S 公司分配记账：分录与 Schedule L 核对

S 公司的分配在账簿里怎么记？

S 公司现金分配的分录，是借记权益类的股东分配科目，贷记现金，日期为公司付款当天。损益表不变。所有人常把这叫提款或股息；账簿上叫分配，而税务上的“股息”范围更窄（见下文）。科目名称是记账习惯，不是 IRS 规定。财产分配见下文。

分配是公司因所有人持有股票而向其支付的现金或财产。它不是赚取收入的成本，所以不放进费用；税表把它报告在 Schedule K 第 16d 行，而不是作为扣除（1120-S 表填报说明）。按付款日记账；对于第 1368 条的分配规则，法规以公司作出分配的日期为准。

每位股东设一个科目，或一个明细科目。每份 Schedule K-1 显示该股东自己的分配。

出现以下情况，就不简单：

• 所有人拿了分配，但没有工资。
• 各股东的金额不同。
• 分配超过了利润。
• 资产负债表与去年的 Schedule L 对不上。
• 个人账单用公司账户支付。
• 公司曾经是 C 公司。

每一种情况，都可能意味着分录需要重述，或者税务结论会变，报税人员才能完成税表。

收集：

• 全年的银行对账单
• 分配和留存收益的分类账明细
• 去年的 Schedule L 和 M-2
• 每位股东的 Schedule K-1
• 工资报告
• 谁持有多少股份，从哪天起持有

这笔钱是分配、工资、报销还是贷款？

钱因股东持有的股票而付给股东，就是分配。为工作支付的报酬是工资，偿还业务成本是报销，所有人必须归还的钱是贷款。每一种的记账和申报方式都不同。

合理工资要排在分配之前。IRS 表示，S 公司必须先向身兼员工的股东支付合理报酬，再进行非工资性分配，并可将分配重新认定为工资。报销符合责任报销计划规则时，不算工资；请参见报销所有人的费用。

公司为持有股票或表决权超过 2% 的股东支付的医疗保险费，同样不是分配。公司将其扣除，并把它作为该所有人的W-2 表工资申报；请参见所有人的医疗保险。

如果之前的亏损降低了股东在贷款中的计税基础，偿还款中的一部分可能要纳税（Schedule K-1 填报说明，代码 E）。请参见 S 公司的股东贷款。

公司替股东付的个人账单，属于分配、工资还是贷款，取决于具体事实。请参见 S 公司支付个人费用。

怎样把分配科目结转到留存收益？

年末，借记留存收益，贷记分配科目的全部余额。期末留存收益就等于期初留存收益加净收入再减分配。记账软件常常会自动做这个结账；请检查结果，不要想当然。

• 分配科目在新年度从零开始。
• Schedule L 在第 24 行显示留存收益，而不是分配科目（1120-S 表）。
• 不管分配多还是少，账面净收入都一样。

为什么 S 公司的分配让我的资产负债表和 Schedule L 对不上？

分配记对了，现金和权益会同额减少，所以资产负债表仍然平衡。留存收益随之下降，当分配和亏损超过收入时变成负数；这是算术结果，不是错误。Schedule L 不再对得上，通常是因为某笔分录的记法，因为 Schedule L 资产负债表应与公司的账簿和记录一致。

如果资产负债表仍然对不上，或者您想用权益调整行把它硬凑平，请参见 Schedule L 无法平衡。

分配超过留存收益是问题吗？这和计税基础有什么不同？

留存收益为负是账簿上的结果：在账簿涵盖的期间内，分配和亏损加起来超过了收入。它本身不是税务事件。分配的税务处理取决于股东的股票计税基础；它从股东为股票支付或投入的金额起算（通过赠与或继承取得的股份适用其他规则），之后随公司的收入、亏损和分配而变动。对于没有累计收益及利润（即作为 C 公司的年度所留下利润的税务计量）的 S 公司，分配在股票计税基础以内不征税，超出的部分视为出售财产的收益。

