加拿大公司如何課稅：稅率與股息

什麼是加拿大控股私營公司（CCPC）？為什麼重要？

加拿大控股私營公司（CCPC，Canadian-controlled private corporation）是符合加拿大控制測試的加拿大居民私營公司。CCPC 身份會影響聯邦小型企業扣除。符合實質 CCPC 測試的非 CCPC，其投資收入也可能適用可退還稅（CRA：公司類型；CRA：T2 指南，第 7 章）。

僅僅在加拿大註冊成立，並不等於 CCPC 身份。公司必須是私營公司、加拿大居民，並且通常在加拿大註冊成立，或自法定日期起一直是加拿大居民。任何一類股份都不得在指定證券交易所上市。CRA 在年末測試公司類型，但部分扣除要求全年保持 CCPC 身份。因此，年內所有權有變動時，需要重新檢視（CRA：公司類型）。

如果非居民或上市公司控制公司，會怎樣？

由非居民、上市公司或兩者的組合直接或間接控制的公司，一般不是 CCPC。即使沒有單一的外國股東控制公司，只要這些人持有的股份，在由同一人全部持有時就會構成控制，該測試也可能不通過（CRA：公司類型）。

這裡看的是股東的加拿大稅務居民身份，而不是國籍或移民身份。住在海外的父母可能是非居民；在把他們的股份算作加拿大人持有之前，要先查核居民身份和控制權（CRA：居民身份）。在認定適用較低稅率之前，要先檢視表決權、股份類別、股東協議和間接持股。不是 CCPC 的公司，仍可能是加拿大居民，並須繳加拿大公司稅，只是不能享有聯邦的 CCPC 小型企業扣除（CRA：公司類型）。美國公民所有者還可能適用另外的美國規則；請見加拿大公司的美國籍所有者。

加拿大公司適用什麼稅率？

在加拿大的省或地區賺取、並適用一般稅率減免的收入，聯邦淨稅率為 15%。CCPC 在營業限額內的合資格積極經營收入，則可以改用 9% 的聯邦稅率；另加省或地區稅。在加拿大境外賺取的收入，不能享有聯邦的省級所得稅減免（CRA：公司稅率；CRA：T2 指南，第 7 章）。

要計算合併稅率，把該類收入的聯邦稅率，加上下表適用的省級較低稅率或較高稅率。

合資格的零排放技術製造利潤，可能適用較低的聯邦稅率：原本適用小型企業稅率的，為 4.5%；原本適用一般稅率的，為 7.5%。是否合資格，取決於業務活動和收入測試（CRA：T2 指南，第 7 章）。

這些是所得稅稅率，並不是所有者要繳的總稅款。抵免、扣除、收入的類型，以及公司設有常設機構的各省稅款，都可能改變結果（CRA：省及地區公司稅）。

什麼是小型企業扣除？誰有資格？

聯邦小型企業扣除，可以減少 CCPC 在加拿大賺取的積極經營收入的稅款，上限是合資格積極經營收入、調整後應稅收入，以及扣減和劃撥後可用的營業限額，三者中最低的一個。沒有關聯公司的公司，在扣減之前的一般聯邦限額為 $500,000（CRA：T2 指南，第 4 章）。

CCPC 一般必須在整個稅務年度都保持 CCPC 身份，才能申請。公司可以用 T2002 表選擇，在合資格股息方面被視為非 CCPC，選擇適用期間會失去這項扣除。獲授權的高級職員簽署該表，並在 T2 的截止日期前提交，一般為年末後六個月（CRA：CCPC 選擇；T2002 表；CRA：T2 提交日期）。普通的利息或租金等被動財產收入，一般不算積極經營收入。主要目的是賺取財產收入的企業，在有限的情況下可以符合資格，包括全年有超過五名全職員工。如果向一家私營公司提供服務，而 CCPC、其股東，或與兩者之一有非獨立交易關係的人，持有該私營公司的權益，這類收入可能失去小型企業扣除（SBD）的資格，除非符合特定條件（CRA：T2 指南，第 4 章）。個人服務業務的收入，一般既不能享有小型企業扣除，也不能享有一般稅率減免；要核對分類，請見個人服務業務（CRA：什麼是 PSB）。

什麼會縮減小型企業的營業限額？

相聯的 CCPC 要共用聯邦營業限額，而應稅資本或被動投資收入，可能使限額進一步縮減。即使公司由不同的親屬持有，家庭所有權也可能造成相聯關係；Schedule 23 用來在相聯的 CCPC 之間分配限額（CRA：關係與小型企業扣除；CRA：T2 指南，第 4 章）。如果兩家公司只是透過第三家 CCPC 而相聯，第三家公司可以在 Schedule 28 作出選擇，在小型企業扣除方面把前兩家分開；該附表須隨 T2，在六個月的申報期限內提交，之後第三家公司就沒有營業限額（CRA：Schedule 28）。

投資收入門檻衡量的是收入，而不是持有的現金或投資的價值。兩項縮減之中，以較大的一項為準；兩者並不是直接相加。應稅資本一般按上一個稅務年度計算，但相聯關係的變動，可能改變計算的時間。稅務年度短於 51 週時，限額也要按比例縮減。有關如何把保留盈餘拿去投資，請見控股公司及投資公司（《所得稅法》第 125 條；CRA：T2 指南，第 4 章）。

