加拿大公司所得税分期预缴怎么记账

我需要预缴公司所得税吗？是按月还是按季度？

加拿大公司一般在年内按月分期预缴所得税，其余税款在年末后缴清。只有符合 CRA 各项条件的小型加拿大控股私人公司（CCPC，在加拿大受控制的私人公司）可以按季度预缴，有些公司则无需预缴（《所得税法》第 157 条；CRA：分期预缴税日期）。

季度预缴的条件涉及小企业扣除、计入关联公司（因股权或控制权相连的公司，例如控股公司及其营运公司）的收入限额和资本限额，以及按时报税和按时缴款的记录；每次预缴款到期时都要重新核对（《所得税法》第 157(1.2) 款）。这些条件和三种计算分期预缴税的方法见公司报税。按月预缴的，在日历纳税年度每月最后一天到期；按季度预缴的，在每个三个月期间的最后一天到期。年度从月中开始的，第一期预缴款在开始日之后一个月（按月）或一个季度（按季度）减一天到期。年内不再符合季度预缴条件的公司，仍可在当前季度末缴下一期，之后改为按月缴纳（CRA：分期预缴税日期；《所得税法》第 157(1.1) 款和 (1.5) 款）。

无论适用哪种缴款安排，每笔付款的记法都一样：记为资产负债表上的全年税款预付款项，不记为费用，年末再用它冲抵全年税款。以下情况处理起来比较复杂，应在编制 T2 税表前先理清：分期预缴税被记成了费用或根本没记账、账上与 CRA 账户显示的付款不一致、已经产生分期预缴税利息、第一个高利润年度使预缴额偏低，或者同时向魁北克或阿尔伯塔省缴税。请准备好上一年的 T2 税表、按纳税年度列出的 CRA 账户对账单，以及每笔付给 CRA 的银行付款记录。CRA 不会发出分期预缴税付款提醒通知，所以公司要自己算出应缴金额（CRA：T7B-CORP）。

缴纳公司所得税分期预缴税时，该怎么记账？

公司所得税分期预缴税通常记为全年税款的预付款项，不记为费用。借记“所得税分期预缴款”之类的科目（流动资产），贷记银行存款。分期预缴税是预先支付的全年税款（《所得税法》第 157(1) 款）；费用是全年税款，只在年末记一次。

官方来源没有规定科目名称，所以这个记账格式是根据《所得税法》对分期预缴税的处理方式设计的记账做法。

付款在从银行转出的当天入账，这样银行对账才能对上。备注里写上 CRA 认定的付款日期：即 CRA 收到款项的日期，或加拿大金融机构处理该笔付款的日期，这决定了分期预缴税是否按时缴纳（CRA：T7B-CORP）。每笔付款都要注明公司的纳税年度。CRA 账户按纳税年度记录，而纳税年度不一定等于日历年度。

如果是股东用个人账户支付的分期预缴税，改为贷记股东贷款，不贷记银行存款；借方不变。参见以个人名义支付的业务开支和股东贷款账户。

把每笔付款都记为费用，年末又按全年税款再记一次，等于把税款算了两次。如果付款已经记在费用科目里，请先把它们转出，再做年末分录：

付给 CRA 的 GST/HST 或工资税款，应记入各自的科目，不记在这里。参见核对应付 GST/HST 与 CRA 账户。

年末如何记录公司全年的所得税？

全年公司所得税用一笔分录记账：借记当期所得税费用；已缴的部分贷记分期预缴款科目；其余部分贷记应付所得税。CRA 的财务信息通用索引（GIFI）是 T2 税表使用的标准科目代码，它把联邦和省的当期所得税放在损益表的项目 9990，把未缴税款放在资产负债表的项目 2680“应付税款”。

T2 税表上的应补税款，是应缴税款总额（第 770 行）减去第 780 至 840 行的全部抵免，而不只是分期预缴税（CRA：T2 指南）。投资税收抵免退税、股息退税或源头预扣税等其他抵免也会减少应补税款，所以应付所得税必须把它们计算在内，才能与 T2 税表一致。请向编制 T2 税表的人询问第 770 行和抵免总额（第 890 行）。下面的示例没有其他抵免。

GIFI 2680 也包括应付 GST/HST。应付所得税请单独设一个科目，两者都对应到 2680，这样各自都能对上各自的 CRA 对账单。

如果公司记有递延所得税（GIFI 9995），还要另做一笔分录。本文只讲当期税款。

年末的税款数字从哪里来？T2 税表编制完成后怎么调整？

年末的联邦所得税数字，是 T2 税表上的应缴税款总额（第 770 行，见 CRA 的 T2 指南）。第 770 行不包括阿尔伯塔省和魁北克的省税，省税来自 AT1 表或 CO-17 表；每个税务机关的分期预缴税、抵免和余额都要分开记。T2 税表往往在账目结账之后才编制，所以账上先按估计数入账，等最终数字出来再调整。

