GST/HST 第 101 行和損益表對不上：怎麼查

GST/HST 第 101 行一定要等於損益表上的銷售額嗎？

不用，而且常常不會相等。第 101 行「銷售及其他收入總額」，是 CRA 針對單一申報期定義的數字。損益表是依不同基礎編製的會計報表，所以兩者有差異是正常的，只要差異的項目說得出來、有文件支持。兩個數字都不是預設正確：由文件決定每一項差異，然後該項差異或在帳簿中更正，或在申報表上更正，或當作正常差異保留。

採用一般方法時，第 101 行是您在該期間銷售商品和服務的收入，包括零稅率銷售（按零稅率課稅，大多數出口屬於此類）和免稅銷售（不課稅）。它不含省銷售稅、GST、HST，也不含已在以前申報表報過的金額，並四捨五入到整數元（CRA：申報表填表說明）。採用簡易計算法（Quick Method）的申報人，填的是含 GST/HST 的應稅銷售額（CRA：RC4058）。

只有在每筆銷售都不含稅入帳、在同一期間開立發票並入帳，且沒有貸項通知單、訂金或其他收入科目時，兩個數字通常才會一致。

出現以下情況時，差異就不再單純：

• 完成下列步驟後，差異仍然存在；
• 適用 Quick Method；
• 差異在多個已提交的申報期重複出現；
• CRA 已就該申報表來函；
• 公司須把年度財務報表與申報表對上。

更改任何內容之前，請先備齊：該年度每份已提交的申報表、按稅碼和發票日期列出的銷售明細、同一日期的損益表、貸項通知單和訂金記錄。

為什麼損益表比第 101 行高？

損益表較高，是因為它包含第 101 行不含的項目：入帳在銷售中的稅額、已在較早申報表報過的收入，或帳簿比稅法更早確認的收入。

對無法解釋的餘額，要當作待查出的錯誤，不要硬湊成一致。

為什麼第 101 行比損益表高？

第 101 行較高，是因為它計入的範圍比您拿來比較的單一「銷售」科目更廣，或是因為它含稅額。

零稅率銷售屬於一般方法下總額的一部分，即使沒有對它們收稅。

Quick Method 會改變第 101 行填什麼嗎？

會。採用 Quick Method 的申報人填含 GST/HST 的應稅銷售額，把這個總額乘以匯繳率得出第 103 行，且不能就營運費用申請進項稅抵免（CRA：申報表填表說明；CRA：應繳淨 GST/HST）。

Quick Method 數字對不上時，要檢查四點（CRA：RC4058）：

• 企業仍然收取全額 GST 或 HST，但只匯繳其中一部分，所以稅前入帳的帳簿，比第 101 行少了這筆稅額。
• 沒有收稅的供應（零稅率、免稅、在加拿大境外進行），以及不符合該計算方式資格的供應，不計入第 101 行。不合資格的供應，要當作沒有選擇 Quick Method 來處理。
• 客戶對合格銷售的貸項或退款，要從您給予貸項或付款那一期的含稅收入中扣減，然後才套用匯繳率。一般的貸項通知單扣除不適用於這些供應，所以不要再在第 107 行扣除那筆稅（《消費稅法》第 227(6) 條）。
• 如果選擇在財政年度開始時已生效（新登記者則在登記時），則在該財政年度合格含稅收入的前 $30,000，適用 1% 的抵免，是整個財政年度合計計算，不是每份申報表重新計算。它填在第 107 行，不計入第 101 行。

因為第 103 行等於第 101 行乘以匯繳率，再加上您對不合格的應稅供應（不在第 101 行內）必須收取的 GST/HST，所以第 101 行有誤，就會改變所匯繳的稅額。選擇和匯繳率，見GST/HST Quick Method。您留下的稅額在營業收入中怎麼處理，見帳簿中的 Quick Method。

發票、訂金或貸項通知單屬於哪一期？

應稅銷售（包括零稅率銷售）屬於稅款到期應付的那一期：即價款付清之日和價款到期日兩者中較早的一天（《消費稅法》第 168 條）。CRA 通常把付款視為在發票日期，或協議訂定的日期（以較早者為準）到期（CRA：申報表填表說明）。

