保证付款与合伙人提款：多成员 LLC 合伙人取酬的记账方法

保证付款和合伙人提款有什么区别？

保证付款，是 LLC 为合伙人的工作或资本使用而支付的款项，金额的确定不考虑 LLC 的收入。提款，是合伙人按自己的利润份额从公司取走的现金。LLC 一般可以扣除保证付款，不能扣除提款（第 541 号出版物；26 U.S.C. 707(c)）。

合伙人的资本账户记录出资、分配到的收入和亏损、分配款以及其他调整；每笔提款都会使它减少。它与合伙人在 LLC 中的税务计税基础不同（1065 表填报说明，L 项）。

银行备注不能决定属于哪一种，付款金额是怎样确定的才能决定。合伙人以合伙人身份做的工作，如果合伙人们同意不论利润多少都支付一笔固定金额，那么即使叫作提款，一般也是保证付款。随利润涨跌的金额，属于合伙人利润份额的一部分，不是保证付款。

有两种情况可以改变这个判断：合伙人在合伙人身份之外所做的工作，以及合起来实际上是服务费的一笔分配加一笔分红。第 707(a) 条把这两者都视为与外部人之间的交易，不属于保证付款或提款（26 U.S.C. 707(a)；第 541 号出版物；1065 表填报说明）。对于 2025 年 7 月 4 日之后提供的服务，国会删除了使第 707(a)(2) 条要等待法规出台的措辞（公法 119-21，第 70602 条）。这类付款，请先让报税人员分类。

遇到下面这些情况，事情就不简单了：协议没有写合伙人如何取酬，合伙人拿到的钱不均等或标注前后不一致，或者上一年的税表对同样的付款有不同的处理。标错类别，会让收入在各合伙人的 K-1 之间转移，也会改变每位合伙人的自雇收入。在任何人入账或报税之前，请先收集：经营协议中关于取酬的条款、每位合伙人按月列出的付款清单、以往的 K-1，以及每位合伙人的资本账户余额。按日历年度的 LLC，1065 表的截止日是 3 月 15 日，可申请最长 6 个月 的报税延期（1065 表填报说明），所以请在此之前定好分类。

多成员 LLC 没有工资单，怎样给合伙人发钱？

多成员 LLC 通过保证付款和提款向合伙人付款，不发工资：不开 W-2 表，合伙人的取酬也不走工资发放。有两个或更多成员的美国境内 LLC，除非选择按公司纳税，否则按合伙企业纳税（以夫妻共同财产方式持有的夫妻，可以改按独资经营报税），其成员是自雇的合伙人，不是员工（IRS：LLC；第 541 号出版物；IRS：合伙人与自雇）。IRS 说，合伙人是通过 Schedule K-1 收到分配款和保证付款的（IRS：给自己发钱）。各种 LLC 类型的取酬方式，请看从 LLC 给自己发钱；合伙企业及其合伙人整体如何纳税，请看合伙企业怎样纳税。

合伙人从 LLC 拿到的钱分三部分：

• 保证付款：固定的酬金，由 LLC 扣除。
• 利润份额：保证付款之后剩下的利润中，合伙人按协议分到的部分。不论是否实际分出，合伙人都要为它纳税（K-1 填报说明）。
• 提款：按利润份额从银行账户取走的现金。

保证付款不预扣所得税（第 541 号出版物），收到保证付款的合伙人，在预扣方面不被视为员工（26 CFR 1.707-1(c)）。外国合伙人是需要核对的例外：合伙企业可能必须对付给外国人的款项、以及该合伙人的收入份额预扣税款，这是一条独立的规则；应预扣而没有预扣的合伙企业，可能要对税款、罚款和利息承担责任（第 541 号出版物；26 U.S.C. 1461；外国合伙人预扣）。

LLC 怎样记录保证付款？

LLC 一般把保证付款记为费用，在 1065 表第 10 行扣除，并列入合伙人 Schedule K-1 的第 4 栏；必须资本化的付款，则按下文所述记为资本成本（1065 表填报说明；第 541 号出版物；26 U.S.C. 707(c)）。第 10 行适用于属于经营业务的付款；属于出租活动的付款，改在 8825 表或 Schedule K 第 3b 行扣除（1065 表填报说明）。

1. 设一个“付给合伙人的保证付款”费用科目，每位合伙人一行，让每份 K-1 都能对上账簿。
2. 把每笔可扣除的付款记为从银行账户支付的费用；必须资本化的，记入资本成本科目。不要走工资发放。
3. 采用权责发生制时，在付款成为应付时就记费用，即使以后才付。采用权责发生制的合伙企业，一般在应计时扣除保证付款（第 541 号出版物）。
4. 年末，汇总每位合伙人的付款，并分为服务（第 4a 栏）和资本使用（第 4b 栏）两部分。第 4c 栏为合计（1065 表填报说明）。

