden mukim de yapabilir. Anlaşmadaki ayrım kuralı genellikle bir şirketi kurulduğu yerde mukim sayar ve 250(5) fıkrası da onu Kanada'da mukim olmayan olarak kabul eder (CRA: şirket mukimliği; madde 250). Kanada'daki beyannameler için ABD şirketinin Kanadalı sahibi: her ülkedeki beyanlar rehberine bakın.

Bir CPA incelemeden önce neleri toplamalıyım?

Etkilenen her dönem için sahiplik, ABD vergi statüsü ve verilen beyannamelere ilişkin kayıtlar:

• Kuruluş belgeleri, hisse defteri, hisse sertifikaları, devirler ve hissedar sözleşmeleri.
• Form 2553, başvuru kanıtı, CP261 onay yazısı ve IRS yazışmaları.
• LLC için Form 8832 ile elde edilmiş diğer sınıflandırma seçimleri veya afları.
• Her sahibin vatandaşlığı, green card geçmişi, ABD'de bulunma ve mukimlik tarihleri, ilgili seçimler ve anlaşma pozisyonları.
• İki ülkedeki şirket ve sahip beyannameleri, K-1'ler, süre uzatımları, tarhiyatlar ve bildirimler.
• Etkilenen dönemlerin hesapları; her Kanadalı sahibe yapılan dağıtımlar, krediler, maaş ve diğer ödemelerin kayıtları (varsa Form W-8BEN dahil).
• Sorunun fark edilişinin ve düzeltilmesinin tarihli bir dökümü ile onayı gerekebilecek eski hissedarların iletişim bilgileri.

Örnek

Takvim yılı esaslı bir ABD şirketinin geçerli bir S seçimi ve uygun bir sahibi vardır. 1 Temmuz'da ABD vatandaşı veya ABD vergi mukimi olmayan bir Kanada mukimi, sahipten hisselerin %30'unu satın alır. Şirket yıl boyunca US$100.000 kâr eder. Bu rakamlar örnek amaçlıdır; vergi hesaplanmaz.

Af olmazsa S statüsü 1 Temmuz'da sona erer. Şirket, 1 Ocak–30 Haziran için Form 1120-S'yi, 1 Temmuz–31 Aralık için Form 1120'yi inceler; ikisi de C beyannamesinin son tarihinde verilir. Varsayılan olarak kâr, müşterilerin ne zaman ödediğine göre değil, güne göre paylaştırılır: 365 günlük bir yılda S dönemi 181 gün sürdüğü için yaklaşık US$49.600 S dönemine, yaklaşık US$50.400 C dönemine düşer. Kanadalı sahip dahil tüm hissedarlar bunun yerine şirketin olağan muhasebe yöntemini kullanmayı kabul edebilir; %30'luk bir değişim, bunu zorunlu kılan yarı veya daha fazla değişimin altındadır. Yabancı sahiplik ayrıca Form 5472 incelemesi gerektirir (sona erme yılı kuralları).

Şirket sahiplik sorununu fark eder ve uygunluğu makul bir süre içinde geri kazanırsa af talep edebilir. Afın verilip verilmeyeceğine ve şirketin ile her iki hissedarın hangi düzeltmeleri kabul etmesi gerektiğine IRS karar verir (Revenue Procedure 2022-19, bölüm 2.02). Af olmazsa şirket, IRS onay vermedikçe genellikle sona erme yılından sonraki beşinci takvim yılından önceki hiçbir yıl için yeniden S statüsü seçemez (Form 1120-S talimatları).

Sizin durumunuz farklı mı?

• Taşınmayı planlıyorsunuz (green card veya anlaşma kararı dahil): şirketle sınırı geçerek taşınma rehberine bakın.
• Form 2553'ü geç verdiniz veya onay yazısını bulamıyorsunuz: geç yapılan S şirketi seçimi için af rehberine bakın.
• S statüsü hâlâ geçerli ve olağan vergi ve beyanname kurallarına ihtiyacınız var: S şirketleri nasıl vergilendirilir rehberine bakın.
• Şirket artık Kanada'dan sahip olunan bir ABD C şirketi: ABD şirketinin Kanadalı sahibi: beyanlar rehberine bakın.
• Form 5472'yi vermediniz veya ceza bildirimi aldınız: verilmeyen yabancı sahip beyanları ve cezalar rehberine bakın.
• LLC'nizin geçerli bir şirket seçimi yok: ABD LLC'sinin Kanadalı sahibi rehberine bakın; daha erken bir tarihten itibaren şirket olarak vergilendirilmek için geç LLC vergi seçimi affı rehberine bakın.
• Uygun olmayan bir sahip, birden fazla etkilenen beyanname veya bir özel görüş talebi inceleme gerektiriyor: yukarıda listelenen sahiplik zaman çizelgesi, seçim belgeleri ve beyannamelerle sınır ötesi vergi hizmetlerimizi kullanın.