公司所得稅分期預繳稅怎麼記帳：付款、年底應付稅款與退稅

我的公司要預繳公司所得稅嗎？是按月還是按季？

加拿大公司一般在年度內按月預繳所得稅，其餘部分在年結後繳納。只有符合 CRA 條件的小型加拿大控股私營公司（CCPC，即由加拿大人控制的私營公司）可以按季預繳，另有一些公司無須預繳（《所得稅法》第 157 條；CRA：預繳日期）。

按季預繳的條件包括：小企業扣除、把關聯公司（因持股或控制關係而相連的公司，例如控股公司及其營運公司）合併計算的收入和資本上限，以及按時申報和繳款的記錄；每次預繳到期時都要重新核對（《所得稅法》第 157(1.2) 款）。這些條件和三種預繳計算方法，見公司稅表提交指南。按月預繳的到期日，是曆年稅務年度每個月的最後一天；按季預繳的到期日，是每個三個月期間的最後一天。如果稅務年度從月中開始，第一次預繳的到期日是開始日起一個月（按月）或一個季度（按季）減一天。公司年內不再符合按季預繳的資格時，仍可在當前季度末繳下一次預繳稅，之後改為按月預繳（CRA：預繳日期；《所得稅法》第 157(1.1) 款和 (1.5) 款）。

無論適用哪種預繳方式，每筆付款的記法都一樣：記為資產負債表上的當年稅款預付款項，而不是費用，並在年底與當年稅款相抵。如果預繳稅被記為費用或根本沒有入帳、帳簿與 CRA 帳戶顯示的付款不同、預繳稅利息已開始計算、第一個大額盈利年度使預繳稅偏低，或者同時要向魁北克省或艾伯塔省繳稅，情況就不簡單，須在準備 T2 稅表前先處理。請準備好上一年的 T2 稅表、按稅務年度劃分的 CRA 帳戶對帳單，以及每筆付給 CRA 的銀行記錄。CRA 不會寄發預繳稅付款提醒通知，所以公司須自行計算金額（CRA：T7B-CORP）。

我繳公司所得稅分期預繳稅時，該怎麼記帳？

公司所得稅的分期預繳稅，通常記為當年稅款的預付款項，不記為費用。借記「預繳所得稅」（流動資產）這類科目，貸記銀行帳戶。分期預繳稅是預付當年稅款的款項（《所得稅法》第 157(1) 款）；費用是當年的稅款，在年底一次入帳。

沒有官方資料規定科目名稱，所以這個分錄格式屬於記帳慣例，依據的是《所得稅法》對分期預繳稅的處理方式。

請在款項離開銀行帳戶當天入帳，這樣銀行對帳才會相符。備註裡要寫明 CRA 的付款日期：CRA 收到款項的日期，或加拿大金融機構處理款項的日期，決定這筆預繳稅是否按時繳納（CRA：T7B-CORP）。每筆付款都要註明公司的稅務年度。CRA 帳戶按稅務年度記錄，而稅務年度不一定等於曆年。

如果所有者用個人帳戶支付了這筆預繳稅，就貸記股東貸款，不貸記銀行；借方不變。請見以個人帳戶支付的業務費用和股東貸款帳戶。

如果每筆付款都先記為費用，年底又把全年稅款再記一次，同一筆稅就被算了兩次。如果付款已經在費用科目裡，請先在年底分錄之前把它們轉出：

付給 CRA 的 GST/HST 或工資扣繳款項，屬於各自的科目，不放在這裡。請見核對應付 GST/HST。

年底該怎麼記錄當年的公司稅？

當年的公司所得稅用一個分錄入帳：借記當期所得稅費用，貸記預繳所得稅科目（記錄已繳金額），其餘貸記應付所得稅。T2 稅表使用的標準科目代碼是 CRA 的一般財務資訊索引（GIFI）。其中，聯邦和省的當期所得稅在損益表上歸入項目 9990，未繳稅款在資產負債表上歸入項目 2680「應付稅款」（Taxes payable）。