1. 向编制 T2 税表的人要税款数字。应税收入不等于账面利润；T2 税表会按税法造成的差异做调整。参见税务收入与账面利润。
2. 如果需要更早得到数字，可以根据账面利润、已知的差异以及公司适用的税率来估算（公司如何缴税）。分录要标明是估计数。
3. T2 税表定稿后，把差额记入同一个费用科目和同一个应付科目。GIFI 对项目 9990 的说明包括对以前年度税款的调整。
4. 核对分期预缴税。分期预缴款科目在年末分录前的全年付款，应该等于 T2 税表上第 840 行“已缴分期预缴税”。如果不一致，请在报税前找出是哪笔付款有问题。

财务报表和 T2 税表通常一起完成；参见公司年末财务报表。CRA 日后重新核定属于新的一笔分录：参见记录 CRA 重新核定。

年末后多久必须缴税？补缴余额怎么记账？

全年税款的余额在公司年末后 两个月 内到期；符合 CRA 条件的 CCPC 则是年末后 三个月 内。以 12 月 31 日为年末的公司，缴款截止日是二月底，适用三个月期限的则是三月底；截止日遇到周末或节假日，下一个工作日收到付款即视为按时。两个日期都远早于 T2 税表的截止日，后者在年末后 六个月 内到期（CRA：余额缴款日）。

符合以下全部条件时，适用三个月期限：

• 公司在整个纳税年度内都是 CCPC；
• 公司在当年或上一年申请了小企业扣除；并且
• 公司上一年的应税收入（在亏损向前结转之前计算）没有超过小企业限额（可享受小企业扣除的收入上限；见公司如何缴税）。有关联公司的，它们在上一个日历年度内结束的最后纳税年度的应税收入合计，不得超过合计的小企业限额。

这笔付款冲抵应付科目，不记入费用：

即使 T2 税表还没编好，余额也要在余额缴款日前缴清，所以要按估计数缴款。欠缴的余额从余额缴款日起到付款日止产生欠款利息，按日计复利，因此如果最终税款高于估计数，利息从余额缴款日起算，而不是从报税日起算（CRA：了解利息）。

如果分期预缴税合计超过了全年税款，怎么办？

如果分期预缴税合计超过全年税款，多出的部分在资产负债表上作为应收所得税保留，直到 CRA 退还、转出或抵充其他欠款。CRA 通常要等到核定 T2 税表后才退还分期预缴税（若缴纳这些款项造成了严重困难，并且公司能证明这一点，CRA 可以提前退还多缴的分期预缴税，见《所得税法》第 164(1.51) 款）；只有账户没有欠款、也没有未报的税表时，CRA 才会退还多缴的税款；并且 T2 税表必须在纳税年度结束后 三年 内提交（CRA：T7B-CORP）。

在 T2 税表上，退税代码（第 894 行）决定处理方式：“1”或留空表示由 CRA 寄出退款，“2”表示转入下一年的分期预缴税账户，另外也可以在税表后附一封信，要求 CRA 把多缴的款项抵充其他欠款（CRA：T2 指南）。

GIFI 项目 1066“应收税款”包括所得税退税（GIFI）。CRA 就退税支付的利息与应收款项分开处理，通常记为利息收入。

分期预缴税利息或罚款怎么记账？

分期预缴税利息和分期预缴税罚款应各自记入单独的费用科目，与所得税费用分开，并贷记应付所得税（已付款的，贷记银行存款）。CRA 对迟缴或缴得不足的分期预缴税收取利息；当这笔利息超过 $1,000 时，还可能加收分期预缴税罚款（CRA：T7B-CORP）。金额以 CRA 通知或账户对账单为准。

把它们与税费用分开，所得税费用科目才能等于 T2 税表上的税款；与普通利息费用分开，编制 T2 税表的人才能找到它们。T2 税表上如何处理、利息怎么计算、能否取消，见罚款、利息与减免。如果某一年的利润远高于预缴时的假设，可能会产生分期预缴税利息。

怎么核对账目与 CRA 显示的数字？

按纳税年度逐年比较分期预缴款科目和 CRA 账户。CRA 在 My Business Account 中的“查看及缴付账户余额”服务会显示临时余额、账户余额和交易记录，CRA 也可应要求出具账户对账单（CRA：T7B-CORP）。

1. 从银行记录中列出该纳税年度付给 CRA 的每笔款项，写明日期、金额和用途。
2. 调出同一纳税年度的 CRA 交易记录。
3. 按金额和 CRA 记录的付款日期逐笔配对，不要按款项汇出的日期配对。
4. 补上只有 CRA 才显示的项目：利息、罚款以及核定的应补余额。
5. 确认分期预缴款科目（年末分录之前）的全年付款，等于 CRA 记录的全年付款。T2 税表核定之前，CRA 的临时余额只显示已缴款项，不显示全年税款，所以账上的应付款暂时不会与它一致。核定之后，在说明了后续付款、T2 税表上的其他抵免、利息和罚款后，应付所得税应等于 CRA 的余额。不要为了硬凑一致而改动所得税费用。

CRA 的指南要求尽力把款项缴入正确的账户，同时 CRA 允许在纳税年度之间以及向其他账户转移款项。CRA 转移某笔付款后，账上的分录也要同样转移（CRA：T7B-CORP）。

