所得稅款記帳：LLC、S 公司與 C 公司的帳目

從營業帳戶繳納的所得稅該怎麼記帳？

每筆款項依誰負有納稅義務來入帳，而不是依哪個帳戶支付。業主的個人所得稅即使從營業帳戶支付，也是提款或分配。C 公司自己的所得稅是企業的稅，但其中的聯邦部分仍然不可扣除（26 U.S.C. 275）。

提款或分配是指所有者從企業取出的款項；它記在權益中，不計入利潤。業主自己的州所得稅適用同樣的規則。如果單一成員 LLC 的所有者是公司或合夥企業，該 LLC 屬於所有者的一部分，稅款依該所有者所在的那一行處理。有些州也對企業本身課稅，下面的州稅部分會說明。

「LLC」這個名稱本身並不能決定處理方式。IRS 依成員人數和所作選擇，把 LLC 視為合夥企業、公司，或所有者稅表的一部分（IRS）。請以稅表上的課稅分類為準，而不是州的實體類型。

下列情況就不單純了：

• 年度中分類發生了變化，例如加入了第二名成員，或 S 公司選擇生效。
• 款項記入了錯誤的年度或錯誤的納稅人，導致帳簿、銀行和 IRS 帳戶三者不一致。
• 某位所有者的稅款從所有所有者共用的帳戶支付，或合夥企業、S 公司替其中一位所有者繳稅，其他人卻沒有收到任何款項。
• 一筆付款同時包含稅款、罰款和利息。
• IRS 或州政府發出通知，移動或撤銷了一筆付款。

請準備付款確認、IRS 和州的帳戶記錄，以及該實體的稅務選擇文件。最後一節列出了報稅員所需的資料。

獨資經營者或單一成員 LLC 的預估稅該怎麼記帳？

唯一所有者是個人時，每筆聯邦和州預估稅都記為權益科目中的所有者提款，而不是費用。獨資經營者和未作選擇的單一成員 LLC 是同一個納稅人：業主在 Schedule C 上申報該業務，並以個人身份繳稅（IRS）。

這些款項為什麼不在 Schedule C 上，以及它們改去哪裡：

• 第 23 行的說明規定，不得扣除聯邦所得稅，包括自僱稅。自僱稅的一半改在 Schedule 1 第 15 行扣除（Schedule C 填表說明）。
• 已繳的聯邦預估稅在業主的 1040 表上，記入預估稅款項那一行（1040 表填表說明）。
• 業主的州所得稅預估稅同樣屬於個人。企業自己的州執照和監管費用，才屬於第 23 行的項目（Schedule C 填表說明）。

如果把一筆款項記為稅費，而稅表又以帳簿為依據，稅表就會扣除第 23 行不允許扣除的稅款，帳面利潤也不再與 Schedule C 一致。

為業主使用提款帳戶，並在每筆付款的備註中寫明稅種、期間和稅務年度，例如「聯邦，第二季」，這樣總額才能與 IRS 和州的帳戶對得上。預估稅還包含自僱稅和業主應繳的其他稅，所以不會只等於營業利潤的稅額（IRS）。金額和日期請見按季預估稅繳納。分錄的做法請見記錄所有者提款。

合夥企業或多成員 LLC 帳戶替合夥人繳納的預估稅該怎麼入帳？

記到該合夥人名下，作為提款，而不是合夥企業的費用。合夥企業一般不就其收入納稅；它把利潤和虧損轉給合夥人（Publication 541）。1065 表填表說明規定，第 14 行不得扣除聯邦所得稅，也不得扣除並非向合夥企業徵收的稅款（填表說明）。

合夥企業替合夥人繳納其個人稅款，是替該合夥人履行他自己的義務。Publication 541 把合夥企業承擔合夥人個人債務的做法，視為向該合夥人分配現金，這也會減少合夥人的計稅基礎（Publication 541）。Publication 541 沒有提到稅款的繳納。替合夥人繳納他自己的稅單，一般視同承擔該合夥人的債務，因此應記入該合夥人的提款帳戶或資本帳戶；特殊情況由營運協議和報稅員決定。