不動產銷售、長期建造或修繕合約及其保留款項，以及租賃或許可，另有規則訂定日期（《消費稅法》第 168 條；第 152 條）。保留款項見建築保留款項與分包商。

有三點尚無定論。一筆款項是保證金還是價款的提前支付，取決於協議。對採用一般方法的申報人，CRA 的第 101 行填表說明沒有說貸項通知單是否減少第 101 行的收入；《消費稅法》和 Memorandum 12-2 處理的是稅額，稅額填在第 107 行。而《消費稅法》和 CRA 的指引也沒有為免稅銷售訂出時間點規則，因為它不含稅。請在對帳表上列出帳簿採用的處理方式，並在用於已提交的申報期之前先確認。

請以申報表上申報期的確切日期比對損益表，不要用自己假設的日期，例如曆月、季度或財政年度。申報期與財政年度不同時，見申報期與財政年度。預付款在收入方面的處理，見客戶預付款和未實現收入。

提交之前，我怎麼把申報表、銷售報告和損益表對起來？

為該期間做一份明細表，從損益表開始，到第 101 行結束，每一行都有文件支持。

1. 以相同日期（即申報期）產生損益表和銷售報告。
2. 按發票日期產生銷售報告，每一行都有稅碼和稅額。檢查在發票印製日期之前寄出的發票、無正當理由延遲開立的發票，以及在發票之前收到的款項；訂金在抵用之前先不列入。
3. 按稅碼加總銷售報告：應稅、零稅率、免稅、加拿大境外和其他收入。以電子方式提交的一般方法申報人，可以把分項填在第 90 行（應稅銷售，加上出口以外的零稅率供應）和第 91 行（免稅供應、零稅率出口，以及其他銷售和收入）；第 101 行隨後會自動由這些填出（CRA：申報表填表說明）。
4. 從損益表取得總收入，涵蓋每一個收入科目。
5. 逐項列出每個差異，附金額和文件：入帳在銷售中的稅額、時間點、貸項通知單、訂金、已報過的金額，以及不屬於銷售的款項。
6. 以第 103 行對照第 101 行，做一個粗略的檢驗。一般方法：單一稅率時，把第 103 行與該稅率乘以您已收或必須收稅的銷售額比較，資本財產的應稅銷售只算一次。您無須收取的不動產銷售稅額除外，除非您誤收了稅。第 103 行計算已付款和未付款發票的稅額。Quick Method：第 103 行是第 101 行乘以適用的匯繳率，加上任何不合格應稅供應的稅額（CRA：申報表填表說明）。與這些數字相差很大，是一個要去查找以下問題的理由：銷售入帳時含稅、稅碼錯誤或漏記銷售，而不是結論。
7. 把明細表與申報表的工作底稿放在一起。記錄通常要保存到自其所屬年度結束起 6 年，以電子方式提交時不用寄出收據（CRA：須保存的記錄）。

兩者仍然不一致時，哪個數字才對？

預設都不對。由文件決定每一項：發票、發票日期和稅碼。然後每一項歸入三類之一：帳簿錯誤、申報表錯誤，或應保留在明細表上的真實差異。

方法很重要。採用 Quick Method 時，第 103 行由第 101 行得出，所以其中一個有誤，稅額就會改變。採用一般方法時，第 103 行是另外填的，所以第 101 行可能有誤而稅額是對的，或相反（CRA：申報表填表說明）。

所得稅稅表依所得稅規則取得收入，不是取自第 101 行。GST/HST 是否算作收入，見所收的 GST/HST 是收入嗎。

我已經用錯誤的第 101 行提交了：怎麼更正？

不要為該期間另外提交新的申報表。請在 CRA 企業帳戶（My Business Account）或「代表客戶」（Represent a Client）中調整已提交的申報表，或向稅務中心寄出已簽名的信函，內容包括企業號碼和 RT 擴展號（企業號碼後面的 RT 和四位數字）、期間以及更正後的金額（CRA：提交之後）。

CRA 一般把重新評定限制在到期日與提交日兩者中較晚一天之後的 4 年 內，並要求調整申請要在該期限之前提出（《消費稅法》第 298 條；CRA 政策 P-149R）。如果當事人因疏忽、不謹慎或故意違約而作出虛假陳述，或有詐欺行為，該期限不適用：CRA 隨時都可以評定（第 298(4) 條）。舊的錯誤是否屬於這種情況，取決於事實。另一項時間點例外是：CRA 評定時如果發現，為某一申報期所繳的稅款其實應屬於另一申報期，則就該事項可隨時評定另一個申報期（第 298(5) 條）。CRA 按事實逐案決定每項申請，可能全部或部分拒絕。

