注册前所付 GST/HST 能申请抵免吗：进项税抵免规则

注册之前所付的 GST/HST 可以申请抵免吗？

可以申请一部分。注册之后，您的首份申报表可以对三类注册前所付的税款申请进项税抵免（即为业务采购所付的 GST/HST，用来抵减您欠的税款，超出部分可退还）：您在注册前一刻是小供应商时，注册日仍持有的财产所含的税款；注册日之后向您提供的服务所含的税款；以及注册日之后各期间的预付租金所含的税款。注册之前已经收到的服务所含的税款，不能申请（《消费税法》第 171 条；CRA：进项税抵免）。注册日就是 CRA 注册通知上的生效日期。

每笔抵免还要求该笔采购确实已付或应付税款（CRA）。向没有收税的卖家购买的商品，或在注册之前已经售出或用完的商品，没有可申请的税款。

出现下列情况时，案例就不简单：采购金额很大；物品在注册日的价值远低于您的购买价；物品同时用于个人用途；所有人为公司个人付了款；首份申报表主要是退税；或者您还没有申请，打算主要为了追回税款而注册：您申请的生效日期，决定这些规则涵盖哪些采购。请备齐：

• 显示税款的带日期的发票，以及付款凭证
• 注册通知上的生效日期
• 您在该日期持有的物品清单，注明成本、已付税款、后续改良、市场价值和业务使用比例

我在注册前买了设备或存货，现在还有：可以申请税款抵免吗？

常常可以，前提是您在注册前一刻是小供应商。《消费税法》视同您在注册的那一刻，购买了当时持有、用于业务使用或销售的每件物品，并视同已付税款，金额等于该物品的“基本税额含量”（第 171(1) 款；CRA）。您在注册前一刻是不是小供应商，取决于您的应税销售、关联企业（关系密切的人和企业）的应税销售，以及季度的时间规则；$30,000 的测试见何时注册（第 148 条）。

基本税额含量，起点是购买和后续改良时应付的税款，减去您有权追回的退税或类似金额（不含进项税抵免）；如果物品在注册日的市场价值低于购买成本与改良成本之和，则按比例减少（第 123 条；CRA 备忘录 8-5）。CRA 自己的示例是：一台电脑在注册日只值购买价的一半，它所含的税款就是一半。

随后，业务使用比例会限制抵免。对大多数设备，业务使用比例超过 50% 可以全额抵免，等于或低于该比例则不能抵免（CRA：资格比例）。CRA 表示，通常的限制也适用于这笔视同税款，包括对乘用车的限制（备忘录 8-5，第 30 段）；关于汽车，见通过企业购买汽车。

您为销售而持有的存货，同样按这一规则处理，也同样按市场价值减少。对于注册之前订购、注册之后才收到的货物，财产规则要求您持有该物品，而服务规则不适用，CRA 关于新注册人的备忘录也没有涉及这种情况。要分清真正的押金和预付款，核对税款何时变为应付，并先请人审核。土地和建筑物也可能符合条件，但适用不同的使用测试和其他条件；见商业不动产的 GST/HST。在边境缴纳的税款，见进口货物的 GST 和海关发票。

我在注册前为开办服务付了款（设计、法律、网站、广告）：这些税款能申请抵免吗？

一般不能。在注册日之前向您提供的服务所含的税款，不能申请抵免，即使您在注册之后才付发票款也一样（第 171(2) 款；CRA）。起决定作用的日期，是服务提供的日期，不是您付款的日期。

有三点可能改变答案：

• 之后才提供的服务。 在注册之前已计入价款的预付款，可以支持对之后交付的工作在首份申报表上申请抵免，以用于业务的部分为限。真正的押金，要等到供应商把它计入价款时，税款才变为应付（第 168(9) 款），所以先核对那个日期。对跨越注册日、分期提供的服务，CRA 表示要把税款分为注册日之前和之后两部分（备忘录 8-5，第 19 段），但只对租金给出了具体的拆分示例，所以其他拆分请找人核对。
• 公司的设立成本。 CRA 表示，设立公司的法律、会计和监管费用，在所得税上可能属于可折旧财产。属于的，就按本规则当作财产处理，可能可以抵免（备忘录 8-5，第 14 段）。其他成本，例如标志或网站，属于服务还是财产，是事实问题；在申请抵免或作费用核销之前先弄清楚。
• 还没有销售。 没有销售本身不是测试标准：《消费税法》把为建立商业活动而做的事情，视为在该活动过程中所做（第 141.1(3) 款；备忘录 8-5，第 29 段）。前提是该业务现在或将来属于商业活动（见下文注册一节）。这并不改变上述时间规则。

