收取的 GST/HST 算收入吗？T2125 与 T2 怎么填

我收取的 GST/HST 算我的收入吗？

对用常规方法的注册企业来说，不算。企业替政府收税，在汇给 CRA 之前，这笔钱是代为信托持有的（《消费税法》第 221 条；第 222 条；CRA：RC4022 指南）。公司不汇缴税款时，董事可能要与公司一起承担个人责任，除非他们尽到了合理的注意义务；CRA 可以在一个人不再担任董事后的两年内向其核定（第 323 条；见补报未提交的公司税表）。企业欠 CRA 的，是所收税款减去已申请的进项税抵免（ITC）后的余额，CRA 称之为净税额。税款是按每一笔应税销售收取的，不是对总收入征的税。

在所得税表上，分三种情况：

出现以下情况就不简单了：

• 您所得税表上的销售额与 GST/HST 申报表对不上，或者以前年度的税表把税款算了进去。这样每个年度的收入都可能多报了，而且申请更改的时限是一年一年过去的。
• 您用快速法，其中一部分税款是收入。
• 您是在年中注册的，或者在拿到号码之前就收了税。
• 您买了设备或车辆。
• 有些采购是免税的、零税率的，或者只能部分抵免。
• 您是公司，而 CRA 对 T2 税表公布的指引很少（见下文）。

如果符合第一条，通常要先把各年度与 GST/HST 申报表逐年核对，再改任何数字；见下文“您的情况不同？”。

GST/HST 是对销售征收的，不是对工资征收的。领 T4 税单的员工没有 GST/HST 要计入或申报；《消费税法》的“服务”定义不包括向雇主提供的劳务（第 123 条）。本文只讲自雇经营的销售。

请备齐每个申报期的 GST/HST 申报表、单独列出税款的销售清单、已申请的进项税抵免及其发票，以及已提交的所得税表。

我的 T2125 表上，收入要含 GST/HST，还是按净额填销售额？

按净额填。第 8000 行“调整后总销售额”是不含 GST/HST 和省销售税的销售额。T2125 表第 3A 部分分步算出这个数（CRA：T2125 表；CRA：T4002 指南第 2 章）：

1. 3A 金额是总销售额、佣金或费用，包括已收取或应收取的 GST/HST。
2. 3B 金额是 3A 中包含的 GST/HST 和省销售税，加上退货、折让、折扣和 GST/HST 调整。
3. 3C 金额是 3A 减 3B：不含税款、也不含这些退货、折让和折扣的销售额。如果您用快速法，再加上快速法的金额（见下文）；合计就是调整后总销售额（3G 金额），填在第 8000 行。

“已收取或应收取”包括已开出发票的税款，不论客户是否已经付款。专业人士改用表格的第 3B 部分填报费用收入（3H 至 3N 金额）；税款的扣除方式相同，3N 金额填在第 8000 行。

如果您只知道银行里收到多少，那笔存款是含税的。要先把税款扣出来；含税价格一文有算法。

公司税表（T2）上的销售额也不含 GST/HST 吗？

CRA 没有明说公司的销售额含不含 GST/HST，但它的指引倾向于按净额。销售额在损益表上填 GIFI 代码 8000，即商品和服务的贸易销售（GIFI 是 CRA 为公司财务报表制定的标准代码表），公司代收的税款属于应付税款，代码 2680。这个立场有三点依据：

• 信托规则适用于任何收税的人，“人”包括公司（《消费税法》第 123 条；第 222 条）。
• GIFI 代码表把 GST/HST 放在资产负债表项目里：应付税款（代码 2680）和应收税款（代码 1066）。收入和费用则在损益表上（CRA：RC4088 指南）。
• 用快速法时，只有没有汇出的那部分税款才在所得税表上作为收入申报（CRA：RC4022 指南），所以汇出的部分不是收入。

综合来看，收取的税款记在应付账款里，抵免会冲减它，收入则按不含税的价格显示。这是对资料来源的解读，不是 CRA 的指示；公司在提交前，应对照自己的年终财务报表再确认一次。GIFI 会计科目表和公司年终财务报表说明了每个数字落在哪里。

我为费用付的 GST/HST 可以扣除，还是只能扣除净额？

注册人只能扣除净额：即含 GST/HST 的费用减去已申请的进项税抵免。CRA 说，可扣除的费用包括所发生的 GST/HST，减去已申请的抵免；要在税款已支付或应支付（以较早者为准）时，用抵免冲减费用；晚申请的抵免另有所得税上的时间规则，下文会讲（CRA：T4002 指南第 3 章；CRA：T2125 表的费用部分）。

不能申请抵免的税款留在费用里：

用于免税销售的采购没有抵免，共用的成本要分摊（《消费税法》第 169 条）；收不回来的税款留在成本里。餐饮的比例来自 RC4022 指南。部分抵免和无抵免费用的完整清单，见无抵免或只有部分抵免的费用。

