所得税付款怎么记账：LLC、S 公司和 C 公司

我该怎样记录用企业账户缴纳的所得税？

按谁是纳税人来记每笔付款，而不是按哪个账户付的钱。业主的个人所得税从企业账户付出，属于提款或分配。C 公司自己的所得税是企业税，但其中的联邦部分仍然不可扣除（26 U.S.C. 275）。

提款或分配是业主从企业取出的钱；它记在权益中，不计入利润。业主个人的州所得税适用同样的规则。如果单一成员 LLC 的所有人是公司或合伙企业，该 LLC 就是所有人的一部分，税款按该所有人所在的行处理。有些州也对企业本身征税；见下文的州税部分。

“LLC”这个名称本身不能决定记法。IRS 根据成员和选择，把 LLC 视为合伙企业、公司或其所有人税表的一部分（IRS）。请以税表上的税务分类为准，而不是州的实体类型。

以下情况就不简单了：

• 年内分类发生了变化，例如加入了第二个成员，或 S 公司选择生效。
• 一笔付款记错了年度，或记在了错误的纳税人名下，以致账簿、银行和 IRS 账户三方对不上。
• 一位业主的税款从所有业主共用的账户付出，或合伙企业或 S 公司替一位业主缴了税，而其他人什么也没拿到。
• 一笔付款同时包含税款、罚款和利息。
• IRS 或州寄来通知，移动或取消了一笔付款。

请备齐付款确认、IRS 和州的账户记录，以及实体的税务选择。最后一节列出了报税人员需要的资料。

我该怎样记录独资经营者或单一成员 LLC 的预估税付款？

唯一所有人是个人时，联邦和州的每笔预估税都记为权益账户中的业主提款，而不是费用。独资经营者和未作选择的单一成员 LLC 是同一个纳税人：业主在 Schedule C 上申报业务，并以个人名义缴税（IRS）。

这些付款为什么不在 Schedule C 上，以及它们该记在哪里：

• 第 23 行的填报说明要求不要扣除联邦所得税，包括自雇税。自雇税的一半改在 Schedule 1 第 15 行扣除（Schedule C 填报说明）。
• 联邦预估税付款在业主的 1040 表上，记入预估税付款行（1040 表填报说明）。
• 业主的州所得税预估款也属于个人。企业自己的州执照费和监管费才是第 23 行的项目（Schedule C 填报说明）。

如果一笔付款被记为税费用，而账簿又作为税表的依据，税表就会扣除第 23 行不允许扣除的税款，账面利润也不再与 Schedule C 相符。

为业主设一个提款账户，并在每笔付款的备注中写明税种、所属期间和纳税年度，例如“联邦，第二季度”，这样总额就能与 IRS 和州的账户对上。预估税款还要缴纳自雇税和业主应缴的其他税，所以它不会只等于企业利润的税额（IRS）。金额和日期见季度预估税付款。分录本身见业主提款的记录。

合伙企业或多成员 LLC 账户为合伙人缴纳的预估税，怎么记账？

记在该合伙人名下作为提款，而不是记为合伙企业的费用。合伙企业通常不就自己的收入缴税；它把利润和亏损转给合伙人（第 541 号出版物）。1065 表的填报说明要求，在第 14 行不要扣除联邦所得税，也不要扣除不是对合伙企业征收的税款（填报说明）。

合伙企业替合伙人缴纳其个人税款，是在清偿该合伙人自己的义务。第 541 号出版物把合伙企业承担合伙人个人债务，视为向该合伙人分配了款项，同时也会减少该合伙人的计税基础（第 541 号出版物）。第 541 号出版物没有提到税款付款。替合伙人缴纳其自己的税单，通常与承担该合伙人的债务同样处理，所以应记入该合伙人的提款或资本账户；特殊情况由经营协议和报税人员决定。

请核对三件事：

• 经营协议。 它通常决定一位合伙人能否收到其他人没有的付款。如果其他人没有收到相应金额，各人的资本账户就不同了，账簿应当反映这一点。
• 保证付款。 除非协议如此规定，不要把税款付款称为保证付款。见保证付款与合伙人提款。
• 哪位合伙人。 每笔付款都要写明合伙人。每笔预估税属于该合伙人自己的税表和账户。
• 合伙企业为外国合伙人缴纳的税款。 这笔预扣税由合伙企业自己负责，8804 表的填报说明把合伙企业为某合伙人缴纳的款项视为向该合伙人的分配（IRS）。见外国合伙人与预扣税。

S 公司用企业账户缴纳的预估税，怎么记账？

S 公司股东的预估税如果从公司账户缴纳，记为向该股东的分配，再检查其他所有人是否也需要相应的分配。S 公司把收入转给股东，股东用 1040-ES 表缴纳自己的预估税（IRS）。公司对此没有扣除：1120-S 表第 12 行不允许扣除联邦所得税（填报说明）。

