价格含 GST/HST：怎样把税款算出来

我的价格含 GST/HST：其中多少是税款，多少是我的销售额？

价格里含的税款，等于总额乘以税额占比：把税率写成整数，除以 100 加这个整数。从总额中减去它，剩下的就是销售额。按 5% 的 GST 税率，税款是总额的 5/105。常见的错误是把总额直接乘以税率，这等于把总额当作税前价格，会多算税款。

税款是按不含税的价格计算的（第 165 条；第 154(2)(a) 款），所以含税总额等于价格加上价格的税。CRA 计算器有反向计算选项，输入含税总额，就会给出税款和税前金额。它提醒说，结果是估算值，因四舍五入可能差一两分钱。

这适用于注册人（已注册 GST/HST 的企业），或有义务注册的人所作的销售。既没有注册、也没有义务注册的小供应商不收税，所以它定的价格里没有税款（备忘录 3-1）。

出现以下情况，事情就不简单了：

• 注册前报了价，而合同没有提到税；
• 一个总额里混有应税、零税率或免税的销售，或不同税率的销售；
• 总额里还含有省销售税；
• 已提交的申报表把含税总额当作销售额，或把税率用在总额上。

出现其中任何一种情况，提交或更正申报表之前，可能需要逐期拆分税款和销售额。

请备齐每笔销售的税率、按税种拆分的收银机、平台或发票报告、合同和报价、注册生效日期，以及到目前为止已提交的申报表。

如果您的企业在魁北克，GST/HST 一般由魁北克税务局管理，并用它自己的表格收取申报表，所以下面讲的 CRA 申报表各行可能不能直接套用（RC4022）。

该用哪个税率：GST，还是我所在省的 HST？

用供应作出地的税率。应税供应的税率取决于所在的省或地区（CRA：适用税率）。下表的税率来自 CRA 税率表，并附上每种税率的税额占比。

这些占比只扣掉 GST/HST。如果同一个总额里还含有 PST 或 QST，只用 GST 的占比，会把那部分税款留在您的销售额里；卑诗省见下文。有省销售点退税的销售是例外。符合条件的商品包括 HST 省份的图书，以及安大略省、新斯科舍省和爱德华王子岛省的童装。如果退税已经在收银台抵免，顾客的总额里只含联邦的 5%，所以这一类要用 5/105。供应商可以在第 103 行填报净额，也可以在第 103 行填全额 HST，并在第 107 行填报退税（RC4022）。

对较早的销售，选占比之前，先查税率变更规则。适用哪个税率，可能取决于每笔款项是什么时候支付或到期的，而不是工作完成的时间。新斯科舍省 2025 年 4 月 1 日的降税就是最近的例子（CRA 通知 342）。

HST 是一个税率。适用 HST 的地方，要显示 HST 的总税率，不要分别显示联邦和省的部分（CRA：适用税率）。对另一个省的客户适用哪个省的税率，见按省份收取 GST/HST、PST 和 QST。

我该定含税价，还是在价格之外加税？

两种都可以；CRA 要求注册人让客户知道用的是哪一种（CRA：适用税率）。定含税价时，税款从您的价格里出，所以同样的标价，您留下的更少。想在含税价下每笔销售保住一个固定金额，把它乘以 100 加税率，再除以 100。下面的手工艺品店示例展示了两个方向。

税款含在价格里时，发票或收据上必须写什么？

注册人必须告诉客户税款已包含在内，或者显示税额。第 223 条要求注册人作出应税供应（零税率的除外）时，要么以清楚显示税款的方式标明价格和税款，要么标明应付金额已含税。这个说明可以写在发票、收据或书面协议里（第 223 条）。

CRA 给出三种做法：注明总额含 GST/HST，把价格和 GST/HST 分开列出，或者显示适用的 GST/HST 税率。收据、发票、合同和张贴的标牌都可以载明这个说明（RC4022；CRA：适用税率）。

