州穿透实体税：应该选择缴纳吗？

什么是穿透实体税？它如何影响 SALT 抵扣上限？

穿透实体税通常简称 PTET，是由合伙企业或 S 型公司，就原本由业主直接申报的收入缴纳的州所得税。根据 IRS Notice 2020-75，符合条件的付款可减少实体的联邦收入，或增加亏损。它不是每位业主个人申报的分项税款抵扣，因此不会占用业主个人的州及地方税（SALT）抵扣上限。

业主通常会取得相应的州税额抵免、抵扣或收入排除。优惠价值取决于州法；取得联邦抵扣，并不保证能够取得全额州税额抵免。要符合该通知的定义，税款必须是对实体本身征收并由实体支付，而不只是企业代业主付款。

SALT 上限提高后，这项选择还有用吗？

有时有用。大多数申报人的个人 SALT 抵扣上限为 $40,400，夫妻分开申报则为其一半。修正后调整总收入超过 $505,000 时，上限开始减少；夫妻分开申报的门槛为一半。减少金额为超出收入的 30%，但上限不会低于 $10,000，夫妻分开申报则为该底限的一半。较高上限适用于法律指定的年度；本页税年之后，金额会变化。

如果业主采用分项抵扣，而且原本就能在个人税表上抵扣同一笔税，改由实体支付可能没有联邦收益，反而可能因为合资格经营收入（QBI）抵扣减少而增加联邦税。自雇税或与收入挂钩的限制，也可能改变结果。采用标准抵扣，或其他州及地方税已用满个人上限的业主，可能受益更多。应比较选择前后业主实际的 Schedule A 抵扣，而不是只看实体付了多少税。Schedule A 填表说明也禁止将已在别处抵扣的金额再填入该附表。

哪些企业和业主可以参与？

资格由各州法律规定。Notice 2020-75涵盖合伙企业和 S 型公司的合资格付款，但不会自动让每种企业都取得州选择资格。

单一成员 LLC 若考虑按 S 型公司纳税，那是另一项联邦选择；请参阅是否应选择 S 型公司税务身份。

谁可能获益，谁可能吃亏？

如果每位受影响业主都能用上州优惠，而且实体抵扣替代的是一笔原本无法取得同等联邦抵扣的个人州税，选择的价值通常较大。仅有全额州税额抵免还不够：QBI 抵扣减少、个人 SALT 抵扣利用减少、抵免限制及申报成本，都可能抵消收益（IRS 通知；IRS QBI 指引）。

如果可用抵免和抵扣不足以抵消税务成本，业主可能反而多缴税。除了抵免资格，还需检查该州税基：加州及纽约州可以允许合资格信托申请抵免，而公司及上层合伙企业业主的收入，通常不计入两州的 PTET 税基（加州 FTB；纽约州 DTF）。加州抵免不可退税，未用完部分只能在限定期限内向后结转；纽约州抵免则可以退税。在加州，只有同意参与的合资格业主取得抵免，但实体选择对所有业主都有约束力。选择前，应比较每位业主的结果，并约定实体缴税如何影响现金及分配。

这项选择能节省多少税？

计算每位业主联邦税及州税合计的差额，再汇总。粗略估算联邦收益，可先用新增实体抵扣乘以业主联邦边际税率，再减去损失的个人 SALT 抵扣，以及 QBI 抵扣减少带来的影响。实体抵扣也可能降低修正后 AGI，使部分已递减的个人 SALT 上限恢复，所以选择后要重新计算。再比较州税额抵免与业主原本应缴的州税。Notice 2020-75解释实体抵扣及 K-1 收入减少；IRS QBI 指引说明为什么合资格经营抵扣会减少 QBI。

使用同一年度的预计收入、业主居民身份及缴税数据。IRS 通知将联邦抵扣计入付款年度。如果实体在年结后付款，抵扣可能延至下一年。纽约州允许合资格业主在 PTET 税表所属年度申请抵免，不受实际付款日期影响，因此抵扣和抵免可能落在不同年度。

PTET 会减少 QBI 或自雇税吗？

符合条件的 PTET 付款，如果归属于合资格经营业务，通常会减少 QBI，因此业主的 QBI 抵扣也可能减少。对普通合伙人，还可能减少需缴自雇税的净收益，因为普通合伙收入会计入该计算。这些影响来自 Notice 2020-75所规定的实体抵扣、IRS 对 QBI 的定义，以及 Form 1065 自雇税计算表；该通知本身没有单独保证上述任一结果。

自雇税结果取决于合伙人的身份及收入类型。有限合伙人的利润分配份额，通常适用不同的自雇税处理，但服务保底付款仍可能缴纳该税（Form 1065 填表说明）。S 型公司股东的 K-1 收入不是工资，PTET 本身也不会减少实际支付给股东的工资。