相应分配之所以重要，是因为 S 公司只能有一类股票：根据公司的治理文件，每股在分配和清算所得方面的权利必须相同。只为一位所有人付款，就是时间或金额不同的分配，法规规定，这类分配要按事实给予“适当的税务效果”（26 CFR 1.1361-1(l)）。IRS 曾表示，当治理文件赋予相同权利时，不会把不按比例的分配视为第二类股票（税务程序 2022-19），但账簿仍应反映这一差异。

一种做到相应分配的方法，是用付款额除以付款所有人的持股比例。这样得出总分配额，其他每位所有人再各得其份额。下面的示例演算了一遍。只有当治理文件要求偿还，或要求相应减少该所有人以后的分配时，才适合记为预付款。见S 公司的不均等分配。

如果公司把税款作为额外报酬付给同时是员工的所有人，通常按工资处理，而不是分配；见S 公司工资中通过电子转账缴纳的业主税款。分录见记录 S 公司分配。业主要缴多少、从谁的账户缴，见S 公司预估税付款。

S 公司本身要缴纳哪些所得税？

有几种联邦税由 S 公司本身负担，而且通常只在公司有 C 公司历史时才会出现（1120-S 表填报说明）。

公司就前三项税款分期缴纳预估税；门槛和日期见S 公司预估税付款。

把这些记为公司自己的税，使用与业主分配分开的账户。采用权责发生制的账簿，把预估税分期记为预付税款，再将全年总额转入所得税费用。LIFO 追回税不同：它按最后一个 C 公司年度计算，之后每年的分期缴款会冲减当时设立的应付款（1120-S 表填报说明）。对于从 C 公司收到的 LIFO 存货，请向报税人员索取期初分录。税表第 12 行不扣除其中任何一项，只有内含收益税中可归属于普通收入的部分除外（填报说明）。

C 公司的联邦和州所得税，怎么记账？

采用权责发生制的 C 公司，把自己的税记为费用和负债，预估税款用预付税款资产来记。它分期缴纳预估税；税率、分期规则和报税见C 公司如何纳税。

采用收付实现制的账簿在缴税时记账；请问报税人员税表采用哪种方法。

联邦所得税和州所得税要分开记账。1120 表第 17 行不允许扣除联邦所得税，但不排除对公司征收的州所得税（填报说明；26 U.S.C. 164）。报税人员在 Schedule M-1 或 M-3 上核对账面收入与税表收入（填报说明）。

公司替业主缴纳的个人税，不是公司的税。见C 公司支付业主费用。

州穿透实体税是费用还是业主付款？

州如果对合伙企业或 S 公司本身征税，那就是实体的税，也是实体的费用。IRS 第 2020-75 号通告指出，州对合伙企业或 S 公司征收并由其缴纳的所得税，在计算其非单独列示的收入（即每位所有人 Schedule K-1 上的利润数字）时，可在付款当年扣除，纳税人可在拟议法规发布前依赖该通告（第 2020-75 号通告）。这项扣除会降低所有人 Schedule K-1 上的企业利润，而不是以个人扣除的形式出现。

此表显示联邦税表的处理。州是否对实体征税以及如何征税，由该州的法律决定。

对于为特定所有人缴纳或预扣的税款这一行，S 公司法规把公司为部分股东缴纳的州所得税，视同向每位股东分配了款项；如果治理文件要求偿还，或要求相应减少他们的分配，则视为预付款（26 CFR 1.1361-1(l)）。是否选择穿透实体税，见穿透实体税选择。

逾期缴税的罚款或利息，怎么记账？

把付款拆成税款、罚款和利息，各用单独的账户。应补余额可能包括税款、罚款、附加税和利息（IRS）。拆分数额以通知为准，而不是银行流水上的一行。

• 税是业主的。 整笔付款，包括罚款和利息，都是业主的提款或分配。
• 税或罚款是实体的（C 公司的税、实体层面的州税，或实体自己的逾期报税罚款）。罚款记在单独账户，并视为不可扣除。向政府缴纳的罚金或类似罚款，通常不允许扣除，法规把这一禁止延伸到税款罚款以及这些罚款的利息（26 CFR 1.162-21）。Schedule C、1065 表和 1120-S 表的填报说明也这样说，两种穿透实体税表把这类金额作为不可扣除费用，报在 Schedule K 上。
• 利息。 个人少缴所得税产生的利息是个人利息，不可扣除，即使收入来自企业（26 CFR 1.163-9T；26 U.S.C. 163）。法规对实体自己的利息，按税种不同而处理不同。利息要记在单独的账户中，与税款和罚款分开，处理方式由报税人员确定。

