加拿大公司代付個人開支：算股東福利還是貸款

加拿大公司替我付個人開支，會有什麼後果？

除非有一筆真正需要償還的債務，CRA 一般會把公司代付的個人開支視為股東福利。這筆金額會加到所有者當年的收入，公司不得扣除；如果所有者是加拿大居民，公司也不須就此預扣稅款（《所得稅法》第 15(1) 款；CRA：股東福利）。給予與股東有親屬或關聯關係的人（例如配偶或同居伴侶）的利益，CRA 也算在內。常見項目有家人旅行、日用雜貨和家居開支；CRA 還把個人使用公司的財產（例如房子或汽車）列為福利。福利按公平市價計算，或按公司的成本，或公司少賺的金額計算；各項目如何估值，請見審查中發現的股東福利。

本頁假設所有者是加拿大居民。如果股東是非居民，第 15 條所列金額會改為視為股息，適用第 XIII 部分稅（第 214(3) 款）：公司須在稅收協定減免之前預扣 25%，沒有預扣的部分，公司要負責（第 215(1) 和 (6) 款）。

所有者是加拿大居民時，公司以 T4A 憑證申報這項福利。CRA 指出，當年的總額超過 $500，或已扣稅時，必須開立憑證；無論如何，這項福利都是收入。股東在自己的稅表上繳納所得稅。CRA 的股東福利頁面也提到 CPP 供款，但 CPP 只適用於可計入退休金的雇傭收入和經營收入（第 12 條；第 14 條），所以請向會計師確認是否適用（CRA：股東福利）。

如果款項支出時，所有者和公司之間確實有還款安排，這筆錢就屬於貸款，記在股東帳戶裡。CRA 說明，以實際發生的事實為準，而不是帳面分錄（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.13 和 1.14 段）。

出現下列情況時，事情就沒那麼簡單：

• 個人項目已經記成業務成本，或已在 GST/HST 申報表上申請了抵免。
• 這類消費跨越不只一個財政年度，或餘額一直增加。
• 款項支出時沒有留下任何書面記錄。
• 所有者同時是公司的雇員。
• 消費不是所有者本人刷的，而是別人（配偶、共同所有者或員工）：CRA 的判斷標準包括股東是否知道、或理應知道這項福利（CRA：股東福利）。
• 所有者不是加拿大居民。
• 公司有未繳稅款：所有者可能要負責其中一部分（見下文）。
• 公司在魁北克省，魁北克稅務局（Revenu Québec）可能另有自己的規定。

如果個人項目已經記成成本，或已在 GST/HST 申報表上申請抵免，或消費跨越不只一年，更正可能會牽涉到已提交的稅表。這需要會計師決定，不是改個帳務分錄就能解決；最後一節說明該找誰處理。

請準備公司信用卡和銀行對帳單、收據、總帳和股東帳戶、任何貸款協議或董事決議，以及已提交的 T2 稅表、GST/HST 申報表和 T4A 憑證。

它是福利、貸款、薪金還是股息？由誰決定？

由事實決定，並以當時留下的記錄來證明。標籤、日記帳分錄或事後的想法，都改變不了這筆付款原本的性質。

公司先做帳務處理，因為 T2 稅表和憑證都由公司提交；但仍以事實為準，CRA 審查時也可能不同意。T4A 憑證一經提交，CRA 表示憑證上的收入或福利性質不能更改（CRA 可能把更改視為追溯性稅務規劃），不過申報錯誤可以更正，所以請在開立憑證之前，先確定處理方式。

提款只有透過工資或已宣布的股息，才會變成薪金或股息。請見事後給自己發薪金和宣布和支付股息。

公司可以扣除個人開支，或就此申請 GST/HST 抵免嗎？

不可以。所得稅只允許扣除為賺取經營或財產收入而支付的開支（《所得稅法》第 18(1)(a) 段），CRA 也指出，公司不能把股東福利當作業務費用申報。記成成本的個人項目，可能已被錯誤地扣除。如果已提交 T2 稅表，請查看 Schedule 1 是否已把它加回（CRA T2 指南，Schedule 1），並更正實際申請的任何扣除。公私混用的項目要拆分：只有為賺取收入而產生的部分才能扣除。哪些開支符合扣除條件，請見CRA 接受的業務費用。