您汇给 CRA 的净税额也不是费用。它是您代 CRA 持有的税款减去抵免后的结算，所以不要再把这笔付款扣除一次。

作为注册人的公司，一般也应这样处理，但 CRA 的 T2 指南只对资本成本说明了这条规则。普通费用在 T2 税表上放在哪里，提交前要先确定。

我没有注册（低于小供应商限额）：有什么不同吗？

有。未注册的小供应商一般不收 GST/HST，也不能申请 ITC（CRA：RC4022 指南；CRA：备忘录 2-2）。出租车和商业网约车司机不论销售额多少都必须注册，所以他们适用上面注册人的各行。如果您的所有销售都是免税的，例如某些医疗、托儿或住宅出租服务，结果同样是没有抵免：抵免只适用于用于商业活动的采购，所以您付的税款留在每项成本里（《消费税法》第 169 条；免税、零税率与范围外）。

填 T2125 表时：

• 销售额：第 8000 行是会计期间内已赚取的销售额，包括未付款的发票，扣除退货、折让和折扣。不注册并不等于可以用收付实现制；大多数自雇收入要在赚取时申报（CRA：计算您的收入；收付实现制还是权责发生制）。如果没有收过 GST/HST，在 3B 金额里就没有要扣的。这里假设您没有收过 GST/HST。如果客户付了您在没有号码时加收的税款，那就不是普通销售；填第 8000 行之前，请先看注册前收取了 GST/HST。
• 费用：您付的 GST/HST 是每项费用的一部分，因为没有申请抵免来冲减它。
• 设备：税款是资本成本的一部分（见下一节）。

小供应商的限额，是单个日历季度或连续四个日历季度内应税销售额达到 $30,000。超过限额就涉及注册问题：见何时需要注册 GST/HST。如果您在注册前的开办成本上付过税，见申请注册前所付 GST/HST 的抵免。

我为要折旧的设备付了 GST/HST，该怎么处理？

注册人在申请资本成本折旧扣除（CCA）之前，要先从财产的资本成本中减去 ITC；没有抵免的企业没有可减的，税款就留在成本里（CRA：T4002 指南第 4 章）。

个人和合伙企业有一个陷阱：乘用车用于经营的比例达到 90% 或以上时，抵免要从车辆成本中扣除。低于这个比例，CRA 说成本不动，而是在下一年从期初未折旧资本成本中减去抵免（CRA：T4002 指南第 4 章；《消费税法》第 202 条；《所得税法》第 248(17) 款）。计算 CCA 所用的成本还要受乘用车限额的约束。公司的测试方式不同；见通过公司买车。

公司在附表 8（公司的 CCA 附表）上减去抵免：资本成本要减去当年已申请或有权申请的 GST/HST ITC，或者已收到或有权收到的退税（CRA：T4012 指南）。用快速法的纳税人，对某些资本性采购（如计算机和车辆）仍然可以申请抵免，所以同样要做这项扣减（CRA：RC4058 指南）。关于申请本身，见资本成本折旧扣除。

用快速法时，我收取的税款中哪一部分是收入？

没有汇出的那部分是收入（CRA：RC4022 指南）。在 T2125 表的工作表上，合资格销售收取的税款（3D 金额）减去您就这些销售汇出的金额（3E 金额，即含税销售额乘以您的汇缴比率），得到 3F 金额，它与您的销售额一起计入第 8000 行的调整后总销售额（CRA：T4002 指南第 2 章）。

用这种方法时，经营费用和存货没有 ITC，所以按含税的全价扣除（CRA：RC4058 指南；CRA：计算净 GST/HST）。对公司来说，留下的这部分同样是收入，但 CRA 公布的指引没有说明它在 T2 税表的哪一行。分录、税率、首批销售的抵免，以及每个数字填在哪里，见账目中的快速法与经营收入；要不要选用，见快速法指南。

对不能归到某项具体费用的 ITC，该怎么处理？

作为最后手段，填在 T2125 表第 8230 行“其他收入”。CRA 把 ITC 视为政府援助。它说，只有当抵免无法用来冲减某项具体费用或某项资产的资本成本时，才把它计入收入（CRA：T4002 指南第 2 章；第 3 章）。

如果抵免正好对应一项费用，就冲减那项费用；不要把抵免当作收入申报。《所得税法》把您申请的抵免视为与之相关的费用或资产上的政府援助，个人和公司都一样（《所得税法》第 248(16) 款）。如果税款支付或应支付的时间落在申请所属的申报期内，抵免视为在那时收到。对以前年度费用晚申请的抵免，大多数小企业（低于《消费税法》规定的门槛金额的企业）视为在申请所属申报期的期末收到，较大的企业则适用另一条规则，所以它可能落在与费用不同的年度。晚申请的抵免在某一年怎样体现，提交前值得再确认。

