CRA 車輛行車記錄：全年記錄或三個月抽樣

CRA 要求的車輛行車記錄要寫哪些內容？

加拿大 CRA 的車輛行車記錄（里程記錄）要列出每一趟營業行程的日期、目的地、事由和公里數，並記錄財政期間開始和結束時的里程表讀數。CRA 認為，全年持續保存、準確的營業行程記錄，是營業用途最有力的證據（CRA：機動車輛費用）。車輛費用必須合理並有收據，才可以扣除（CRA：機動車輛記錄）。

記錄滿一整年之後，以後的年度可以改用三個月抽樣（見下文）。沒有行車記錄時，申報只能靠現有的其他記錄；如果 CRA 已經來函詢問，請參閱從未保存行車記錄時怎麼辦。

以下情況的申報就不簡單：車輛是租賃的、共同擁有的、配偶的或公司的；家人也開這輛車；部分行駛是在家和固定工作地點之間；或是以往年度沒有行車記錄就申報了。下文逐一說明。開始之前，請先備齊里程表讀數、行程記錄，以及燃料、保險、租賃和維修的收據。

我必須記錄全年每一趟行程嗎？

不是每年都要，但第一年必須有完整記錄。CRA 允許企業記錄一個完整年度，作為某輛車營業用途的基準年（CRA：機動車輛記錄）。只有在這一年之後，三個月抽樣才可以取代完整記錄。

CRA 把基準年與車輛本身的正常使用情況掛鉤，並要求每輛車各有單獨的記錄，所以後來購買的車輛，沒有屬於它自己的基準年。基準年是 12 個月的期間；CRA 的頁面沒有說它必須與財政年度一致。

三個月抽樣怎麼運作？結果必須落在什麼範圍內？

有了基準年之後，保存三個月的完整記錄，再根據這三個月與基準年同期月份的比較，調整基準年的全年營業用途。如果結果在基準年全年數字的 10% 以內，並且沒有其他證據與之矛盾，就會被接受（CRA：機動車輛記錄）。

CRA 的公式：

（抽樣月份的營業用途 ÷ 基準年同期月份的營業用途）× 基準年全年的營業用途 = 計算出的全年營業用途

1. 記錄三個抽樣月份中的每一趟營業行程，以及這幾個月行駛的總公里數（期初和期末的里程表讀數可得出），這樣才能算出營業比例。
2. 從基準年的記錄中，讀出同樣三個月的營業比例。
3. 套用公式，得出計算的全年營業用途。
4. 與基準年的全年數字比較。在範圍內，就按計算出的數字申報該年度。
5. 確認基準年仍然反映這輛車的正常使用情況。CRA 說明，企業必須能夠證明這一點。

CRA 沒有定義「以內」（10%）是什麼意思。它自己的計算範例（見下文舉例）把它當作在基準年全年數字上加減的百分點，而不是該數字的十分之一。該頁面也沒有說這三個月是否必須連續，或該選哪幾個月；其範例用的是 4 月至 6 月。

什麼時候我要重新做一整年的記錄？

當計算出的全年用途超出允許範圍時，CRA 建議考慮建立新的 12 個月基準年。這時基準年對之後那一年已不是可靠的依據，抽樣只能支持它所涵蓋的三個月。CRA 說明，當年其餘月份需要有實際的行程記錄「或替代記錄」，並沒有定義後者，所以其頁面上沒有任何內容保證，低於行車記錄的文件會被接受（CRA：機動車輛記錄）。

CRA 還要求企業證明基準年仍然反映正常使用情況；新的工作區域，或第二輛車接手大部分行駛，都會使這一點受到質疑。其頁面沒有說明替換車輛會如何處理；新車沒有屬於它自己的基準年。

營業公里數如何變成汽油、保險、維修、租賃、利息和 CCA 的扣除額？

營業比例是營業公里數 ÷ 總公里數，用在該年度的車輛費用上。資本成本免稅額（CCA）也按同樣方式分攤（CRA：財產的個人使用）。自僱人士按實際費用和這個比例計算；每公里津貼的稅率請見透過您的業務買車。

這些費用都列在 CRA 的可扣除車輛費用清單中。上限來自第 67.2 條、第 67.3 條和條例第 7307 條，目前的金額見財政部新聞稿。CRA 自己的範例是先套用利息上限，再計算營業比例。在 T2125 表上，表 A 要您填營業公里數和總公里數，其合計填在第 4 部分的第 9281 行；CCA 填在第 4 部分的第 9936 行（T2125 表；T4002 指南）。