同一筆錢可能被課兩次稅：公司得不到扣除，所有者還要就福利繳稅。有文件證明、並及時償還的貸款，可以避免所有者被計入收入，但公司仍然不能扣除。

GST/HST 登記人只能就購買項目中用於商業活動的部分申請進項稅抵免（《消費稅法》第 169 條；CRA：可抵免比例）。所有者家庭用的個人項目，不是為公司的商業活動而取得的，所以就此申請的抵免，一般屬於多申請。請檢查個人消費被記為成本的各個期間，每一期的 GST/HST 申報表。

《消費稅法》第 173 條另有規定，適用於登記人自己向個人提供的某些福利：當這筆金額依第 15(1) 款計入收入時，會涉及 GST/HST。適用時，該項目的抵免可以保留，但福利金額須繳納 GST/HST，並受第 170 條限制。是否適用，要看公司提供的是什麼，例如使用公司自己的財產，所以在轉回抵免之前，請先與會計師討論。對於已提交的申報表，請見審查、稽查與自願披露。更正後增加的稅款，可能從原到期日起計算利息（《所得稅法》第 161(1) 款；《消費稅法》第 280(1) 款）。

如果公司還有未繳的稅款，所有者可能要負責其中一部分。如果把財產（包括金錢）轉讓給與轉讓人有非公平交易關係（non-arm's length）的人，而且對價低於公平價值，受讓人就要對轉讓人當年及以前年度的未繳款項負連帶責任，上限為轉讓價值減去已付出的對價（《所得稅法》第 160(1) 款；GST/HST 見《消費稅法》第 325(1) 款）。CRA 可以對受讓人評稅，任何時間（第 160(2) 款和第 325(2) 款）。某筆付款是否屬於這類轉讓，由會計師判斷。

公司代付個人項目後，該如何更正帳簿？

把每個個人項目移出費用科目，檢查其 GST/HST 抵免，再按它的實際性質入帳。只有在確實存在債務時，股東帳戶才是正確的記錄位置。

1. 從信用卡、銀行和現金對帳單中，列出每一筆個人消費：日期、收款人、金額，以及是為誰花的。
2. 把每一筆移出費用科目（包括銷貨成本），不再保留任何扣除。
3. 檢查是否申請過 GST/HST 進項稅抵免，轉回不符合資格的部分，並註明申報期間。公司自己提供該項目時，第 173 條可能改變結果（見上文）。
4. 檢查公司原本是否欠所有者錢（所有者自己墊付形成的「應付股東款」餘額）。如果記錄顯示，這張帳單確實是在償還這筆債務，就沖減這筆餘額，不產生新的貸款；只對超出的部分分類。貸方餘額不會自動抵銷福利（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.82 段；CRA 審查手冊，24.10.4）。
5. 按事實逐項入帳。有文件證明的貸款，記入股東帳戶，作為所有者欠公司的款項（「應收股東款」）。沒有債務的金額屬於股東福利：記入它自己的不可扣除科目，不要記入貸款帳戶，並以 T4A 憑證申報。因雇傭而收到的福利，則走工資流程。
6. 每個項目都要標明日期。貸款的還款期限，從公司財政年度終結日起算，年結核對清單會說明這一步在哪個環節處理。
7. 及時償還以清除貸款餘額（見下文還款一節），並把帳戶與對帳單對帳。

把項目記入股東帳戶，不等於證明它是貸款。CRA 把公司為股東向第三方支付的款項，列為貸款帳戶可以包含的項目，但如果沒有報銷協議，可能改為適用第 15(1) 款（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.11 和 1.13 段）。借貸方向和分錄請見股東貸款帳戶。如果年度已結帳，或 T2 稅表已提交，更正可能需要更正稅表，這由會計師處理。

什麼情況下算貸款？有什麼可以證明？

如果款項花出去的那一天，所有者就負有還款義務，而且雙方也這樣做，那就是貸款。CRA 表示，貸款可以用書面協議或其他有說服力的證據來證明，例如反映在財務報表中的公司決議（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.13 段）。

值得保存的證據，要在款項支出時就留下：

• 董事決議或書面協議，說明公司替所有者支付這筆項目，所有者將會償還。
• 還款條款，使到期日清楚可查。
• 所有者實際用自己的錢償還的記錄。
• 年度財務報表中，該項目列為所有者所欠的款項。