T2 稅表上的應補稅額，是應付稅款總額（第 770 行）減去第 780 行至第 840 行的全部抵免，而不只是減去分期預繳稅（CRA：T2 指南）。其他抵免，例如投資稅收抵免退款、股息退稅或源頭預扣的稅款，同樣會減少應補稅額，所以應付所得稅須把它們計算在內，才能與 T2 稅表相符。請向準備 T2 稅表的人索取第 770 行和抵免總額（第 890 行）。下面的例子沒有其他抵免。

GIFI 2680 也包括應付 GST/HST。請把應付所得稅單獨放在一個科目，兩個科目都對應到 2680，這樣各自都能與 CRA 的相應對帳單核對。

如果公司記有遞延所得稅（GIFI 9995），還要多做一個分錄。本頁只談當期稅款。

年底的稅款數字從哪裡來？T2 稅表準備好後怎麼更新？

年底的聯邦所得稅數字，就是 T2 稅表上的應付稅款總額（第 770 行，見 CRA 的 T2 指南）。第 770 行不含艾伯塔省和魁北克省的省稅，省稅來自 AT1 或 CO-17；各稅務機關的分期預繳稅、抵免和餘額要分開記。T2 稅表常在帳簿結帳之後才做完，所以在稅表定稿前，帳簿裡先用估計數。

1. 向準備 T2 稅表的人索取稅款數字。應稅收入不等於帳面利潤；T2 稅表會按稅法造成的差異調整。請見稅務收入與帳面利潤的差別。
2. 如果需要更早得到數字，可以從帳面利潤出發，調整已知差異，再套用公司的稅率來估算（公司如何課稅）。分錄要標明是估計數。
3. T2 稅表定稿後，把差額記入同一個費用科目和同一個應付科目。GIFI 項目 9990 的說明包括對以前年度稅款的調整。
4. 核對分期預繳稅。年底分錄之前，預繳所得稅科目中當年的付款合計，應等於 T2 稅表上第 840 行「已繳分期預繳稅」（Tax instalments paid）。如果不相符，請在提交稅表前找出差異的那筆付款。

財務報表和 T2 稅表通常一起完成；請見公司年度財務報表。之後 CRA 若重新評估，要另做新分錄：請見記錄 CRA 重新評估。

年結後多久要繳稅？餘額繳款怎麼記帳？

當年稅款的餘額，須在公司年結後的 兩個月內繳清；符合 CRA 條件的 CCPC 可在年結後的 三個月內繳清。以 12 月 31 日年結為例，餘額到期日是 2 月底；若適用三個月的期限，則是 3 月底。如果到期日落在週末或假日，下一個工作日收到款項即視為按時。這兩個日期都遠早於 T2 稅表的到期日，後者是年結後 六個月（CRA：餘額到期日）。

符合以下全部條件時，適用三個月期限：

• 公司在整個稅務年度內都是 CCPC；
• 公司在當年或上一年申請了小企業扣除；而且
• 公司上一年的應稅收入（未扣除虧損回溯前）沒有超過營業限額（可享小企業扣除的收入上限；見公司如何課稅）。有關聯公司時，各公司在上一個曆年內結束的最近稅務年度的應稅收入合計，不得超過合計的營業限額。

付款要沖抵應付科目，而不是費用：

即使 T2 稅表還沒準備好，餘額仍要在到期日前繳清，所以是按估計數付款。未繳的餘額從到期日起至付款日止計算欠款利息，並按日複利，所以最終稅款如果高於估計數，利息從餘額到期日起算，而不是從提交稅表之日起算（CRA：了解利息）。

如果我預繳的稅款多於應繳的稅款怎麼辦？

如果分期預繳稅的總額超過當年稅款，多出的部分會留在資產負債表上，記為應收所得稅，直到 CRA 退還、轉到其他欠款或用來抵繳其他餘額。CRA 通常要評估完 T2 稅表後才退還預繳稅（如果預繳造成嚴重困難，且公司能證明，CRA 可以提前退還多繳的預繳稅，見《所得稅法》第 164(1.51) 款）；只有帳戶沒有欠款或未提交的稅表時才會退還多繳的款項，而且 T2 稅表須在稅務年度結束後 三年內提交（CRA：T7B-CORP）。