合伙人在其税务年度中申报保证付款，该税务年度是 LLC 的税务年度结束所在的那个年度。起算的 LLC 年度，是 LLC 按其会计方法（已付或已应计）扣除该款项的那一年（26 CFR 1.707-1(c)；第 541 号出版物）。

保证付款不属于合伙人税务计税基础资本账户的一部分（1065 表填报说明）；请看合伙人资本账户。为推销 LLC 权益（联合投资）而支付的保证付款，是永远不能扣除或摊销的资本成本。为设立 LLC 而支付的保证付款也是如此，除非 LLC 在业务开始当年按时提交的税表上，选择扣除一个有限金额并摊销其余部分。联合投资付款，以及没有作出该选择的设立付款，仍然在 K-1 上以保证付款列示（第 541 号出版物；1065 表填报说明）。

LLC 怎样记录合伙人提款？

LLC 把提款记为该合伙人自己账户中权益的减少，绝不记为费用。提款是一种分配：它不在损益表上，也不改变任何合伙人的利润份额（第 541 号出版物）。

1. 在权益下，为每位合伙人开设一个提款（分配）账户。K-1 按合伙人逐一报告分配款，所以账簿也必须这样做。
2. 每笔提款，借记该合伙人的提款账户，贷记银行。
3. 年末，把每个提款账户结转到该合伙人的资本账户。请看合伙人资本账户。
4. 每位合伙人的全年合计填入 K-1 第 19 栏：不为 LLC 提供服务的合伙人用代码 A，提供服务的合伙人取走的现金用代码 F。合计数填入 Schedule K 第 19a 行，如果 LLC 必须填写 Schedule M-2，则填入其第 6 行。对 Schedule B 第 4 个问题回答“是”的小型 LLC，可以不填 Schedule M-2（1065 表填报说明；1065 表）。

预期当年盈利而提前取走的钱，视为在 LLC 税务年度的最后一天分配（第 541 号出版物；K-1 填报说明）。合伙人收到的现金超过其权益计税基础的部分，一般是应税收益（第 541 号出版物）。独资所有人或单一成员 LLC 的提款，请看记录所有人提款。

哪一种会减少 LLC 的利润？合伙人要为哪一种纳税？

只有保证付款会减少 LLC 要分配的利润。合伙人要为保证付款和剩下利润中自己的份额纳税；提款一般不会被再征一次税，除非超过合伙人在 LLC 中的计税基础（第 541 号出版物；K-1 填报说明）。

先后顺序很重要。LLC 先扣除保证付款，再按协议分配剩下的部分（第 541 号出版物）。把本该是保证付款的钱记成提款，或者反过来，会改变可分配的利润，也就把收入从一位合伙人转移给了另一位。

为服务而支付的保证付款，也不算 20% 合格经营收入扣除所说的合格经营收入；为使用资本而支付的一般也不算，而利润份额一般算，所以标注的类别也可能改变合伙人的所得税（26 CFR 1.199A-3）。

如果 LLC 在支付保证付款之后出现亏损，合伙人仍然要把全部保证付款作为普通收入申报，另外分担一份亏损，最多以其权益的计税基础为限；风险限额规则和被动活动规则可能进一步限制该亏损（第 541 号出版物；K-1 填报说明）。

保证付款和利润份额需要缴自雇税和预估税吗？

在从事经营业务的合伙企业中，不符合有限合伙人资格的合伙人，要把保证付款和普通经营收入的份额都算作自雇收入。有限合伙人则不计利润份额，只计实际提供服务所获得的保证付款（26 U.S.C. 1402(a)(13)；IRS：合伙人与自雇）。

自雇税税率是 15.3%：社会保障税 12.4%，Medicare 税 2.9%（IRS：自雇税）。计算基数是合伙人自雇净利润的 92.35%，社会保障税部分在工资与净收入合计达到 $184,500 时停止（1040-ES 表）。K-1 第 14 栏代码 A 报告这笔收入，合伙人把它转入 Schedule SE（K-1 填报说明；Schedule SE 填报说明）。另外，Medicare 工资与自雇收入合计（夫妻合并报税时，双方合计）超过以下金额的部分，还要缴 0.9% 的额外 Medicare 税：合并报税 $250,000，夫妻分别报税 $125,000，其他报税身份 $200,000，用 8959 表计算（8959 表填报说明）。