我在魁北克或阿尔伯塔省：省分期预缴税会怎样影响记账？

魁北克和阿尔伯塔省各自管理并征收本省的公司税，所以在这两地设有常设机构的公司要直接向省缴税（CRA：T7B-CORP）。给 CRA 设一个分期预缴款科目和一个应付科目，给省再设另一对科目，各自对上各自的对账单。费用可以合并在一个科目里（GIFI 9990 同时包括联邦和省的所得税），也可以按税务机关分开。全年的省税数字来自省自己的税表：阿尔伯塔省是 AT1 表，魁北克是 CO-17 表。

阿尔伯塔省对本省税款有自己的规定（阿尔伯塔省：公司所得税）：

到期日遇到周末或节假日，顺延到下一个工作日；阿尔伯塔省对迟缴或缴得不足的款项按日计复利收取利息。

魁北克的日期和金额由魁北克税务局规定，本文不作说明。需要预缴魁北克分期预缴税的公司，使用魁北克税务局的分期预缴税表格，例如 CO-1027 表，即公司分期预缴税计算表。最新的表格和缴款日期请查看魁北克税务局网站。

新成立的公司第一年需要记录分期预缴税吗？

不要求。新成立的公司在进入第二个营运年度之前，无需预缴联邦分期预缴税，所以第一年没有规定要缴的分期预缴税；实际缴了的款项，仍然记为预付款项。合并成立的公司被视为其前身公司的延续，通常承接它们的预缴基数，所以第一年就可能要预缴（CRA：T7B-CORP）。把全年税款全部贷记应付所得税，并在余额缴款日前缴清。阿尔伯塔省税款适用阿尔伯塔省自己的首年规定，见上表。

到了第二年，除非税款不超过第一张表中的门槛，否则就要开始预缴。第一年如何设置账目，见新 CCPC 的账目。

示例

以下示例仅作说明。所有金额均为加元，没有其他 T2 税表抵免。

按季度预缴四次，税款高于已缴金额

一家安大略省的 CCPC，年末为 12 月 31 日，按上一年税款预缴四期季度分期预缴税，每期 C$6,000。每笔付款借记所得税分期预缴款，合计 C$24,000。T2 税表显示税款为 C$30,000。

• 年末：借记当期所得税费用 C$30,000；贷记所得税分期预缴款 C$24,000；贷记应付所得税 C$6,000。
• 这 C$6,000 在 2 月底前到期；如果公司符合三个月期限的条件，则在 3 月底前到期（遇到周末或节假日顺延到下一个工作日）。缴款时：借记应付所得税，贷记银行存款，C$6,000。

预计是大年，实际税款低于已缴金额

一家咨询公司预计这一年利润很高，预缴了 C$18,000 的分期预缴税。最终税款是 C$12,000。

• 年末：借记当期所得税费用 C$12,000；贷记所得税分期预缴款 C$12,000。
• 其余的 C$6,000 转入应收所得税：借记应收所得税，贷记所得税分期预缴款。这笔款保留在应收款中，直到 CRA 核定 T2 税表后退还；如果第 894 行填“2”，则转入下一年的分期预缴税。

阿尔伯塔省公司，两个税务机关

一家阿尔伯塔省公司上一年的应税收入超过小企业限额，预计本年也一样，所以向 CRA 和阿尔伯塔省都按月预缴。联邦税款是 C$150,000，分期预缴税为 12 笔、每笔 C$12,000，合计 C$144,000。阿尔伯塔省税款是 C$80,000，分期预缴税为 12 笔、每笔 C$6,500，合计 C$78,000。

• 年末，联邦部分：借记当期所得税费用 C$150,000；贷记联邦分期预缴款 C$144,000；贷记联邦应付所得税 C$6,000。
• 年末，阿尔伯塔省部分：借记当期所得税费用 C$80,000；贷记阿尔伯塔省分期预缴款 C$78,000；贷记阿尔伯塔省应付所得税 C$2,000。
• 账上设两个分期预缴款科目和两个应付科目。每个都对上各自的对账单，余额都在第二个月末前到期。

您的情况不同？

• 账上与 CRA 账户不一致，分期预缴税被记成了费用或没有记账，或者已经产生利息而 T2 税表即将到期：需要先整理税务科目，并与 CRA 的数字对上，才能编制税表。这属于记账服务；公司年末结账清单列出了需要先处理的其他科目。
• 第一个高利润年度来了，或者分期预缴税的计算基数选错了年度：如何选择预缴基数，见公司报税；把全年税款算准属于公司税务服务，把账目整理好属于记账服务。
• 有好几年的税款付款没有入账，或者账目落后很多：先看补做逾期账目，再找记账服务。
• 您既向 CRA 缴税，也向省缴税，或者您在魁北克：两个税务机关意味着两套科目和两份要核对的对账单。如果账目没有这样设置，请参阅记账服务。
• CRA 已经收取利息或罚款，或重新核定了一份税表：参见罚款、利息与减免和记录 CRA 重新核定。
• 您无法一次缴清余额：参见付款安排指南。
• 这些付款是 GST/HST，或者是您个人的分期预缴税：请使用核对应付 GST/HST 与 CRA 账户或税款分期预缴提醒。