在 T2 稅表上，由退款代碼（第 894 行）決定處理方式：填「1」或留空，由 CRA 寄出退款；填「2」，轉入下一年的預繳稅帳戶；也可以在稅表後附一封信，請 CRA 把款項用來抵繳其他欠款（CRA：T2 指南）。

GIFI 項目 1066「應收稅款」（Taxes receivable）包括所得稅退款（GIFI）。CRA 就退款支付的利息與應收款分開處理，通常記為利息收入。

分期預繳稅利息或分期預繳稅罰款怎麼記帳？

分期預繳稅利息和分期預繳稅罰款，各自記入單獨的費用科目，與所得稅費用分開；貸記應付所得稅（已付款的話貸記銀行）。分期預繳稅遲繳或繳得不足時，CRA 會收取利息；當這筆利息超過 $1,000 時，CRA 還可能加收分期預繳稅罰款（CRA：T7B-CORP）。金額以 CRA 的通知或帳戶對帳單為準。

把它們與稅款費用分開，稅款費用科目才能等於 T2 稅表上的稅額；也不要併入一般利息費用，這樣準備 T2 稅表的人才找得到它們。它們在 T2 稅表上如何處理、利息如何計算以及能否取消，見罰款、利息與減免。如果當年利潤比預繳時預計的多很多，可能會開始產生分期預繳稅利息。

我怎麼核對帳簿與 CRA 顯示的記錄？

按稅務年度，逐年把預繳稅科目與 CRA 帳戶比對。CRA「我的企業帳戶」（My Business Account）裡的「查看並繳付帳戶餘額」服務，會顯示臨時餘額、帳戶餘額和交易記錄；CRA 也可依要求出具帳戶對帳單（CRA：T7B-CORP）。

1. 在銀行記錄中列出該稅務年度每一筆付給 CRA 的款項，註明日期、金額和用途。
2. 調出同一稅務年度的 CRA 交易記錄。
3. 按金額和 CRA 的付款日期逐筆配對，不要用您寄出款項的日期。
4. 補上只有 CRA 記錄裡才有的項目：利息、罰款和已評估的餘額。
5. 確認預繳所得稅科目（年底分錄之前）中當年的付款，等於 CRA 記錄的當年付款。T2 稅表評估之前，CRA 的臨時餘額只顯示付款，不顯示當年的稅款，所以帳簿上的應付稅款暫時不會與它相符。評估之後，應付所得稅應等於 CRA 的餘額，前提是後來的付款、T2 稅表上的其他抵免、利息和罰款都已說明清楚。不要為了湊平差額而更改稅款費用。

CRA 的指南要求盡力把款項繳入正確的帳戶，並允許在稅務年度之間以及向另一個帳戶轉移款項。CRA 轉移某筆付款時，帳簿中的分錄也要照樣轉移（CRA：T7B-CORP）。

我在魁北克省或艾伯塔省，省的分期預繳稅會怎樣改變我要記的帳？

魁北克省和艾伯塔省自行管理並徵收公司稅，所以在當地設有常設機構的公司，須直接向該省繳稅（CRA：T7B-CORP）。請為 CRA 設一個預繳稅科目和一個應付科目，另為該省設一組，各自與各自的對帳單核對。費用可以放在同一個科目（GIFI 9990 包括聯邦和省的所得稅），也可以按稅務機關拆開。當年的省稅數字來自該省自己的稅表：艾伯塔省是 AT1，魁北克省是 CO-17。

艾伯塔省稅款適用艾伯塔省自己的規定（艾伯塔省：公司所得稅）：

到期日若落在週末或假日，順延至下一個工作日；艾伯塔省對遲繳或繳得不足的款項按日複利收取利息。

魁北克省的日期和金額由魁北克稅務局（Revenu Québec）規定，本頁不列出。須繳魁北克省分期預繳稅的公司，使用 Revenu Québec 的預繳表格，例如 CO-1027（公司分期預繳稅計算）。請到 Revenu Québec 的網站查看最新的表格和到期日。