一年規則請見股東貸款，利息福利請見股東貸款利息。

我可以直接還錢嗎？要多快還？

還款可以清除真正的貸款，但無法事後把福利變成貸款。真正的貸款如果在 貸款當年公司稅務年度結束後一年 內償還，而且還款不屬於一系列貸款或其他交易與還款的一部分，就可以避免被計入收入（《所得稅法》第 15(2.6) 款）。

請用所有者自己的錢還款，並保留銀行記錄。以薪金、獎金或股息還款，以及還款後再借的規則，請見股東貸款。

對於花出去時沒有債務的金額，CRA 的股東福利頁面沒有說明所有者之後還款是否可以減少福利，所以不要假設遲來的還款能抵銷福利。CRA 的審查手冊是給內部人員的指引，不是法律，其中允許在少數列明的情況下報銷，自願披露是其中之一，條件是及時還款並訂立書面協議（審查手冊，24.10.4）。請先讓會計師判斷；見審查、稽查與自願披露。

如果公司信用卡上有個人消費，或我用公司的錢還卡款，該怎麼辦？

用公司銀行帳戶支付公司信用卡帳單，本身很正常。但帳單裡的個人消費，仍然是公司代付的所有者個人開支，處理方式與公司代付的其他個人開支相同：款項支出時如果有債務文件，就是貸款，否則是股東福利。

請按帳單的每一行入帳，不要記成一筆費用：

• 先付清整張帳單，再把個人項目從費用科目轉入股東帳戶或福利記錄。
• 每個月結帳時，在每張對帳單上標出個人消費，趁所有者還記得每筆是為誰花的。
• 如果債務有文件證明，所有者在同一個月從自己的帳戶償還個人部分，就能在結帳前清除這筆債務。
• 如果是業務成本刷在個人信用卡上，那是相反的情況：請見個人支付的業務費用。

記帳員被要求把個人項目記成業務成本，有什麼風險？

把個人項目記成業務成本，會讓稅表上出現法律不允許的扣除和 GST/HST 抵免，記帳員也可能適用處罰規定。這些規定看的是明知、重大過失或應受譴責的行為（《所得稅法》包括對是否遵守規定漠不關心），而不是出於誠實的錯誤。第 1 和第 2 列的罰款，按應負責者（提交申報表的公司）的稅款或淨稅款計算；第 3 列則是針對協助他人編製報表的人。

《所得稅法》規定，顧問如果善意地依賴客戶提供的資料而沒有核查，不會僅因此被視為應受譴責（《所得稅法》第 163.2(6) 款）。但第 3 列的規定，仍然看當事人知道什麼，或本應合理預期知道什麼，所以善意依賴並不能為記帳員明知虛假的陳述提供保護。《所得稅法》對文書和秘書性質的協助所作的例外，不適用於記帳服務（第 163.2(9) 款）。

如果記帳員無法證明某個項目是業務成本，可以先把它記入所有者的帳戶，並要求提供收據和業務目的。如果所有者堅持記成成本，過帳之前請先問會計師。

如果這個人同時也是雇員呢？

同時為公司工作的股東，同一筆付款可能是以雇員身份，也可能是以股東身份收到。CRA 把究竟屬於哪一種視為事實問題，逐項福利審查（CRA：股東福利）。

因雇傭而收到的福利是雇員福利：因職位或雇傭而收到的福利價值屬於雇傭收入（《所得稅法》第 6(1)(a) 段），並適用工資核算規則。因持有股份而收到的福利，則是股東福利。工資核算的做法，請見處理工資核算。

我要保存哪些記錄？在會計師或 CRA 詢問之前，應該先準備什麼？

請保存能說明每個項目是什麼、是為誰花的，以及如何處理的任何資料。請準備：

• 各財政年度的公司信用卡和銀行對帳單，個人消費已標出。
• 每個項目的收據或發票。
• 總帳和股東帳戶，以及上一年度的期末餘額。
• 任何貸款協議、董事決議或還款說明，以及每次還款的銀行記錄。
• 這些期間已經提交的 T2 稅表、GST/HST 申報表和 T4A 憑證。