LLC 成员是否算有限合伙人，IRS 的表格并没有定论。K-1 填报说明称，某些 LLC 成员在某些方面可能被视为有限合伙人，但就自雇税而言，答案取决于第 1402(a)(13) 条，而该条并未定义这个词（K-1 填报说明；26 U.S.C. 1402(a)(13)）。IRS 说，LLC、有限合伙和有限责任合伙中，有些提供服务的合伙人不当地主张了有限合伙人身份，并把它列为合规专项行动（IRS：主动合规专项行动）。这项例外是否适用，需要在报税前判断清楚；请看有限合伙人自雇税。

这些款项不预扣税，所以预计在扣除预扣税和抵免后至少还要欠 $1,000 的合伙人，一般要缴预估税，适用安全港的除外（第 505 号出版物）。预估税用于缴所得税、自雇税和任何额外 Medicare 税，这几项都是按保证付款加利润份额计算的，不是按取走的现金计算。日期和安全港，请看季度预估税缴纳。

如果全部记成了提款、把合伙人走了工资发放，或者提款不均等，怎么办？

如果为工作而支付的固定酬金被记成了提款，账簿上的利润就会偏高，1065 表第 10 行的扣除和 K-1 第 4 栏都会缺失，利润则按利润比例分配。结果是做事的合伙人的收入偏低，其他合伙人的偏高，做事的合伙人的自雇收入也不对。

一笔付款是不是保证付款，取决于它是怎样确定的，而不是银行上的标注。如果协议或付款的确定方式表明它是合伙人身份下的工作固定酬金，并且报税人员确认第 707(a) 条不适用（见第一节），请在税表提交前更正账簿：借记保证付款，贷记该合伙人的提款账户，然后重新计算利润分配和 K-1。如果条款从未确定，这属于协议和报税人员要解决的问题，不是一笔记账分录；请在准备税表前获得记账帮助。如果税表已提交，请看更正已报税的企业税表。

如果合伙人被当作员工走了工资发放，IRS 把合伙人视为自雇人士，不是员工（IRS：合伙人与自雇）。在提交税表之前，需要把工资申报、W-2 表，以及 1065 表和 Schedule K-1 上的合伙人取酬放在一起复核。

提款不必与利润比例一致。计算合伙人的收入或亏损份额时，不计入分配款（第 541 号出版物），所以只要这笔钱确实是提款，不均等的提款改变的是资本账户，不是收入。提款多的合伙人，资本余额更低；如果某位合伙人提走的比账户里有的更多，请看所有人权益为负。超出的部分是否归还、是否与以后的提款抵销，由协议和报税人员决定；而一笔从没打算归还的多出款项，可能需要当作别的东西来处理，例如固定酬金。

如果合伙人被承诺了一个取决于利润的最低金额，怎么办？

只有补足的差额才是保证付款。如果合伙人应获得利润份额，但不得低于一个最低金额，则保证付款是最低金额超出该合伙人（保证付款之前的）利润份额的部分。在利润份额已经超过最低金额的年度，没有保证付款（第 541 号出版物；26 CFR 1.707-1(c)）。

协议必须写明，这个百分比是适用于保证付款之前还是之后的利润；法规的例子是按之前计算。补足的差额要等到当年利润确定后才能知道。常见的记账做法（不是 IRS 的规定）是，把中期付款记为提款，在年末把补足的差额重新分类为保证付款；这种做法是否合适，取决于协议的措辞。

为合伙人支付的健康保险怎样处理？

LLC 因合伙人的合伙人身份服务而为其支付的健康保险费，视为保证付款。LLC 可以扣除，合伙人要把它计入收入（第 541 号出版物）。

在 1065 表上，它们填在第 10 行，不填在员工福利下，同时也在 K-1 第 13 栏代码 M 中报告，让合伙人可以申请可享受的扣除（1065 表填报说明；K-1 填报说明）。合伙人税表上的健康保险扣除，不会减少第 14 栏代码 A 的自雇收入（K-1 填报说明）。如果 LLC 反而把保费当作合伙人分配款的减少，LLC 就不能扣除（第 541 号出版物）。合伙人自己的扣除，请看所有人的健康保险。

经营协议应该写哪些内容，账簿和 1065 表才能做对？

没有任何税表要求写这些条款；它们回答的是账簿和 1065 表会问到的问题。

• 保证付款：哪些合伙人领取，金额或计算公式，是为服务还是为资本，多久付一次，以及不论 LLC 是否有利润都要支付。
• 最低金额或“取较高者”条款：计算公式，以及百分比是适用于保证付款之前还是之后。
• 盈亏分配：每位合伙人的份额。
• 提款规则：谁可以提款，多久提一次，提多少，提款是预支利润份额，以及某位合伙人提走的超过自己的份额时怎么办。
• 健康保险：LLC 是否支付保费，以及保费视为保证付款。
• 变更：合伙人取酬的任何变更，都要在生效前以书面形式写明并注明日期。