新成立的公司，第一年要記錄分期預繳稅嗎？

不必預繳。新成立的公司在進入第二個營運年度之前，無須預繳聯邦稅，所以第一年沒有必須繳的分期預繳稅；但如果實際繳了款，仍記為預付款項。合併設立的公司視為其前身公司的延續，一般沿用前身公司的預繳基數，所以第一年也可能要預繳（CRA：T7B-CORP）。全年稅款貸記應付所得稅，並在餘額到期日前繳清。艾伯塔省稅款適用艾伯塔省自己的首年規定，見上表。

第二年開始要預繳，除非稅款在第一個表格的門檻或以下。第一年怎麼設立帳目，見新 CCPC 的帳簿設立。

舉例

以下例子僅供說明。所有金額均為加元，沒有其他 T2 抵免。

按季預繳四次，稅款高於已繳金額

一家安大略省 CCPC 的年結日是 12 月 31 日，按去年的稅款，按季預繳四次，每次 C$6,000。每筆付款借記預繳所得稅，合計 C$24,000。T2 稅表顯示稅款為 C$30,000。

• 年底：借記當期所得稅費用 C$30,000；貸記預繳所得稅 C$24,000；貸記應付所得稅 C$6,000。
• 這 C$6,000 的到期日是 2 月底；若公司符合三個月期限的條件，則是 3 月底（遇週末或假日順延至下一個工作日）。繳款時：借記應付所得稅，貸記銀行，C$6,000。

預期是大額盈利年度，稅款卻低於已繳金額

一家顧問公司預期當年盈利很大，預繳了 C$18,000。最終稅款是 C$12,000。

• 年底：借記當期所得稅費用 C$12,000；貸記預繳所得稅 C$12,000。
• 剩下的 C$6,000 轉入應收所得稅：借記應收所得稅，貸記預繳所得稅。這筆款項會一直留在那裡，直到 CRA 評估完 T2 稅表後退還；如果第 894 行填的是「2」，則轉入下一年的預繳稅。

艾伯塔省公司，兩個稅務機關

一家艾伯塔省公司去年的應稅收入高於小企業限額，預期今年也一樣，所以按月向 CRA 和艾伯塔省預繳。聯邦稅款是 C$150,000，預繳 12 次，每次 C$12,000，共 C$144,000。艾伯塔省稅款是 C$80,000，預繳 12 次，每次 C$6,500，共 C$78,000。

• 年底，聯邦部分：借記當期所得稅費用 C$150,000；貸記聯邦預繳稅 C$144,000；貸記聯邦應付所得稅 C$6,000。
• 年底，艾伯塔省部分：借記當期所得稅費用 C$80,000；貸記艾伯塔省預繳稅 C$78,000；貸記艾伯塔省應付所得稅 C$2,000。
• 帳簿裡有兩個預繳稅科目和兩個應付科目。各自與各自的對帳單核對，餘額都在第二個月月底前到期。

您的情況不一樣？

• 您的帳簿與 CRA 帳戶不一致、預繳稅被記為費用或沒有入帳，或利息已開始計算而 T2 稅表快到期了：準備稅表之前，須先整理稅務帳目，並與 CRA 的記錄核對。這屬於記帳協助；公司年結檢查清單列出了要先處理的其他科目。
• 您第一個大額盈利年度已經到來，或預繳稅用錯了基準年度：預繳基數如何選擇，見公司稅表提交指南；把當年稅款算準屬於公司稅務協助，把帳簿準備好屬於記帳協助。
• 好幾年的稅款付款沒有入帳，或帳簿落後：先看補做逾期的帳簿，再尋求記帳協助。
• 您同時向 CRA 和一個省繳稅，或您在魁北克省：兩個稅務機關意味著兩組科目和兩份對帳單要核對。如果帳簿沒有這樣設立，請見記帳協助。
• CRA 收取了利息或罰款，或重新評估了稅表：請見罰款、利息與減免和記錄 CRA 重新評估。
• 您無法一次繳清餘額：請見付款安排指南。
• 付款是 GST/HST，或您自己的個人分期預繳稅：請見核對應付 GST/HST或稅款預繳提醒。