罚款金额和减免见逾期报税和缴税的罚款。

我已经把这些付款记成了费用，现在怎么办？

先弄清每笔付款清偿的是谁的税。只把业主的个人税款转入该业主的提款或分配账户，日期用原付款日期，这样损益和 IRS 账户才能对上。实体自己的税（C 公司的税、实体层面的州税）仍留在税费账户，并核对其分期缴款、费用和应付款。记账的更改不会改变 IRS 入账的纳税人或年度。您能改什么，取决于该年度处于什么阶段。

• 该年度未结账，也未报税： 重新分类这笔分录，并把付款确认单与分录放在一起。
• 该年度已结账，或已报税： 旧数字可能已经用在税表上，更改可能意味着要提交更正税表。先把原分录和付款确认单给报税人员看。
• 涉及多位业主或多个年度： 修正方式取决于每笔付款是谁的税，以及 IRS 把它记入了哪个年度，这可以从账户记录中查到。

我应该给报税人员什么，才能让付款与 IRS 和州的记录对得上？

提供一份清单，列出每笔付款的日期、金额、税种、纳税年度、谁的税、从哪个账户付出，并附上每笔的凭证。账簿、银行、IRS 账户和州账户应显示相同的付款。

• 每笔付款的确认单。
• 账户记录。 个人的 IRS 在线账户会显示付款记录（IRS）。合伙企业或公司要保留自己的付款确认单，并请报税人员调取实体的 IRS 账户记录。再加上州账户的记录。
• 结转的抵免。 从上年税表转入的多缴税款，在本年税表上算作预估税付款，但并没有现金从银行流出（1040 表填报说明；1120 表填报说明）。
• 选择文件。 S 公司选择（2553 表）、任何实体分类选择（8832 表），以及 IRS 关于这些选择的任何信函（2553 表填报说明；IRS）。
• 通知。 如果 IRS 因入账错误而取消一笔付款，其通知页面说明要把付款凭证寄到通知上的地址（IRS）。
• 合伙企业或 S 公司： 每笔付款是为哪位所有人缴的，以及各所有人相应的分配。

示例

以下示例仅作说明。所有金额均以美元计。

单一成员 LLC

未作选择的单一成员 LLC 的业主，从企业支票账户缴纳 $6,000 联邦预估税和 $1,500 州预估税。全部 $7,500 都是提款：借记业主提款，贷记支票账户。Schedule C 的净利润不变。联邦的 $6,000 在业主的 1040 表上作为预估税付款申请抵免，州的 $1,500 仍是个人付款。如果把它记为税费用，账面利润就会比 Schedule C 的数字低 $7,500。

持股 60/40 的 S 公司

公司为持股 60% 的所有人缴纳了 $6,000 联邦预估税。只替这一位所有人付款，是一种不均等的分配。一种做到相应分配的方法，是用 $6,000 除以 60%：总分配额为 $10,000，其中 $6,000 是该所有人的税款，$4,000 给持股 40% 的所有人。把 $6,000 记入第一位所有人的分配账户，$4,000 记入第二位的账户。如果第二笔付款滞后，请记录实际付款日期。

C 公司

一家 C 公司的应税收入为 $200,000，等于账面税前收入，假设联邦税率为固定的 21%，没有州税，则税额为 $42,000。它分四期缴款，每期 $10,500，每期借记预付所得税。年末借记所得税费用 $42,000，贷记预付所得税 $42,000，余额为零。如果税表显示税额为 $45,000，则费用为 $45,000，其中 $3,000 留在应付所得税中，直到缴纳。

您的情况不一样吗？

• 您已经连续数月用企业账户缴纳预估税，年末账簿与 IRS 账户对不上，或公司的分期缴款、费用和应付款与税表对不上： 某笔付款可能记在了费用账户、错误的年度或错误的税号下。要理清，需要把账簿、两份账户记录和实体的税务选择放在一起对照。请先看补做逾期账簿，并寻求企业税务协助或记账协助。
• S 公司用公司的钱缴了一位业主的税，其他人什么也没收到： 分配可能已不再与持股比例一致。见S 公司的不均等分配，并寻求企业税务协助。
• S 公司通过工资单转账缴纳了业主的税： 见S 公司工资中通过电子转账缴纳的业主税款。
• C 公司缴纳了业主的个人税： 见C 公司支付业主费用。
• 付款漏缴或逾期、收到罚款通知，或通知说某笔付款被移动或取消： 见逾期报税和缴税的罚款；如果通知与您的记录不一致，请寻求企业税务协助。
• 合伙企业为居住在境外的业主缴纳了预扣税： 这是合伙企业的责任，并算作向该合伙人的分配。见外国合伙人与预扣税，并寻求跨境税务协助。
• LLC 由配偶或家人共同拥有： 见配偶和家庭 LLC。
• 个人与企业的资金混在一起： 见整理混用的企业与个人资金。