三个数字容易混淆：

分配只会把股票计税基础减到零（Schedule K-1 填报说明），累计调整账户同样只减到零，不过亏损可以使它变成负数（Schedule M-2 填报说明）。三者不同，因为衡量的内容不同。IRS 表示，追踪股票计税基础是股东的责任，而不是公司的责任，但计算所用的分配和收入数据，要由账簿提供。收到非股息分配的股东，要在自己的税表中提交 7203 表。请参见 S 公司股东的计税基础。

还有两条规则，可能在账簿之外影响分配。曾经是 C 公司的公司，可能有累计收益及利润。此时分配先从累计调整账户中支付，除非公司经所有受影响股东同意，选择先分配收益及利润（在该年度及时提交的原始或更正的 1120-S 表上附一份声明；该选择只适用于该年度，且不能撤销）。属于这些收益范围内的股息的部分要纳税，即使股票计税基础很高。州法也限制分配，各州不同；例如，特拉华州允许从其法规所定义的盈余中支付股息，没有盈余的，则从当年或上一财政年度的净利润中支付。特拉华州的董事如果故意或疏忽地批准违法股息，要对公司承担个人责任；如果公司已解散或无力偿债，还要对其债权人承担责任，期限为付款后 6 年。任何实体类型的负权益，请参见所有人权益为负。

分配在 1120-S 表和 K-1 上显示在哪里？

分配会流向 Schedule K、每份 Schedule K-1、通过留存收益流向 Schedule L，以及 Schedule M-2。这些数字都应该来自同一个分类账。

来源：1120-S 表填报说明、1120-S 表和 Schedule K-1 填报说明。

小型 S 公司还要填 Schedule L 吗？

小型 S 公司如果对 Schedule B 第 11 题回答“是”，就不必填写 Schedule L 和 M-1。条件是当年总收入和年末总资产都低于 $250,000（1120-S 表）。这个问题中的总收入不只包括销售额；第 11 题的填报说明列出了相关的行。

Schedule M-2 不在这项豁免之内。M-2 的填报说明说，有累计收益及利润的公司必须保持累计调整账户，并建议每家 S 公司都保持该账户。账簿仍应生成年末资产负债表，因为留存收益和股东贷款是在那里追踪的。

分配的是财产而不是现金，怎么记？

财产分配是指向股东支付的任何非现金款项，比如设备、车辆或证券。税表按公平市价计算已增值的财产，如果财产价值高于其计税基础，公司要确认收益。

• 税表上： 第 16d 行要求提供一份声明，写明取得日期、分配日期、该日的公平市价和公司的计税基础。
• 金额： 分配按财产的公平市价计算，之后再适用下面的负债规则。该价值也是股东在这项财产中的计税基础（第 301 条）。
• 收益： 公司确认的收益，就像按公平市价出售了该财产一样；C 分章的规则适用于 S 公司，S 公司规则不同的地方除外。该收益穿透给股东，性质与出售时相同，所以已折旧设备的收益可能是普通收入。计算股票计税基础时，先加上当年收入的增加额，再测试分配。
• 亏损： 财产价值低于其计税基础时，不确认亏损。

账簿按公平价值记账时，常见的一种记法：

按其他基础记账的账簿，可能把财产按账面价值记录，不确认收益。无论哪种方式，税表都使用公平市价和公司的计税基础，所以分录和税表可能不同。有贷款的财产适用负债的特殊规则；在 S 选择后 5 年 内（或在以 C 公司的结转计税基础取得资产后），公司还可能因在 C 公司期间增值的财产而欠内在收益税。分录定稿之前，这些都需要报税人员处理。

如果分配不均，或我拿了分配却没领工资，怎么办？

分配应当按持股比例进行。S 公司只能有一类股票，也就是说，根据公司的治理文件，所有股份必须享有相同的分配权和清算所得权利。每位股东的分配要分别记账，并与持股比例对照。公司为特定股东（比如非居民所有人）缴纳或代扣的州所得税，视为对他们的推定分配；如果把这些付款算进去之后，每一股仍享有相同的权利，那么时间上的差异不会造成第二类股票（26 CFR 1.1361-1(l)(2)(ii)）。金额不均，需要报税人员在报税前复核；请参见S 公司的不均等分配，其中说明了对 S 选择的影响。