这些成本在所得税上的处理，见第一笔销售之前的开办成本。

跨越注册日之后某段时间的租金或其他预付款怎么办？

可以申请涵盖注册日之后时间的那一部分。针对更早期间的租金、特许权使用费和类似款项，不能申请（第 171(2) 款；CRA：进项税抵免）。

CRA 的示例是 1 月 1 日至 3 月 31 日三个月的预付办公室租金，3 月 1 日注册。3 月租金所含的税款可以申请；1 月 1 日至 2 月 28 日的税款不能申请（RC4022）。申请额以租用的空间用于业务的程度为限。

哪个日期算作我的注册日？可以早于我申请的那一天吗？

是 CRA 书面写明的生效日期（第 241(1) 款）。自愿注册的生效日期通常是您申请开设账户的那天，CRA 一般接受最多早 30 天 的日期。公司的日期不能早于其成立日期（CRA：自愿注册）。

这个日期会把您的采购分类。一个人要申请普通抵免，一般必须在税款首次应付或付款时已是注册人，而上述特殊规则只涵盖更早的采购（备忘录 8-5，第 12 段）。更早的日期可以把近期的采购移入普通抵免一边，但也会让您自那天起成为注册人，而注册人必须对应税销售收税（第 221(1) 款；RC4022）。

如果您当时被要求更早注册，或在注册前 30 天 以上就已收税，CRA 有另外的申请，可以把注册追溯得比这更早（CRA）；见何时注册和注册前收取 GST/HST。

我可以在第一笔销售之前注册吗？只为追回税款而注册可以吗？

如果您在加拿大从事商业活动，可以在任何销售之前申请（第 240(3) 款）。尚未开始应税供应的企业，必须表明从事商业活动的明确意图。CRA 列出的可能证据包括：拟订的合同、营业场所、公司成立文件或合伙协议，以及财务规划或筹集资金等其他努力（备忘录 2.3，第 1 段和第 3 段，日期为 1999 年 5 月）。

这些资料设定了限制，也留下一个悬而未决的问题：

• 必须是真实的业务。 个人或全部由个人组成的合伙企业所经营的业务，如果没有合理的盈利预期，不属于商业活动，免税供应也不计入其中（第 123 条）。
• 抵免取决于目的。 物品以为取得对价而进行应税供应为目的而取得的，才在该范围内符合条件（第 141.01(2) 款）。为没有应税销售目的的企业（例如只做免税供应的企业）所作的采购，不符合该测试。
• 随之而来的义务。 您要提交申报表，对应税销售收税，一般至少保持注册 一年，除非您停止商业活动（CRA：自愿注册）。之后注销，可能使您保留的存货和设备产生应缴的 GST/HST（第 171(3) 款）；在把开办阶段的退税当作最终结果之前，见注销 GST/HST 账户。
• 未定的问题。 CRA 目前的注册页面讲的是进行应税销售的企业，其公开的指引只给出上面的证据清单，没有给出动机测试，也没有说明一个没有销售的企业要进展到什么程度，CRA 才接受其申请。这取决于具体事实。

因此，主要为了追回一笔大额采购的税款而注册，是对事实和实际可得抵免的判断，不是填一张表就行的事。

我怎样把这笔抵免填入首份申报表？有多长时间可以申请？

在注册日之后结束的第一个申报期（您申报的频率：每月、每季度或每年）的申报表上申请。CRA 把这些抵免视为产生于该期间，并把生效日期之前的那些天视为一个单独的短期间，通常不需要申报表（备忘录 8-5，第 38 段、第 40 段和第 41 段）。它们是进项税抵免，所以并入第 106 行的合计数。CRA 的申报表说明没有为它们设单独的行。如果抵免超过您所收的税款，纸质申报表第 113 C 行的负数填入第 114 行，作为退税；GST/HST NETFILE 会自动计算（CRA：申报表说明）。申报表本身见申报 GST/HST 和进项税抵免。

大多数注册人从第一个申报期结束时起算，有 四年 可以申请；少数高收入企业有 两年，从包含该期间的会计年度结束时起算。截止日期是在该期限内结束的最后一个申报期的申报表到期日（第 225(4) 款；CRA；备忘录 8-5，第 38 段）。

1. 阅读注册通知上的生效日期。
2. 列出您在该日期持有的物品：物品、购买日期、成本、已付税款、改良、市场价值、业务使用比例。
3. 把预付的服务或租金，拆分为该日期之前和之后两部分。
4. 把每一行与其发票对应。
5. 把合计数加到首份申报表的第 106 行。