乘用車的資本成本在 CCA 上也有上限；上限和 CCA 如何用在汽車上，請見資本成本免稅額，電動車另有自己的限額，請見電動車的沖銷。這些上限適用於乘用車，一般指除駕駛人外最多可載八位乘客的車輛（CRA：車輛類型）。廂型車或皮卡是否屬於，取決於它有多少用途是運送貨物、設備或乘客以賺取收入。這要靠您的行車記錄來證明；測試標準見透過您的業務買車。

如果您登記了 GST/HST，車輛費用所含的稅款是另外一項申報；請參閱申報 GST/HST 和進項稅抵免。

除了里程記錄，我還需要汽油收據嗎？

需要，兩者都要。行車記錄顯示營業比例；收據顯示這輛車花了多少錢。CRA 只在車輛費用合理並有收據支持時才允許扣除（CRA：機動車輛費用）。抽樣記錄決定百分比，但這個百分比所乘的費用，仍然需要全年的收據。關於收據須列明什麼，請參閱 CRA 收據要求。

整輛車都當作營業用途來扣除，會引起 CRA 注意嗎？

CRA 的車輛頁面沒有指明哪個營業用途的百分比會引起注意。聲稱每一公里都是營業用途的申報，只有在記錄顯示每一公里都是為賺取營業收入而行駛時才被允許。

稅法的舉證責任落在申報本身，而不是某個百分比上。營業費用必須是為賺取收入而支出或發生的，個人或生活費用不可扣除（第 18 條）。只有支出中合理的部分才算（第 67 條）。除非有其他證據與之矛盾，CRA 接受抽樣結果，所以矛盾的證據才是關鍵。

用里程表來檢驗申報。行程記錄中的公里數，必須與該期間里程表的總數相符。任何差額，要麼是個人駕駛（例如辦雜事、週末或家人使用），要麼是行車記錄中漏記的營業駕駛。申報全部為營業用途，就不能有任何差額，所以每一公里都要寫進記錄。

差額也可能來自家和固定營業地點之間的路程。CRA 的自僱人士車輛頁面，只對農民和漁民談到了從家出發的行程：如果您不住在農場，從農場回家的路程不算營業行程；如果家是您的主要營業地點，開車去漁船則算營業行程（CRA：機動車輛費用）。對雇員的公司車輛，CRA 一般把家和固定工作地點之間的行程視為個人行程（CRA：雇主提供的汽車）。兩者的方向一致：從家到另一個固定工作地點的路程一般屬於個人，只有在家是您的主要營業地點時才算。請把它單獨記錄，並在列為營業用途之前請人審核；請參閱透過您的業務買車。

CRA 沒有公開審計觸發因素的清單。它說明，其風險評估系統會標出不遵從風險高的稅表，再由審計員決定是否需要審計（CRA：企業審計）；請參閱什麼會引發 CRA 審計。

如果車不是我的呢：租賃、共同擁有、配偶的或借來的？

租賃或共同擁有的車輛，CRA 的頁面有規定。配偶的車或借來的車，則沒有。

關於最後一行，《所得稅法》只允許扣除納稅人為賺取營業收入而支出或發生的費用。它允許就納稅人自己的資本成本申報資本成本免稅額，也允許就納稅人自己的法律付款義務扣除利息（第 20 條），所以這兩項跟著車輛的擁有人和為它借款的人走。您為別人的車支付燃料或維修費用，是否符合這個測試，取決於事實：誰擁有這輛車、誰支付其他費用、誰駕駛、怎樣使用。請保存行車記錄和收據；申報之前，這些事實值得與專業人士一起釐清。

如果車輛屬於我的公司，為什麼我的行車記錄還重要？

公司擁有、您也私人駕駛的車輛，公司應當保存營業和個人公里數的記錄，因為有車可供個人使用，一般會成為您的應稅福利，而行車記錄衡量個人公里數，並決定這項福利能否減少。CRA 的雇主汽車頁面說明，使用雇主所有車輛的雇員，必須保存顯示營業和個人公里數的行程記錄，並把副本交給雇主，同樣的規則可能適用於股東或與股東有關聯的人（CRA：雇主提供的汽車）。