有分配却没有工资，是另一个陷阱。1120-S 表填报说明说，在属于合理报酬的范围内，向高管支付的分配和其他款项必须视为工资。账簿上把这笔钱叫作分配，并不能解决问题。请参见给自己发多少工资和S 公司从未发薪。

每笔分配应保存哪些记录？

保存足以说明付给谁、多少钱、什么时候、是什么的记录。

• 付款日期、股东、金额和银行记录
• 是现金还是财产；如果是财产，保存相关日期、公平市价的依据和公司的计税基础
• 公司治理文件要求的任何书面批准
• 按股东列示的连续分类账、每份 K-1，以及上一年度的 Schedule L 和 M-2

支持税表项目的记录，一般自每位股东税表的截止日期与实际提交日期两者中较晚者起，保存 3 年。证明公司财产计税基础的记录，要保存到确定原财产或替代财产的计税基础所需要的时间为止（1120-S 表填报说明）。分配分类账、每份 K-1 以及以往的 Schedule L 和 M-2，会影响结转的余额，所以可能需要保存更久：填报说明说，公司的记录只要可能用于《国内税收法典》的任何条款，就要一直保存。每位股东都有责任保存计算股票计税基础所需的信息。

示例

以下示例仅作说明，金额为美元。

按月分配

一位已经通过发薪领取工资的所有人，每月还从 S 公司拿 $5,000 的分配。账簿每月显示借记股东分配 $5,000、贷记现金 $5,000，全年共十二笔分录。年末 $60,000 结转到留存收益。损益表和没有分配时一样。

分配超过利润

一家只有一位所有人的 S 公司赚了 $50,000，分配了 $80,000。留存收益减少 $30,000。如果年初是 $20,000，年末就是负的 $10,000（$20,000 加上 $50,000 收入，再减去 $80,000 分配）。税务结论取决于股票计税基础，并假设没有作为 C 公司年度留下的累计收益及利润。当年 $50,000 的收入在测试分配之前先提高计税基础。如果所有人年初的计税基础是 $50,000，加上该收入后为 $100,000，这 $80,000 免税。如果所有人年初的计税基础为零（账面数字和税务数字可能不同），加上该收入后的计税基础是 $50,000：$50,000 免税，另外的 $30,000 是资本收益。两种情况下，留存收益都是负数。

两位股东，60/40

两位股东分别持股 60% 和 40%。一笔 $10,000 的分配记为 $6,000 和 $4,000。如果每人各付 $5,000，金额就不再与持股比例一致，报税前需要报税人员复核。

您的情况不同？

• 您的分配超过利润、分配不均、没有发薪就拿了分配，或资产负债表与去年的 Schedule L 对不上： 怎样重述分录、每位所有人的计税基础和累计调整账户到底是多少，以及已提交的税表是否要更正，都属于专业问题。请参见 S 公司记账帮助和公司报税帮助。
• 分配没有按持股比例进行，或您没有发薪就拿了分配： 请参见 S 公司的不均等分配和 S 公司从未发薪。
• 您拿的钱超过了计税基础，或需要计算您的计税基础： 请参见超过计税基础的分配和 S 公司股东的计税基础。
• 公司替您付了个人账单或税款： 请参见 S 公司支付个人费用。
• 账簿落后了好几个月，或您想把整套账都记起来： 请参见 S 公司补记账和 S 公司记账。
• 公司以前是 C 公司，或 LLC 刚选择了 S 公司身份： 请参见把 C 公司转为 S 公司和 S 公司选择之后的账目。
• 您是 LLC 或独资经营者，不是 S 公司： 请参见记录业主提款。
• 有所有人住在加拿大： 请参见住在加拿大的美国 S 公司所有人。