显示税款或税率时，要显示应付的 GST/HST 总额，或各税率的合计（第 223(1.1) 款）。

想申请进项税抵免的注册客户，对金额较大的收据需要更多细节。每个金额档位的收据必须写什么，见进项税抵免所需的收据内容。

我在注册之前报了价：税款是含在这个价格里，还是另外加？

这取决于报价或合同怎么写，以及供应是什么时候作出的。法律没有规定没提到税的价格是什么意思。

CRA 说，要从注册生效日起开始收税。税款一般跟着款项走，而不是跟着工作日期走：在您是未注册的小供应商期间到期或提前支付的对价，不征税，但不动产销售等情形除外（第 166 条；第 168 条）。如果某个日历季度超过 $30,000 的小供应商限额，生效日期不迟于让您超限的那笔供应之日，该笔供应即使在注册手续办妥之前也要征税。如果您是在几个季度里累计超限的，则在您超限的那个季度之后的下一个月月末，您不再是小供应商，从您此后作出的第一笔供应开始征税（CRA：何时注册）。在您既未注册、也无义务注册期间到期或已付的款项，没有可以扣出来的税款。如果这笔款项上已经收了税或标了税，见注册前收取了 GST/HST。

新的价格，见上文的定价部分。两种选择各有代价：保持旧价并把它当作含税价，意味着每笔销售留下的价款变少；在价格外加税，则会提高客户要付的金额。

对没提税的情形，P-118R 说，CRA 按案件个别判断，把它作为事实问题，决定按税外加还是含税方式核定。它说，发票或协议没提税、而供应商的记录又没有显示税款已含在内时，会按税另加方式核定；在没有披露的情况下，也可能采用任一方式，而且 CRA 不会仅因供应商说价格含税，就自动按含税方式核定（P-118R）。这两项都是 CRA 的行政立场，不是法律。它们比较旧，CRA 也指出，它们可能没有反映后来的立法变化。

供应商必须收取客户应付的税款（第 221 条），而净税额计算的是已经变成可收取的税款，不只是实际收到的税款（第 225 条）。从未加过税的报价的措辞和经过，另见已注册但没有收取 GST/HST。

对服务，税款一般跟着付款日和视为到期日中较早的一个走，而不是跟着工作完成日走。对 GST/HST，到期日是以下三者中最早的一个：供应商首次开发票的日期或发票上的日期、本应开出发票但因不当延误未开的日期，以及书面协议要求的付款日（第 152(1) 款）。发票上印的较晚付款期限，不会推迟这个日期。第 168 条对货物交付、长期的建造或维修合同、不动产和订金另有时间规则，所以每笔供应的事实都很重要。要把这些日期与注册生效日期对照：它们和合同措辞一起，决定税款是含在里面还是加在外面。

我每天的销售总额含税：怎样拆分并记录税款？

把每天的总额按税种和税率拆分，从每个应税组里扣出税款，再把销售额和税款分别记入不同账户。只显示一个总计的收银机或平台报告，要先按类别重建，再入账。

1. 取出当天按类别分的总额：每个税率的应税销售（有销售点退税的销售单独列）、零税率销售和免税销售。
2. 对每个应税组，把收据或收银机报告已经显示的税款加起来。报告只显示总额的，用该税率对应的占比来算。销售额等于该组总额减去这笔税款。
3. 销售额记入销售账户，税款记入应付 GST/HST 账户。银行或现金的借方是收到的全部金额。
4. 零税率和免税的总额全额记入销售账户，不含税款。
5. 期末时，把入账的税款与第 103 行比较，把不含税的销售额（包括零税率和免税销售）与第 101 行比较。

税款按每张发票或收据四舍五入到分，不到半分的部分舍去，半分或以上算一分（第 165.2 条）。所以，对一天的总额反算出来的税款，可能与收据上显示的税款不同；小额收据很多时，差额可能超过几分钱。要对照收据核对差额；不要仅仅为了让每日占比对得上，就替换收据上的税款。保留收银机自己的报告。