如果錯誤可能導致罰款，CRA 會引導申報人使用其自願披露計劃（VDP）。申請是否符合資格，以及可得到什麼寬免，取決於 CRA 為該計劃設定的條件，所以寄出任何東西之前請先核對（CRA：提交之後）。如果 CRA 已就該期間來函，在寄出調整之前，請先閱讀審查和稽查。

CRA 的指示涵蓋已提交申報表上的錯誤，其信函選項要求提供每一行的更正金額，所以第 101 行的錯誤也走同樣的調整途徑。CRA 的頁面沒有另外處理不改變淨稅額的變更：請保留支持修正後銷售額的對帳表。稅額變更後的步驟和隨之而來的利息，見更正已提交的 GST/HST 申報表。

對不上什麼時候會引起 CRA 注意？

CRA 的事後評稅審查會看不同行所申報的金額，例如銷售額與其所收的 GST/HST，也看 GST/HST 申報表上的銷售額是否與所得稅稅表上的營業收入一致（CRA：事後評稅審查）。CRA 還表示，申報表是依風險評估和隨機抽選被選去稽查或審查的（CRA：稽查與審查）。這兩個頁面都沒有說明差異多大會引起審查。

在審查中，CRA 可能詢問差異的原因，以及您是否作出零稅率或免稅供應，或在省外、國外進行銷售（CRA：事後評稅審查）。它也可能要求您說明金額，並提供發票或收據（CRA：提交之後）。依上述步驟做出的一頁明細表，有助於您回答。審查涉及什麼，見GST/HST 審查和稽查。

舉例

所有數字以加元計，僅作說明。

安大略省顧問把服務費連同 HST 一起入帳

一位安大略省的顧問開出 $100,000 的服務費發票，加上 $13,000 的 HST（13%），並把 $113,000 記入銷售。損益表顯示 $113,000。第 101 行（一般方法）是 $100,000，第 103 行是 $13,000。這 $13,000 的差額就是稅額，應記入已收 HST 的帳戶。在這個例子中，需要更正的是帳簿，不是申報表：帳簿把利潤多報了 $13,000，並把應付的 HST 漏出負債之外。

艾伯塔省網路商店，有美國客戶

一家艾伯塔省網路商店的損益表顯示 $80,000 銷售額，全部不含 GST 入帳，其中包括對美國客戶的 $15,000 零稅率銷售。第 101 行（一般方法）是 $80,000，不只是收了 GST 的那 $65,000。使用分項填報的線上申報人，如果這些銷售是零稅率出口，就把 $65,000 填在第 90 行，$15,000 填在第 91 行。$65,000 的 5% GST 是 $3,250，填在第 103 行。如果第 101 行漏了零稅率銷售，就會少報 $15,000。

採用 Quick Method 的安大略省零售商

一家採用 Quick Method 的安大略省零售商，損益表上稅前銷售額為 $200,000，全部是合格的應稅銷售。第 101 行是 $226,000：$200,000 加上 13% 的 HST $26,000。第 103 行是 $226,000 乘以適用的匯繳率。$26,000 的差額是預期內的。如果在第 101 行填 $200,000，就會少報計算匯繳額的基數。

您的情況不同？

• 完成這些檢查後差異仍然存在、涉及不只一個已提交的申報期，或 CRA 的來函或審查尚未結案：每一期都需要自己的決定，是調整申報表、更正帳簿，還是兩者都做，年度的 T2125 表或 T2 稅表也可能需要跟著更正。請先看更正已提交的 GST/HST 申報表，如果審查尚未結案，再看GST/HST 審查和稽查。按順序重建各期，屬於記帳工作。
• 您使用 Quick Method：見GST/HST Quick Method和帳簿中的 Quick Method。
• 應付 GST/HST 帳戶與 CRA 的餘額不同：請按把應付 GST/HST 與 CRA 對帳處理。
• 您的帳簿落後好幾個月：見補做逾期的帳簿。把帳簿更新到最新，屬於記帳工作。
• 公司需要與申報表一致的年度財務報表：見公司的年度財務報表。把財務報表與多份已提交的申報表對上，屬於記帳工作。
• 您不確定一筆銷售怎麼課稅：見免稅、零稅率和不在範圍內的銷售。
• 您的企業位於魁北克：當地大多數企業向 Revenu Québec 而不是 CRA 提交 GST/HST 申報表（CRA：RC4022），本頁不涵蓋該申報表。