对 T2 税表，CRA 的指引没有说明对应不上任何费用的抵免该怎么处理。提交前，要先确定这类抵免放在哪里。

为什么我税表上的销售额与 GST/HST 申报表第 101 行不一样？

用常规方法时，两个数字都应当不含税款，所以如果差额接近税率（安大略省的销售，约为较小数字的 13%），说明其中一个含了税。第 101 行是该申报期供应品的收入，包括零税率和免税供应，加上其他收入。它不包括省销售税、GST、HST，以及已在以前申报表中申报的金额（CRA：RC4022 指南）。

用快速法时，第 101 行包含合资格销售的税款，但不包括不合资格的供应品，以及没有收取 GST/HST 的供应品，例如零税率和免税的供应品（CRA：RC4058 指南）。如果各期对得上、每笔销售都合资格，那么在抵免和其他申报表调整之前，第 101 行比第 8000 行大约多出 3E 金额，也就是您汇出的部分。申报期与会计年度不同，以及其他收入，也会造成差额；要逐项分别核对。

逐行核对的做法，见申报表与账目对不上的原因。

如果前几年我报销售额时把 GST/HST 算进去了怎么办？

那些年度的收入可能被税款多报了；如果费用也是含税扣除的，而抵免已在 GST/HST 申报表上申请，多报的部分会被部分抵消。请逐年分别处理：

1. 列出该年度 GST/HST 申报表上收取的税款和已申请的抵免。
2. 与所得税表上的销售额和费用比较。
3. 算出该年度的差额。
4. 拿着数字，判断是否需要申请更改，以及涉及哪些年度。

对个人税表，调整申请如果在纳税年度结束后超过 10 个日历年度 才提出，就不能退税（CRA：更改税表）。公司的 T2 税表有自己的时限；见CRA 能追溯多少年重新核定。如果 GST/HST 申报表也有错，见更正已提交的 GST/HST 申报表。

示例

所有金额均为加元（C$），仅作示意。

安大略省的一名注册顾问

一名用常规方法的顾问开出 C$10,000 加 C$1,300 HST 的账单。客户付 C$11,300。第 8000 行填 C$10,000。那 C$1,300 要付给 CRA，再减去抵免。

这名顾问还买了 C$2,000 加 C$260 HST 的用品，并把 C$260 作为 ITC 申请。T2125 表上的费用是 C$2,000。如果该期只有这些交易，净税额就是 C$1,300 减 C$260，即 C$1,040。

一名未注册的设计师买了一台笔记本电脑

一名设计师销售额为 C$25,000，低于小供应商限额，没有注册。没有收税，所以第 8000 行是 C$25,000。设计师买了一台 C$1,000 加 C$130 HST 的笔记本电脑。没有申请抵免，所以计算 CCA 用的成本是 C$1,130。如果是已注册的顾问买同样一台只用于经营的笔记本电脑，会申请 C$130，计算时用 C$1,000。

三年的销售额都把税款算了进去

一名安大略省已注册的独资经营者，用常规方法，报销售额时含了 13% 的 HST，扣除费用时也含了 HST，同时在 GST/HST 申报表上申请了抵免。

多报的利润等于销售额上的 HST 减去费用上的 HST：三年合计 C$15,600。每个年度要对照各自的 GST/HST 申报表更正，哪些年度还能更改，取决于上面所说的时限。这里只显示收入差额的大小。税款的实际变化取决于每年核定的税额，有些年度可能已不能再更改。

您的情况不同？

• 您税表上的销售额与 GST/HST 申报对不上，损益表与第 101 行对不上，或者以前年度的税表含了税款：通常要先把各年度与 GST/HST 申报表逐年核对，再申请更改。自雇税表见个人报税，T2 税表见公司报税，账目本身需要重建的见记账。差异的原因：申报表与账目对不上的原因。
• 您的账目把税款记在销售额或费用里：要根据 GST/HST 申报表重建账目。见记账和账目中的 GST/HST。
• 您是公司，不确定税款或快速法的金额在 T2 税表上放哪里：CRA 公布的指引没有明确说明，需要专业判断。见公司报税。
• 您用快速法：见账目中的快速法与经营收入和要不要选用。如果不确定它是否对您有利，这是个人报税或公司报税要回答的问题。
• 有些采购只能部分抵免或不能抵免：见无抵免或只有部分抵免的费用和免税、零税率与范围外。
• 您的价格已经含税：见含税价格。
• 有些销售没有税款，或由平台代收了税：向美国客户的销售仍按全价填在第 8000 行；见向美国客户收取 GST/HST和平台代收 GST/HST 的情况。
• 您还没有提交 GST/HST 申报表，或账目已落后数月：见未提交的 GST/HST 申报表与估算核定和补做逾期账目。
• 您的销售适用省销售税或魁北克规则：见省销售税。