注册前收了 GST/HST 怎么办：退给客户还是汇缴

在拿到号码之前就收了 GST/HST：是留下、退回还是汇缴？

依 CRA 的理解，这笔钱不归您所有：《消费税法》规定，以 GST/HST 名义收取的款项，在汇缴之前视为为政府代为保管的信托款（第 222 条）。怎么处理，取决于一个问题：您收税的时候，是否本来就必须注册？

如果您的应税销售（包括关联企业的销售）在每个日历季度以及最近四个季度合计中，都没有超过 $30,000，您就是小供应商。两项测试中任何一项超过该金额，您就被要求注册；日期见下文。

出现下列情况时，案例就不简单：应税销售接近或超过 $30,000；发票跨越数个月；有关联企业也在销售；已注册的客户在向您索要号码；已收到 CRA 的来信；或者企业是公司。如果收税已经超过 2 年，情况也会更复杂。

请备齐所有显示了税款的发票、每张发票的付款日期、哪些客户是 GST/HST 注册人、您第一次收税的日期、按日历季度划分的销售额（包括任何关联企业），以及 CRA 的来信。

如果您的企业位于魁北克，GST/HST 一般由魁北克税务局管理，所以本文的 CRA 步骤可能不能照搬适用（RC4022）。

我没有注册，为什么 CRA 仍把我收的税款当作政府的钱？

依 CRA 的理解，信托规则看的是收款，而不是有没有注册。第 222(1) 款适用于每一个以税款名义或为税款而收款的人，CRA 关于税款责任的备忘录表示，以税款名义收取的款项，无论实际上是否应当收取，都属于信托款（备忘录 3-1）。

同一备忘录说，既没有注册、也不要求注册的小供应商所作的供应，无需缴税。所以这类供应商标为税款的金额，本来就不该收；但依 CRA 的理解，在处理之前，这笔钱仍属信托款。把它当作普通销售收入，不在上表所列的两种做法之内。

我当时是必须注册，还是低于小供应商上限？

全球应税销售在每个日历季度以及最近四个季度合计中，都没有超过 $30,000（含关联企业）的人，是小供应商，不要求注册（第 148 条；第 240(1) 款）。销售额按扣除费用之前计算，零税率销售也计入（CRA：何时注册）。

在生效日期后 29 天 内申请（CRA：何时注册）。

经营出租车业务的小供应商必须注册（第 240(1.1) 款）；网约车和送货工作，见从未注册的网约车和送货司机。包括哪些销售在内的完整测试，见何时注册 GST/HST。

如果我低于上限，怎样退款给客户并更正发票？

调整未付的发票；对已付的税款，在 2 年 内退款或抵减，并开具贷项通知单。第 232(1) 款允许收取或征收了超过应收税款的供应商调整、退还或抵减多收的部分；对未注册的小供应商，普通商品和服务本来就不应收税（第 232 条）。第 166 条把不动产销售排除在该救济之外，所以销售不动产的小供应商需要另行审查（第 166 条）。

1. 列出每张发票，注明收税日期和付款日期。对已开票但未付的税款，期限从开票之日起算；对已收的税款，CRA 从收款之日起算（备忘录 12-2）。每张发票都有各自的期限，很久以前开的发票如果最近才付款，仍可能符合条件。
2. 如果客户还没付款，调整发票。如果客户已经付款，就退还税款，或用来抵减他们欠您的钱。
3. 在合理期限内开具贷项通知单，除非客户先开出借项通知单（那是客户自己对调整作出的通知）（第 232(3) 款）。必须写明的内容有：说明这是贷项通知单、供应商的名称和注册号码、收款方的名称、日期，以及调整的税款（条例第 3 条）。
4. 如果客户是注册人，且已就这笔税款申请了抵免，通知单会让他们把这笔税款加回自己的净税额（第 232(3)(c) 段）。
5. 如果客户已经就同一笔税款从 CRA 取得了退税，通知单会要求他们退还多出的部分：注册人在该期间申报表的截止日之前退还，其他人在下个月月底之前退还（第 232(3)(d) 段）。退款之前先问清楚。

第 232 条让退款成为可选的，但 CRA 预期，客户不是注册人时通常要退款（备忘录 12-2）。无法从您这里取回税款的客户，可以在付款后 2 年 内向 CRA 申请错付税款的退税，但不能同时再从您这里取得退款（CRA：原因代码 1C）。

已公布的资料有两处空白。贷项通知单规则要求写明注册号码，而您没有号码，资料没有说明未注册者应在通知单上写什么。另外，对于收取已超过 2 年 的税款，第 232(1) 款不再适用，而信托规则仍然适用。在您发出通知单或改为选择注册之前，应请税务专业人士确认这两点。把每张发票的收税日期、付款日期和期限列出来，属于记账工作。