已申请的抵免还会降低您在所得税上扣除或折旧的成本，因为对该财产或服务而言，它算作政府援助（第 248(16) 款）；见第一笔销售之前的开办成本。

几个月前的采购，我需要什么凭证？

在提交申请抵免的申报表之前，就要备齐证明材料。《消费税法》规定，除非您在提交之前已取得足以证明金额的证据，否则不能抵免（第 169(4) 款；CRA）。银行或信用卡对账单只显示您付了多少钱，不显示税款，所以现在就向供应商索要缺失发票的副本。发票必须显示什么，见用于进项税抵免的 GST/HST 收据信息。

对仍持有的财产，保存一份带日期的清单，列出您在生效日期持有的物品，并注明您如何估计每件物品的市场价值。对存货，保存当天的盘点记录。对预付款，保存显示其涵盖哪个期间的合同或发票。记录要保存到相关年度结束后 6 年（第 286(3) 款）。

CRA 会审查主要是采购并且显示退税的首份申报表吗？

有可能。CRA 表示，每一份 GST/HST 退税申请都会经过系统性审查，以发现错误或不合规之处，其中一些在付款前还要进一步审查；审查员可能来自加拿大任何地方，与申请人联系（CRA：GST/HST 审计和审查）。CRA 的页面没有给出处理时间，也没有单独点出新注册人。如果收到来信，见GST/HST 审查与审计。

如果我在首份申报表上忘了申请某笔采购怎么办？

在时限未过之前，在下一份申报表的第 106 行申请（CRA：申报表说明）。如果唯一的更改是增加抵免，CRA 一般会拒绝修改已提交申报表的请求，除非有特殊情况，因为这笔金额以后还可以申请（P-149R）。时限仍然从第一个申报期起算，所以迟申请的抵免实际可用的时间，比看起来要少。见更正已提交的 GST/HST 申报表。

示例

以下示例仅作说明；所有金额均为加元。

您仍在使用的设备

一位安大略省自由职业者在注册前是小供应商，3 月购买了一台电脑，价格 C$5,000，另加 C$650 HST（13%），并获得自 6 月 1 日起生效的自愿注册账户。该自由职业者将电脑 90% 用于业务。按自由职业者的估计，6 月 1 日这台电脑大约可卖 C$4,000，是购买价的五分之四，所以视同税款是 C$650 × 4,000 / 5,000 = C$520。业务使用比例超过一半，所以完整的 C$520 可以填入首份申报表。另外的 C$130 不能申请。

注册前交付的标志

同一位自由职业者 4 月付给设计师 C$2,000 另加 C$260 HST，购买 4 月交付的标志。按服务处理，它在 6 月 1 日之前已提供，所以 C$260 没有抵免，即使发票在 7 月才付款也一样。如果这位自由职业者改为支付 C$1,000 的预付款加 C$130 HST，在 4 月计入网站价款，而网站在 7 月交付，那么 C$130 可以在首份申报表上申请，以网站用于业务的部分为限。

预付租金

一家阿尔伯塔省公司预付 1 月至 3 月的租金 C$3,000，另加 C$150 GST，并在 3 月 1 日注册。只有 3 月，也就是该期间的三分之一，落在注册之后，所以可以申请 GST 中的 C$50。另外的 C$100 不能申请。

您的情况不同？

• 您在注册之前，在设备、存货或开办上花了一大笔钱，或打算主要为了追回这笔税款而注册，而首份申报表会是退税： 答案取决于日期、市场价值，以及每项成本如何分类。哪些采购符合条件、申请哪个生效日期、如何支持退税申请，是在申请或申报之前要弄清楚的要点；见记账服务。
• 您当时已经超过小供应商上限，或在拿到号码之前就收了税： 上述财产规则取决于您在注册前一刻是不是小供应商，所以答案可能会变；见何时注册和注册前收取 GST/HST。
• 您是个人付的款，或您的公司后来把钱还给了您： 财产规则看的是已注册的企业自己持有什么，所以谁买了这件物品很重要；见个人支付的业务费用。
• 您正在使用或打算使用简易法： CRA 表示，您不能对运营费用申请抵免，但对某些采购，例如电脑、车辆和其他大型设备，可以申请（CRA：进项税抵免）。在作出选择之前，先查明现有财产如何处理；见简易法指南。
• 已提交的申报表漏掉了一笔采购： 见更正已提交的 GST/HST 申报表。
• CRA 就您的退税来信： 见GST/HST 审查与审计。
• 您的企业实际位于魁北克： 您要在魁北克税务局用其表格提交 GST/HST 申报表，所以上述 CRA 通知和行号可能不同（RC4022）。
• 您还付了 PST 或 QST： 本文只涵盖 GST/HST；见省销售税和按省份收取 GST/HST、PST 和 QST。
• 您在注册前几个月的账簿还没有建好： 见为新企业建立账簿。