請核對三件事：

• 營運協議。 協議通常決定是否可以只有一位合夥人收到款項而其他人沒有。如果其他人沒有收到相應金額，他們的資本帳戶就會出現差異，帳簿應該反映出來。
• 保證付款。 除非協議將其定為保證付款，否則不要把稅款稱為保證付款。請見保證付款與合夥人提款的區別。
• 是哪位合夥人。 每筆付款都要寫明合夥人。每筆預估稅屬於該合夥人自己的稅表和帳戶。
• 合夥企業替外籍合夥人繳納的稅款。 這項預扣稅由合夥企業自己負責，8804 表填表說明把合夥企業替合夥人繳納的款項，視為向該合夥人的分配（IRS）。請見外籍合夥人與預扣稅。

從營業帳戶繳納的 S 公司預估稅該怎麼入帳？

從公司帳戶替 S 公司股東繳納的預估稅，記為向該股東的分配，然後檢查其他所有者是否需要相應的分配。S 公司把收入轉給股東，股東以 1040-ES 表繳納自己的預估稅（IRS）。公司本身對此沒有扣除：1120-S 表第 12 行不允許扣除聯邦所得稅（填表說明）。

需要相應分配，是因為 S 公司只能有一類股票：依公司的管理文件，每一股在分配和清算所得方面必須具有相同的權利。只替一位所有者付款，就成了時間或金額不同的分配，法規規定，這類分配要依事實給予「適當的稅務效果」（26 CFR 1.1361-1(l)）。IRS 曾表示，只要管理文件給予相同的權利，就不會把比例不一致的分配視為第二類股票（Rev. Proc. 2022-19），但帳簿仍應反映這一差異。

一種做法是用付款金額除以該所有者的持股比例。得出的就是分配總額，其他每位所有者按各自比例領取。下面的範例會算一遍。只有在管理文件要求償還，或要求相應減少該所有者以後的分配時，才適合記為墊款。請見S 公司不均等分配。

如果公司把稅款作為額外報酬付給同時是雇員的所有者，一般視為工資，而不是分配；請見以電子轉帳方式為 S 公司薪資繳納的業主稅款。分錄的做法請見記錄 S 公司分配。所有者應繳多少、從誰的帳戶支付，請見S 公司預估稅繳納。

S 公司自己要繳哪些所得稅？

有幾項聯邦稅由 S 公司本身負責，一般只有在公司有 C 公司歷史時才會出現（1120-S 表填表說明）。

公司對前三項稅款要分期繳納預估稅；門檻和日期請見S 公司預估稅繳納。

把這些記為公司自己的稅，放在與所有者分配分開的科目中。在權責制帳簿上，把分期預估稅記為預付稅款，然後把全年的總額轉入所得稅費用。LIFO 追回稅則不同：它是按最後一個 C 公司年度計算的，之後每年的分期付款用來沖減當時設立的應付款項（1120-S 表填表說明）。對於從 C 公司取得的 LIFO 存貨，請向報稅員詢問開帳分錄。除了內含利得稅中可歸入普通收入的部分，稅表在第 12 行都不扣除這些稅款（填表說明）。

C 公司的聯邦和州所得稅該怎麼入帳？

在權責制帳簿上，C 公司把自己的稅記為費用和負債，預估稅則使用預付稅款資產科目。公司以分期方式繳納預估稅；稅率、分期規則和申報請見C 公司如何課稅。

現金制帳簿在稅款支付時入帳；請向報稅員確認稅表採用哪種方法。

聯邦所得稅和州所得稅要分開記帳。1120 表第 17 行不允許扣除聯邦所得稅，但允許扣除向公司徵收的州所得稅（填表說明；26 U.S.C. 164）。報稅員會在 Schedule M-1 或 M-3 上調節帳面收入與稅表收入（填表說明）。