不注册，可以申报并汇缴这笔税款吗？

可以，法律有明确规定。净税额把“所有其他收取的款项”也算作税款，非注册人对每个有净税额需要汇缴的日历月份提交申报表，并在该月结束后 1 个月 内提交（第 225(1) 款；第 238(2) 款；第 245(1) 款）。CRA 表示，错收的税款要计入净税额，并在开具贷项通知单的期间，用退款或抵减来减少净税额（RC4033）。因此，后一个月的退款，不会取消前一个月的截止日期。没有账户号码时，申报方式要向 CRA 确认。

如果我现在注册，注册日期能追溯到我收税的那些发票吗？

自愿注册可以，最多追溯 30 天。生效日期通常是您申请的当天，CRA 接受该期限内更早的日期；公司的生效日期不能早于其成立日期（CRA：自愿注册）。

如果您在开设账户之前收税已超过 30 天，CRA 要求您致电联系（RC4022）。在线系统不接受早于 30 天 的日期。更早的日期，需要由所有人、合伙人、董事或授权代表签字的书面申请，并附上显示您何时开始收税的文件或销售额明细，由 CRA 决定（CRA：追溯注册）。

如果您当时必须注册，日期就不能自己选；它按上表确定。如果追溯超过 30 天，在线系统同样不接受：书面申请要附上销售额明细，显示应税销售何时首次超过 $30,000。自愿注册还会让您今后受到约束：您要对应税销售收税、定期申报，并且至少保持注册 一年，除非您停止商业活动。

两种做法可以结合：对期限内的近期发票用注册处理，对较早的发票按第 232 条退款。

注册之后要汇缴什么？这一期间的成本可以申请抵免吗？

您要按申报期（申报表涵盖的月、季度或年度）汇缴净税额：这一期间销售上已收或应收的税款，减去您在同一份申报表上申请的进项税抵免（即您为业务成本所付的 GST/HST）（第 225 条）。生效日期当天或之后的供应所产生的税款，无论您有没有收，都要记入它所属期间的申报表，因为净税额既包括已收的税款，也包括已变为应收的税款。见已注册但没收 GST/HST。

您作为注册人期间为业务成本所付的税款，其抵免也记入该申报表。提交申报表申请抵免之前，您必须已经取得足够的凭证（第 169 条），通常的申请期限是 四年。

注册日期之前所付成本的抵免，适用另外的规则：见申请注册前所付的 GST/HST。申报表的操作见申报 GST/HST 和进项税抵免。如果已有多个期间逾期，见未申报的申报表和估算核定。

我的客户是注册人，向我要 GST/HST 号码：他们的抵免会怎样？

客户只有具备规定的信息才能申请抵免；合计金额达到 $100 或以上时，还必须包括您的注册号码（条例第 3 条）；CRA 表示供应商必须显示该号码（CRA：确认 GST/HST 账户号码）。CRA 的立场还有：供应无需缴纳 GST/HST 时，不得申请抵免；号码虚假或不正确，则抵免被拒（备忘录 8-4，其中的金额档次早于条例的规定）。买方可以在 CRA 的 GST/HST 注册查询中确认号码。

怎么做取决于您的情况：

• 如果您是不要求注册的小供应商，并且不注册： 本来就不应收税，所以客户的抵免没有可依据的应付税款。第 232 条允许在 2 年 内用贷项通知单退款或抵减。
• 如果您注册，生效日期不晚于发票日期： 号码签发后，您可以重新开具带有您号码的发票，让客户有依据申请抵免。
• 切勿提供不属于您的号码，或尚未签发的号码。 对客户的抵免而言，这是虚假或不正确的号码。

对我收了没汇缴的税款，CRA 会收罚款和利息吗？我能不能主动先去说明？

如果您当时必须注册，利息和逾期申报罚款可以从每份申报表的截止日起算。收了税的小供应商也不例外：月度申报表和付款在该月结束后 1 个月 内到期（见上文一节），所以利息和逾期申报罚款可以从那一天起算。自愿披露可以减免这两项费用，但不减免税款本身。

对未按时汇缴或缴纳的金额，按规定利率计息，直至付清（第 280 条）。要求提交的申报表一旦逾期，就适用逾期申报罚款（第 280.1 条）；计算公式见GST/HST 逾期申报罚款。

在 CRA 采取行动之前主动说明，就是自愿披露计划。申请必须在审计或调查开始之前提出、内容完整、包含有利息或罚款的错误或遗漏、涉及至少已逾期 一年 或一个申报期的信息，并附上付款或申请付款安排（CRA 资格要求）。CRA 逐一决定每份申请。对主动提出的申请，通常减免 75% 的利息和 100% 的罚款；如果 CRA 已经就该问题联系过您，减免可能较少（CRA 的决定）。