每天的收银机或平台报告都要与账簿一起保存。CRA 点名的有销售和采购发票，以及与经营和 GST/HST 有关的所有其他记录，通常要保存 6 年（CRA：记录）。账户和分录见在账目中记录 GST/HST。平台代收了税款的情况，见平台代收 GST/HST 的情况。

如果同一个总额里，有些商品应税，有些是零税率或免税的呢？

只从应税部分扣出税款。零税率销售（如基本食品和出口）按零税率征税，免税销售（如长期住宅租金）不在 GST/HST 范围内，所以两者的价格里都没有税款（CRA：供应类型；第 165(3) 款）。把同一个占比用在包含它们的总额上，会多算税款。

一份报告里有不同税率的销售，例如向两个省的客户销售，也是同样的道理。对每个税率组，用各自的占比扣出税款。

如果收银机只给出总计，入账前要根据商品销售、类别销售或发票重建拆分。自 $100 起，混有不同性质供应的收据，为了支持买方的抵免，还必须标明每项不是零税率的应税供应的性质（第 3 条；进项税抵免所需的收据内容）。您的哪些商品属于哪一组，见免税、零税率与范围外的销售。

同样的方法适用于含 GST 价格里的卑诗省 PST 吗？

在卑诗省可能出现两种情况。标签价可能含 GST，PST 在收银台另加；也可能您手上的总额已经同时含两种税。卑诗省允许卖家定价时含 GST，PST 按 GST 之前的价格计算。按 7% 的一般 PST 税率，卑诗省要求卖家对含 GST 的价格用 6.67% 的系数收取 PST，即 100 ÷ 105 × 7%（卑诗省：PST 小企业指南）。那个价格里的 GST，仍按上文的 GST 占比扣出。

当一个总额同时含有两种税时，CRA 说，GST 要按不含 PST 的价格计算，而卑诗省按 GST 之前的价格计算 PST，少数例外除外（CRA：适用税率；卑诗省指南）。两个来源都没有给出合并公式；这是从两者推出的。两个税率相加：把总额乘以两个税率之和，再除以 100 加这个和，然后按两个税率的比例，把结果分给 GST 和 PST。

如果两种税都是按税前价格收取的，这个方法成立，这涵盖 PST 税率不超过 12% 的情况。卑诗省说，PST 税率超过 12% 时（电子烟产品和某些乘用车），GST 要适用于所收的 PST，这个公式不适用于这些情况。有些货物的 PST 税率不是一般税率，例如酒类，卑诗省指南为它另给了系数。您的销售是否适用 PST，见省销售税和卑诗省对服务征收的 PST。萨斯喀彻温省和曼尼托巴省的 PST，以及魁北克的 QST，各有自己的规则，本文不涵盖。

我扣出来的税款，要填在哪个申报期和申报表的哪一行？

税款填在第 103 行，不含税的销售额填在第 101 行，两者都属于税款成为应付的那个申报期。一笔供应的税款，一般在价款支付日和价款到期日中较早的一天应付（第 168 条），而净税额计算的是该期间已经成为可收取或已收取的金额（第 225 条）。在柜台付款的收银销售，属于销售当天。发票和订金的时间规则见 订金和未付发票的 GST/HST。

CRA 的申报表填表说明对这两行有说明。

含税总额不能原样填在第 101 行，因为那样销售额会被税款多报。快速法是例外：同一份填表说明说，快速法的第 101 行含税款。见 GST/HST 快速法。

如果第 101 行与您的损益表对不上，见 与账目对不上的 GST/HST 申报表。跨越申报期末的销售，见申报期与会计年度。

我一直在含税销售上汇缴错了金额：怎样纠正？

算出每个申报期的正确税款，与已提交的第 101 行和第 103 行比较，更正差额。常见的错误及其影响：

多汇缴和少汇缴的税款都可以更正，只是方向相反。CRA 一般可以在申报表到期日与提交日中较晚者之后的 4 年 内，重新核定申报表（第 298 条）。向客户多收了税款的供应商，有 2 年 来调整、退还或抵免多收的部分（第 232(1) 款）。