公司替業主繳納的個人稅款，不屬於公司的稅。請見C 公司支付業主費用。

州穿透實體稅是費用，還是業主的付款？

如果州對合夥企業或 S 公司本身課稅，那就是該實體的稅，也是實體的費用。IRS Notice 2020-75 指出，由合夥企業或 S 公司承擔並繳納的州所得稅，在計算其非單獨列示收入（即每位所有者 Schedule K-1 上的利潤數字）時，可在付款年度扣除，納稅人在擬議法規發布之前可以依據該通知（Notice 2020-75）。這項扣除降低的是所有者 Schedule K-1 上顯示的營業利潤，而不是作為個人扣除項目出現。

下表顯示聯邦稅表的處理方式。州是否以及如何對實體課稅，由該州的法律決定。

關於為特定所有者繳納或預扣稅款的那一行，S 公司法規把公司替部分股東繳納州所得稅，視為向每位股東支付了一筆分配；如果管理文件要求償還，或要求相應減少其分配，則視為墊款（26 CFR 1.1361-1(l)）。是否選擇穿透實體稅，請見穿透實體稅的選擇。

逾期繳稅的罰款或利息該怎麼入帳？

把這筆付款拆成稅款、罰款和利息，各自使用專屬科目。應繳餘額可能包含稅款、罰款、附加稅額和利息（IRS）。拆分以通知書為準，而不是銀行流水上的一行。

• 稅是業主的。 整筆付款，包括罰款和利息，都是業主的提款或分配。
• 稅或罰款是實體的（C 公司的稅、實體層級的州稅，或實體自己的逾期申報罰款）。把罰款記入專屬科目，並視為不可扣除。支付給政府的罰款或類似罰金，一般不允許扣除，法規把這一限制延伸到稅款罰款以及這些罰款產生的利息（26 CFR 1.162-21）。Schedule C、1065 表和 1120-S 表的填表說明都是這樣規定的，兩種穿透稅表把這類金額作為不可扣除費用，申報在 Schedule K 上。
• 利息。 個人少繳所得稅產生的利息屬於個人利息，不可扣除，即使收入來自企業（26 CFR 1.163-9T；26 U.S.C. 163）。法規對實體自己的利息，依稅種不同而有不同處理。利息要單獨記帳，與稅款和罰款分開，由報稅員決定處理方式。

罰款金額和減免請見逾期申報和逾期繳稅罰款。

我已經把這些款項記成了費用，現在怎麼辦？

先弄清楚每筆款項繳的是誰的稅。只把業主的個人稅款移到該業主的提款或分配帳戶，日期與原付款相同，這樣損益和 IRS 帳戶才能對上。實體自己的稅款（C 公司的稅、實體層級的州稅）要留在稅款科目中，並核對其分期稅款、費用和應付款項。帳務上的更改，不會改變 IRS 入帳的納稅人或年度。能做哪些更改，取決於該年度目前的狀況。

• 該年度尚未結帳，且稅表尚未提交： 重新分類該分錄，並附上付款確認。
• 該年度已結帳，或稅表已提交： 舊數字可能已經用在稅表上，更改可能意味著要提交更正稅表。請先把原分錄和付款確認交給報稅員。
• 涉及多位所有者或多個年度： 解決辦法取決於每筆款項繳的是誰的稅，以及 IRS 把它記入哪一年，這可以從帳戶記錄中查到。