• 減免待用費用 需要工作用途的行駛距離超過 50%，以及其他條件，而行車記錄就是證明這一點的方式。
• 可選的營運成本計算法 適用於雇員主要為工作而用車、並在年底之前書面通知公司將採用這個方法的情況（CRA：雇主提供的汽車）。行車記錄顯示工作用途。
• 沒有記錄： 公司仍須能夠合理說明營業和個人使用的劃分（CRA：雇主提供的汽車）。
• 如果公司是為您自己的車支付每公里津貼： 沒有營業公里數的記錄，津貼或報銷一般須課稅（CRA：汽車津貼）。

CRA 的機動車輛記錄頁面屬於獨資經營和合夥企業部分，CRA 的頁面也沒有為公司自己的扣除另訂行車記錄規則，但第 230 條要求每個經營業務的人保存足以確定稅額的記錄。關於車輛該由誰持有，以及福利和減免待用費用如何計算，請參閱透過您的業務買車。

行車記錄和收據要保存多久？

行程記錄、抽樣記錄和收據，須從其所涉及的最後一個稅務年度結束起保存 六年；基準年的記錄，須從它最後一次用於確定營業用途的稅務年度結束起保存 六年。之後每次抽樣都以基準年為依據，所以這份記錄可能比它所記錄的年度長久得多。

逾期提交，以及尚未了結的異議或稅務法院上訴，都會改變計時：稅表沒有按時提交的，六年 從提交之日起算；有未了結的異議或上訴的，記錄要保存到上訴期限屆滿或上訴結束為止。電子記錄在同樣期間內，必須保持可讀的電子格式（第 230 條；CRA：機動車輛記錄）。其他記錄請參閱企業記錄要保存多久。

舉例

以下例子僅作說明；所有金額以加元計。

安大略省承包人：基準年、抽樣，然後超出範圍

一位承包人在第 1 年記錄了每一趟行程。各季度的營業用途為 52%、46%、39% 和 67%。CRA 的範例得出全年為 49%；這不是各季度的簡單平均數（51%），所以各季度的公里數一定不同。4 月至 6 月為 46%。每年的營運費用為 C$8,000。

第 1 年和第 2 年依據 CRA 自己的計算範例，其範圍為 49% 上下各 10 個百分點。第 3 年基準年已不適用，所以其餘九個月需要實際的行程記錄，或 CRA 沒有定義的其他記錄，而且 CRA 建議考慮建立新的 12 個月記錄。

艾伯塔省的所有者兼經理人和公司的 SUV

一家公司擁有一輛 SUV，其所有者駕駛它去客戶現場，週末也帶家人使用。沒有保存行車記錄。公司仍須能夠說明營業和個人使用的劃分，沒有行車記錄，就只有其他現有的記錄可用。這時問題不只是公司的車輛扣除，還有所有者的應稅福利，而需要營業駕駛超過 50% 的減免待用費用，也成了疑問。

使用配偶汽車的卑詩省設計師

一位自僱設計師開配偶的車去拜訪客戶，並支付燃料費用。CRA 的頁面涵蓋租賃和共同擁有的車輛，但不涵蓋這種情況。她可以保存行程記錄、里程表讀數和燃料收據，但她是否可以申報、可以申報多少，取決於車輛由誰擁有、誰支付其他費用，以及如何使用。提交之前，這些事實值得與專業人士一起釐清。

您的情況不同？

• 您的車輛申報金額很大、以往年度沒有行車記錄、車是配偶的或借來的，或您的公司為您也私人駕駛的車輛付款： 您能夠證明的營業用途百分比、是否需要完整的基準年，以及以往年度的申報處於什麼狀態，都是要拿著記錄去決定的事。請尋求記帳協助，處理行車記錄、收據和帳簿。
• CRA 要求提供一份不存在的行車記錄： 請參閱從未保存行車記錄時怎麼辦和 CRA 核查和審計。如果回覆所依據的記錄薄弱，請在寄出之前，尋求記帳協助。
• 車輛該由誰持有，或您的公司支付每公里津貼： 請參閱透過您的業務買車。
• 審計發現公司車輛有個人使用： 請參閱審計中發現的股東福利。
• 您為共乘或外送平台開車： 請參閱共乘和外送司機的費用。
• 您用貸款買車，或把個人車輛轉入業務： 請參閱記錄車輛購買和貸款和資本成本免稅額。
• 車輛是電動車： 請參閱電動車的沖銷。
• 收據遺失或不完整： 請參閱 CRA 收據要求和沒有收據的營業費用。
• 您住在魁北克： 您還要提交魁北克的稅表，魁北克的規則和數字由 Revenu Québec 制定。本頁只涵蓋聯邦規則。