CRA 也可能先来信：它可能发出拟登记通知，您随后必须申请注册，或让 CRA 相信无需注册，否则 CRA 可能在 60 天后替您登记（第 241 条）。该计划的完整介绍，见审查、审计与自愿披露。

在问题解决之前，账簿里怎么记这笔钱？

不要记入销售，而是记入负债账户，并按其实际性质命名。这是一种记账做法，不是税务规则；它能让销售和利润保持干净，也能让这笔现金一目了然。

1. 每笔销售按税前价格入账。
2. 所收税款记入负债账户，例如“注册前收取的 GST/HST”。
3. 按发票列一张清单：客户、收税日期、付款日期、金额、第 232 条规定的期限和状态。
4. 只用一种方式清零：向客户退款时借记该账户，或在申报表上申报时转入您的 GST/HST 已收账户。

注册之后，使用在账簿中记录 GST/HST中的常规账户。收到的税款是否算作收入，见收取的 GST/HST 算收入吗。

示例

以下示例仅作说明。金额均为加元。

低于上限，一张发票上的 HST

一位安大略省自由职业者在最近四个季度共开票 C$20,000，没有关联企业，没有一个季度超过 C$30,000。她在一张 C$3,000 的发票上加收了 C$390 的 HST，已经收到付款，也没有号码。她是小供应商，所以本来不应收税。如果这张发票还没付款，她可以直接调整发票。付款之后，她可以用贷项通知单退还 C$390，也可以不注册而在月度申报表上申报并汇缴，或者自愿注册并汇缴。自愿注册在线上最多追溯 30 天；更早的发票需要书面申请，由 CRA 决定。退款不需要 CRA 决定，但上文提到的贷项通知单问题仍然悬而未决。注册会增加申报表，并带来一年的最短注册期。

超过上限，只有 GST

一位阿尔伯塔省顾问在连续四个季度分别开票 C$8,000、C$9,000、C$14,000 和 C$14,000，共 C$45,000，没有关联企业。四个季度合计在第三季度超过 C$30,000，所以小供应商身份在该季度之后一个月的月底结束。在此日期之后的三张发票共 C$12,000，她在每张上都加收了 5% 的 GST，共 C$600，但没有号码。她被要求自小供应商身份结束后的第一笔供应起注册。她注册了，并以书面形式申请该日期，因为已追溯超过 30 天，她在该期间的申报表上申报 C$600，并复核此后的每一笔应税销售，包括没有收税的销售。同期业务成本的抵免，如果有合规发票支持，可以减少她要汇缴的金额。

已注册的客户索要号码

一位没有号码的安大略省顾问向企业客户开票 C$1,000 加 C$130 HST，合计 C$1,130。客户索要号码，以支持 C$130 的抵免。如果这位顾问是小供应商并保持不注册，她用贷项通知单退还 C$130，客户不申请抵免。如果她注册，生效日期不晚于发票日期（在 30 天内被接受，或经书面申请被接受），她就重新开具带有她号码的发票，并在申报表上申报 C$130。

您的情况不同？

• 您已经收税好几个月，或客户在向您要号码，而您无法判断当初是否必须注册： 这个答案决定您是退款还是注册、注册日期，以及是否要在 CRA 来信之前主动说明。按季度重建销售额和发票清单属于记账工作；测试本身见何时注册 GST/HST。
• 您已注册，但有些销售没有收税： 见已注册但没收 GST/HST。
• 您收错了税率，或收了另一个省的税： 见收错 GST/HST 税率。
• 您的价格含税，或在注册前报过价： 见含税价格与 GST/HST。
• 您在注册前为设备或开办成本付了税： 见申请注册前所付的 GST/HST。
• 申报表一直没有提交，或 CRA 已按估算作出核定： 见未申报的申报表和估算核定，并请记账服务重建各期间。
• CRA 已经来信或开始审查： 自愿披露可能已经不能申请。见GST/HST 审查与审计。
• 企业是公司： 在第 323 条所列的情形下，董事可能要对公司未汇缴的净税额承担责任；该条还规定了尽职抗辩，以及在某人最后一次不再担任董事之后 两年 内才可就该责任作出核定的期限。公司按季度的销售额和发票清单，是判断是否要注册的依据；记账服务可以重建这些资料，董事面临的风险应与税务专业人士讨论。
• 企业是合伙企业： 普通合伙人对合伙企业在其担任合伙人期间应缴或应汇缴的金额，与合伙企业承担连带责任；合伙企业解散时的合伙人，之后仍要承担责任；已退出的合伙人对更早金额的责任，仅限于合伙企业的财产；不是普通合伙人的有限合伙人不在此列（第 272.1(5) 款）。合伙人及其日期应与税务专业人士讨论。
• 税款是 2 年 之前收取的，或客户很多： 对其中一些客户，第 232 条的期限可能已经过了。能显示哪些已过期的发票清单属于记账工作；在退款与注册之间如何选择，应由税务专业人士确认。