少交的部分是注册人自己的债务。独资经营者个人负责，合伙企业的普通合伙人负连带责任（第 272.1(5) 款）。公司的董事，在满足该法的催收条件后可以被核定，除非他们尽到了合理的注意义务，期限是他们最后一次不再担任董事后 两年（第 323 条）。年份较早、期数多或差额大，风险就更高。如何调整已提交的申报表、时限、利息和自愿披露，见更正已提交的 GST/HST 申报表。如果向客户收错了税率，见收错了 GST/HST 税率。

示例

这些例子仅作示意。所有金额均为加元。

一家手工艺品店的每日总额

艾伯塔省一家只收 GST 的手工艺品店，一天收银 C$2,100。所有商品都应税，每个价格都含 GST，店里用常规方法。税款是 2,100 × 5 ÷ 105 = C$100，销售额是 C$2,000。如果改用 2,100 乘以 5%，得到 C$105，会多算 C$5 的税款。反过来，要在含税价下保住 C$2,000，就把这笔销售标成 C$2,100（2,000 × 105 ÷ 100）；把 2,100 除以 1.05，又回到 C$2,000。

分录：借记银行 C$2,100；贷记销售 C$2,000；贷记应付 GST/HST C$100。

一家杂货店一周的混合销售

新斯科舍省一家杂货店的周报告显示 C$12,000。其中 C$11,400 是应税的，含 14% 的 HST，C$600 是牛奶、面包等基本食品，属于零税率。税款是 11,400 × 14 ÷ 114 = C$1,400，应税销售额是 C$10,000。第 101 行填 C$10,600（C$10,000 加 C$600），第 103 行填 C$1,400。如果把占比用在整个 C$12,000 上，得到 C$1,473.68，会多算 C$73.68 的税款。

一名在注册前报价的顾问

4 月，一名安大略省的顾问为一个项目报了固定的 C$20,000，没有提到税。她的客户在安大略省，她的 HST 注册自 6 月 1 日起生效。她完成了工作，并在 7 月开出全额发票。合同没有规定更早的付款日，6 月 1 日之前也没有付款。

• 如果合同被理解为价格另加 HST，13% 的 HST 就是 C$2,600。客户付 C$22,600，她汇缴 C$2,600，自己留下 C$20,000。
• 如果被理解为价格含 HST，税款是 20,000 × 13 ÷ 113 = C$2,300.88，她留下 C$17,699.12。

如果她按含税的理解提交，而 CRA 按税另加方式核定，税款就少了 C$299.12。合同的措辞及其背景事实，决定哪种理解成立，所以提交之前要先确定下来。如果同样的款项在 5 月到期，当时她是不需要注册的小供应商，税款就会被免除（第 166 条）。

您的情况不同？

• 您的收银机或平台总额已经含税好几个月，或以前的申报表把它们当作销售额：拆分、每笔销售所属的申报期和任何更正，可能需要逐期重建账目。请从记账协助开始，并见更正已提交的 GST/HST 申报表。
• 您在注册之前定了价或报了价，或者合同没有提到税：措辞和生效日期可能决定谁来承担税款。见注册前收取了 GST/HST和何时需要注册 GST/HST，并寻求记账协助来确定拆分。
• 您用快速法申报：汇缴额是含税总额乘以一个比率。见 GST/HST 快速法。
• 平台或交易市场已经代收了税款：见平台代收 GST/HST 的情况。
• 客户在其他省：见按省份收取 GST/HST、PST 和 QST。
• 您有好几年的含税总额、混合税率，或已经提交的申报表：这可能需要逐期重建。请寻求记账协助，并见补做逾期账目和根据银行对账单重建账目。