示例

所有金额均为美元，仅作说明。

保证付款加利润份额

一家有两名成员的 LLC，在扣除合伙人取酬之前赚了 US$160,000。按协议，做事的合伙人每月领取 US$5,000，全年 US$60,000。LLC 在第 10 行扣除这笔钱，剩下的 US$100,000 按 50/50 分配。做事的合伙人的 K-1 上有 US$60,000 填在第 4 栏，另有 US$50,000 的利润份额，所以收入是 US$110,000；另一位合伙人的显示 US$50,000。作为不是有限合伙人的合伙人，这 US$110,000 全部计入做事合伙人的自雇收入（在 Schedule SE 调整之前）；另一位合伙人的 US$50,000 也一样，除非该合伙人符合有限合伙人的资格。

没有约定条款的付款

在同一家 LLC 中，另一位合伙人还按月取走了 US$40,000，协议对此没有任何规定。如果这些确实是提款，US$40,000 就借记该合伙人的提款账户。它不会改变 LLC 的利润，也不会改变这位合伙人的 US$50,000 收入；它会减少该合伙人的资本账户，并显示在第 19 栏。

如果合伙人们约定这 US$40,000 是该合伙人工作的固定酬金，它就是保证付款。可供分配的利润会降到 US$60,000，两人的收入变成：做事的合伙人 US$90,000，另一位 US$70,000。由协议决定，而不是银行备注。

把做事的合伙人的 US$60,000 记成提款，会让 US$160,000 各分 US$80,000，这样该合伙人的 K-1 就少了 US$30,000，另一位合伙人的则多了 US$30,000。

最低金额付款

一位合伙人被承诺取 US$8,000 或利润的 30% 中较高者，按保证付款之前的利润计算，而利润是 US$20,000。她的 30% 份额是 US$6,000，所以保证付款是 US$2,000，她申报 US$8,000。其他合伙人申报剩下的 US$12,000。如果利润是 US$30,000，她的份额是 US$9,000，就没有保证付款。

您的情况不同？

• 合伙人领到的钱不均等，协议没有写明什么是保证付款，有合伙人走了工资发放，或者 1065 表的报税人员问您上一年是怎样入账的：税表提交前，每笔付款都必须先分类，账簿、资本账户和 K-1 都以此为准。请在准备税表前获得记账帮助。
• 您的账目落后了，或者酬金和个人开销混在一起：请看补做逾期账目和重建合伙企业资本账户。
• 税表已经提交，但取酬的入账方式有误：请看更正已报税的企业税表。
• 成员只有您和配偶，您按夫妻共同财产持有该 LLC：您可以选择按独资经营报税，而不按合伙企业报税，这样就没有 1065 表，也没有保证付款；但以后改变这种申报立场，会被视为实体转换；请看夫妻或家庭共同持有的 LLC和第 541 号出版物。
• 您的 1065 表逾期了：请看合伙企业逾期报税罚款减免。
• 您的 LLC 已经选择或打算选择按 S 公司或其他公司身份纳税：该选择被视为合伙企业把资产转给一家公司，在生效日合伙企业即告终止，所以可能需要提交最终的 1065 表。在此之前的合伙人取酬适用本指南；之后，所有人领取的是工资和分配。2553 表（由授权的高管签署，并附每位股东的同意）的截止日，是其生效的税务年度开始后不超过 2 个月零 15 天。8832 表的选择（由每位成员或经授权的成员、经理或高管签署）可以在提交前最多 75 天 或提交后最多 12 个月 起生效（2553 表填报说明；8832 表填报说明；26 CFR 301.7701-3；1065 表填报说明）。请看记录 S 公司分配款。
• 有合伙人要离开或被买断：请看买断合伙人和记录合伙人买断。
• 有合伙人用个人资金支付了 LLC 的费用：请看合伙人自己垫付的 LLC 费用。
• 有合伙人是外国人：LLC 可能必须对付给该合伙人的款项以及该合伙人的收入份额预扣税款，不预扣的话，LLC 可能要承担责任；请看外国合伙人预扣。
• 您正在考虑有限合伙人例外（该指南是为基金经理写的，但涵盖了这项测试）：请看有限合伙人自雇税。
• 您不确定税表是否需要 CPA：请看多成员 LLC 的 CPA。