实体如何选择，什么时候选择？

实体按相关州的程序作出选择，通常每年一次。不要以为提交企业税表就自动作出了选择：纽约州要求获授权的人在 3 月 15 日前在线加入并签署，本页税年为 3 月 16 日；加州则要求随按时提交的原始企业税表附上完整 FTB 3804（纽约州 DTF；纽约州申报日期；加州 FTB）。纽约州本页税年的选择窗口已经关闭。

已选择的纽约州实体，还必须在 PTET 年度结束后 3 月 15 日前，单独提交在线 PTET 税表，即使没有应缴税款也一样。需要申报延期时，须在该日期前单独申请；延期不延长缴税时间（纽约州常见问题）。

纽约州 PTET 按日历年处理，即使实体采用非日历财政年。实体应就其财政年结束日期所在的日历年，作出选择、申报及缴款（纽约州 DTF）。

选择前，请整理每位业主的居民身份、税务分类、规定需要的同意、预计州来源收入份额、个人 SALT 情况，以及使用州税额抵免的能力。这些事实决定实体层面的选择，是否对业主整体有利。

什么时候缴款？漏缴一次会怎样？

缴款日程与选择截止日期不同，各州也不同。即使选择仍然有效，迟缴或少缴仍可能导致抵免减少、罚款或利息（加州 FTB；纽约州 DTF）。

确定准确日期时，应核对该州假日规则及税年。加州接受 Web Pay、软件电子扣款或 FTB 3893 缴款凭单；电子付款应指定为 PTE 付款，如适用强制电子支付规定，就必须电子缴款。纽约州要求在线 ACH 借记扣款。

PTET 如何体现在 K-1 及州税表上？

联邦 K-1 通常显示较低的收入份额或较高的亏损份额，而不是把业主应分担的合资格 PTET 列为单独联邦抵扣（Notice 2020-75）。业主州税表再按本州的抵免及收入调整说明处理。不要在业主联邦 Schedule A 上重复抵扣同一笔实体付款（IRS Schedule A 填表说明）。

加州业主通过 FTB 3804-CR 申请合资格抵免；实体计算加州净收入时，需加回联邦已抵扣的 PTET。纽约州合伙企业在州合伙人附表上列出各合资格合伙人的抵免份额，纽约州 S 型公司则提供业主说明表。纽约州申请人须在州税表附上 Form IT-653，并加回抵免金额（加州 FTB；纽约州 DTF）。两州都不允许在非居民联合税表上申请 PTET 抵免；符合条件的业主必须单独提交个人州税表（加州常见问题；纽约州 DTF）。因此，联邦与州 K-1 收入可能不同。

如果业主住在不同州呢？

在收入来源州作出选择前，应先测算每位居民在居住州的抵免。纽约州可能允许抵免其他地区就当地来源收入征收、性质基本相同的 PTET，但申请抵免的居民必须将对应外州 PTET 加回纽约州收入。加州居民在其他州税额抵免之后，再使用 PTE 抵免，并需调整其他州抵免的净税额计算，因此两项应一起测算。纽约州 S 型公司若采用居民实体计算法，要求每位股东都是纽约州居民；否则，标准计算通常使用纽约州来源收入。

逐位确认业主的居民州、实体收入来源地、由谁申请抵免，以及居住州是否承认实体税。PTET 不会取消加州非居民预扣税要求；每个州的预扣规则应单独检查。保留实体缴款记录及每位业主的州抵免说明。业主类型混合或涉及多个州时，联邦抵扣可能让不同业主得到不同结果，因此应在作出不可撤销选择前，综合检查相关税表。

示例

以下金额仅以美元举例。一位 S 型公司业主有 $100,000 原本符合条件的经营收入。公司支付 $10,000 合资格 PTET，业主获得可实际使用的 $10,000 州税额抵免。假设这笔税原本不能让业主取得额外个人 SALT 抵扣，其联邦边际税率为 24%，且没有其他限制，可抵扣 QBI 的 20%。

实体抵扣使联邦 K-1 收入减少 $10,000，同时使 QBI 抵扣减少 $2,000，因此联邦应税收入净减少 $8,000。简化计算的联邦节税额为 $1,920（$8,000 × 24%）。$10,000 州税额抵免只是替代业主原本要缴的 $10,000 州税，并不是额外再省 $10,000。个人 SALT 情况、抵免规则或 QBI 限制不同，计算结果也会改变。

您的情况有所不同？

• 业主居住在多个州，或包括公司、信托：各业主的抵免可能不同。实体选择前，请准备所有权名单、居民身份、预计州收入及以往州税表，了解报税服务。
• 合伙企业有外国合伙人：PTET 不能替代该合伙人有效关联收入的联邦预扣税；请参阅外国合伙人预扣税（IRS）。
• LLC 考虑按 S 型公司纳税：那项联邦选择有单独规则；请参阅是否应选择 S 型公司税务身份。
• 需要了解 K-1 的基本规则：请参阅S 型公司如何纳税或合伙企业如何纳税。
• 还需缴加州最低税或 LLC 费用：这些与 PTET 是不同事项；请参阅加州最低税与 LLC 费用。
• 想比较其他合法抵扣：请参阅降低企业税款。