記錄和證明文件，須自相關的最後一個稅務年度結束起保存 六年；逾期提交的所得稅稅表，則自提交日起算。如有異議、上訴，或 CRA 另有指示，可能需要保存更久。CRA 表示，股份登記冊和其他歷史資料須無限期保存，所以請把會議記錄簿和任何貸款決議放在一起保存（CRA：保存記錄）。

T2 指南說明，與股東、高級職員或雇員之間，不屬於正常業務範圍的交易，須填寫 Schedule 11，所以報稅員很可能會問這方面的問題（CRA T2 指南）。如果對帳單是唯一的記錄，請見用銀行對帳單重建帳簿。

舉例

以下例子僅作說明；所有金額以加元計，公司的財政年度終結日為 12 月 31 日，所有者是加拿大居民，公司原本不欠所有者任何款項。

家人旅行和日用雜貨：貸款還是福利

第 1 年，公司替所有者支付了 C$4,800 的家人旅行和日用雜貨費用。

• 當時有書面決議，說明所有者將會償還：這是貸款。所有者在第 2 年 12 月 31 日之前，用自己的錢還清。如果還款不屬於一系列交易的一部分，貸款本金不會計入所有者的收入；利息則是另一個問題。如果過了那個日期仍未還清，第 15(2) 款會把 C$4,800 計入所有者第 1 年的收入，並須更正第 1 年的個人稅表。
• 沒有留下任何書面記錄，也沒有還款：一般會被視為股東福利。C$4,800 會計入所有者第 1 年的收入，並以 T4A 憑證申報，公司不得扣除。事後把它記入股東帳戶，不會改變這個結果。

個人購物記成銷貨成本

記帳員把所有者 C$6,000 的個人購物記成了銷貨成本，公司還就所付的 C$780 HST（本例按 13% 計算）申請了抵免。假設所有者買這些東西供個人使用，公司只是付了帳單，並沒有向所有者提供貨物（如果有提供，第 173 條可能改變 HST 的結果）。C$6,000 的扣除要轉回，C$780 的抵免也要轉回。所付的全部 C$6,780 轉入股東帳戶；如果沒有債務證明，則按福利處理。如果福利按成本計算，第 15(1.3) 款把 HST 也算進去：是 C$6,780，不是 C$6,000；以哪個基礎為準，由會計師確認。之後要審查 T2 稅表（這 C$6,000 是否已在 Schedule 1 加回）和 GST/HST 申報表。

含個人消費的信用卡

公司支付了一張 C$3,400 的信用卡帳單。其中 C$2,500 是業務支出，C$900 是所有者的個人消費。公司付清整張帳單。C$2,500 仍然是業務成本。C$900 如果有債務文件，就記入股東帳戶，否則是福利。如果債務有文件證明，所有者當月從自己的帳戶轉入 C$900，股東帳戶在結帳前就清零。如果它是福利，這筆轉帳本身並不能撤銷它。

您的情況不同？

• 個人消費已在公司信用卡上放了一年或更久，有些已記成業務成本，或已在 GST/HST 申報表上申請抵免，所以已提交的稅表帶有這筆扣除或抵免：成本、抵免和已提交的稅表，每一項都需要作出決定。請把對帳單帶到記帳協助，確定每個項目如何處理。另請見審查、稽查與自願披露和CRA 最多能回溯多少年重新評估。
• 所有者住在加拿大境外，或稅務居民身份改變：可能適用第 XIII 部分預扣稅和 NR4 申報表，而不是 T4A 憑證。請準備付款日期和居住歷史，用於跨境稅務協助。
• 公司有未繳的稅款：這些付款可能使所有者要負責其中一部分。請把稅務對帳單和付款記錄帶到記帳協助；另請見審查中發現的股東福利。
• 某個餘額已超過一個財政年度，或一直在增加：還款期限可能已經過了。請見股東貸款和記帳協助。
• 帳簿落後：請見補做逾期的帳簿和記帳協助。
• CRA 已經審查並重新評估一項福利：請見審查中發現的股東福利。
• 過去的提款想改成薪金：請見事後給自己發薪金。
• 公司持有您居住的房屋或公寓：請見公司名下的住宅。
• 公司收入進了您的個人帳戶：請見個人帳戶中的公司收入。
• 兩位或更多所有者提取的金額不同：請見股東提取金額不同。
• 您的公司在魁北克省：本頁不涵蓋魁北克稅務局（Revenu Québec）的規定。請連同聯邦規定一併核對。