我該給報稅員什麼資料，才能讓付款與 IRS 和州的記錄一致？

提供一份清單，列出每筆付款的日期、金額、稅種、稅務年度、是誰的稅和付款帳戶，並附上每筆付款的證明。帳簿、銀行、IRS 帳戶和州帳戶，應顯示相同的付款。

• 每筆付款的確認資料。
• 帳戶記錄。 個人的 IRS 線上帳戶可以查看付款記錄（IRS）。對於合夥企業或公司，請保留其自己的付款確認，並請報稅員調取該實體的 IRS 帳戶記錄。再加上州帳戶的記錄。
• 結轉的抵免。 從上年度稅表轉入的多繳稅款，在本年度稅表上視同預估稅款，但並沒有現金從銀行流出（1040 表填表說明；1120 表填表說明）。
• 選擇文件。 S 公司選擇（2553 表）、任何實體分類選擇（8832 表），以及 IRS 就這些事項發出的任何函件（2553 表填表說明；IRS）。
• 通知。 如果 IRS 因其稱的錯誤入帳而撤銷一筆付款，其通知說明頁面要求您把付款證明郵寄到通知上的地址（IRS）。
• 合夥企業或 S 公司： 每筆付款是為哪位所有者繳納的，以及每位所有者相應的分配。

範例

以下範例僅作說明，所有金額均以美元計。

單一成員 LLC

未作選擇的單一成員 LLC 的業主，從營業支票帳戶繳納了 $6,000 的聯邦預估稅和 $1,500 的州預估稅。全部 $7,500 都是提款：借記所有者提款，貸記支票帳戶。Schedule C 的淨利潤不變。聯邦的 $6,000 在業主的 1040 表上作為預估稅款申報，州的 $1,500 仍是個人付款。如果記成稅費，帳面利潤會比 Schedule C 的數字低 $7,500。

持股比例 60/40 的 S 公司

公司替持股 60% 的所有者繳納了 $6,000 的聯邦預估稅。只替這位所有者付款，就是一次單向的分配。一種做法是用 $6,000 除以 60%：分配總額為 $10,000，其中 $6,000 是該所有者的稅款，$4,000 付給持股 40% 的所有者。把 $6,000 記入第一位所有者的分配科目，$4,000 記入第二位的分配科目。如果第二筆款項延後，請記錄實際付款日期。

C 公司

某 C 公司的應稅收入為 $200,000，與帳面稅前收入相等，假設聯邦稅率為固定 21%，無州稅，稅額為 $42,000。公司分四期繳納，每期 $10,500，各記入借方預付所得稅。年底，借記所得稅費用 $42,000，貸記預付所得稅 $42,000，沒有餘額。如果稅表顯示的稅額是 $45,000，費用為 $45,000，其中 $3,000 在付款前留在應付所得稅中。

您的情況不同嗎？

• 您連續數月從營業帳戶繳納預估稅，年底帳簿與 IRS 帳戶不一致，或公司的分期稅款、費用和應付款項與稅表對不上： 某筆付款可能記在了費用科目、錯誤的年度或錯誤的號碼下。要理清這些，需要把帳簿、兩個帳戶記錄和實體的稅務選擇放在一起比對。請先看補做逾期的帳目，並尋求企業稅務協助或記帳協助。
• S 公司用公司的錢替一位所有者繳稅，其他人卻沒有收到任何款項： 分配可能已不再與持股比例一致。請見S 公司不均等分配，並尋求企業稅務協助。
• S 公司通過工資系統處理了某位所有者的稅款： 請見以電子轉帳方式為 S 公司薪資繳納的業主稅款。
• C 公司替業主繳納了個人稅款： 請見C 公司支付業主費用。
• 漏繳或逾期繳納稅款，收到罰款通知，或通知說某筆付款被移動或撤銷： 請見逾期申報和逾期繳稅罰款；如果通知與您的記錄不符，請尋求企業稅務協助。
• 合夥企業替居住在境外的所有者繳納了預扣稅： 這項稅由合夥企業負責，並視為向該合夥人的分配。請見外籍合夥人與預扣稅，並尋求跨境稅務協助。
• 配偶或家人共同擁有 LLC： 請見配偶和家庭 LLC。
• 個人與企業資金混在一起： 請見整理混用的企業與個人資金。