省級的課稅方式不同嗎？

不同。省及地區的公司稅，加在聯邦稅之上，而省級較低稅率可能有自己的營業限額和條件。安大略省在其省級小型企業限額上，不採用聯邦的被動收入縮減，所以公司即使失去聯邦較低稅率，只要符合其他條件，仍可能保留安大略省的較低稅率（CRA：安大略省小型企業扣除）。公司在多個地方設有常設機構時，收入可能要在各地之間分配。常設機構通常是辦公室或倉庫等固定營業場所；擁有一般簽約權限的員工或代理人，也可能構成常設機構（CRA：常設機構）。

下表只列出省或地區的稅率，未計入聯邦稅。CRA 稅率表涵蓋大部分項目；紐芬蘭與拉布拉多省和安大略省的後續稅率變動，以及阿爾伯塔省和魁北克的稅率，各有另外的資料來源。

魁北克的較低稅率是最低稅率：其小型企業扣除，可能因有薪酬的工時及某些行業條件而減少。較新的最低稅率，只適用於 4 月 29 日之後開始的稅務年度（魁北克稅務局）。如果稅務年度跨越安大略省 7 月 1 日，或紐芬蘭與拉布拉多省 1 月 1 日的稅率變動，要使用按天數加權計算的稅率（CRA：公司稅率；紐芬蘭與拉布拉多省：《所得稅法》）。新斯科舍省的省級營業限額為 $700,000；愛德華王子島省和薩斯喀徹溫省的分別為 $600,000 和 $600,000。這些較高的省級限額，不會提高聯邦限額（CRA：公司稅率）。阿爾伯塔省和魁北克自行管理公司所得稅；其他省及地區的所得稅，一般填在聯邦 T2 上（CRA：省及地區公司稅）。

公司內的投資收入如何課稅？

CCPC，或符合實質 CCPC 測試的非 CCPC，其投資收入可能要繳額外的可退還聯邦稅。公司不能直接把小型企業稅率，用在利息、租金或大部分投資組合收入上（CRA：T2 指南，第 4 章；CRA：T2 指南，第 7 章）。

能否部分退稅，取決於公司的可退還稅餘額，以及已支付的應稅股息。要申請退稅，T2 必須在年末後三年內提交。帳戶規則請見控股公司及投資公司，一般的 T2 截止日期請見提交公司稅表（CRA：T2 指南，第 6 章）。

資金以薪金或股息的方式流出公司時，如何課稅？

薪金是所有者的僱傭收入；如果是為工作支付的合理報酬，一般可以減少公司的收入。股息是從公司利潤中分配的款項，所以公司不能扣除。加拿大居民個人一般要把應稅股息加成（gross-up）後申報，並可申請股息稅收抵免；對非居民股東，公司一般要預扣加拿大稅款，稅收協定可能降低稅率（《所得稅法》第 67 條；CRA：應稅股息專題；CRA：非居民股息的預扣稅）。

最終結果，取決於所有者所在的省份、其他收入、工資供款，以及公司的稅務帳戶。如何選擇，請見薪金還是股息。

合資格股息和非合資格股息有什麼不同？

對加拿大居民個人來說，合資格股息和非合資格股息，適用不同的個人加成和股息稅收抵免。CCPC 一般從一般稅率收入池（GRIP）中，支付合資格股息；該收入池大致追蹤按一般公司稅率課稅的收入，以及收到的合資格股息；按小型企業稅率課稅的利潤，一般產生非合資格股息（CRA：合資格股息；CRA：GRIP）。

公司必須指定哪些是合資格股息，並在支付股息之前或支付時，書面通知股東。CCPC 指定的合資格股息，如果超出年末 GRIP 所能支持的金額，可能要繳 Part III.1 稅。非 CCPC 採用另一套低稅率收入池的測試，所以公司身份改變，並不會讓所有股息都變成合資格股息（CRA：指定合資格股息；CRA：應稅股息專題；CRA：Part III.1 稅）。

公司可以支付免稅的資本股息嗎？

私營公司的資本股息帳戶（CDA）如果足以支持該金額，並作出有效的選擇，可以向加拿大居民股東支付資本股息，而無須繳加拿大所得稅。獲授權的高級職員簽署 T2054 表，須在股息應付日和首次支付日兩者中較早的一天前提交（T2054 表）。以前由非居民控制的公司，變成 CCPC 時，現有的 CDA 可能重設為零，但如果是因為股東改變居民身份而導致變更，則不在此列。反避稅規則仍可能使股息變成應稅。非居民股東要繳加拿大預扣稅。CDA 的計算，以及超額股息的後果，請見控股公司及投資公司（CRA：資本股息專題）。

示例

以下金額為加元，僅作說明。一家阿爾伯塔省的 CCPC，只有一名所有者，賺取了 $300,000 合資格積極經營收入，沒有相聯公司，並且低於兩項縮減門檻。聯邦稅按 9% 計算為 $27,000；阿爾伯塔省稅按 2% 計算為 $6,000。合併的公司所得稅為 $33,000，在日後的股息或所有者層面的稅款之前，公司剩下 $267,000。如果同樣的收入沒有通過小型企業測試，但符合一般稅率，則 15% 的聯邦稅加 8% 的阿爾伯塔省稅，合計為 $69,000。如果收入組合、可用限額、省級分配或抵免不同，結果也會改變。

您的情況不一樣嗎？

• 不確定是否要成立公司：請在獨資經營還是公司比較不同的架構。
• 有多家公司、家庭股東或海外投資者：決定稅率之前，先準備好股東名冊、表決協議、關聯公司清單、上一年度的應稅資本、投資收入數字和稅務帳戶餘額。如果控制權或相聯關係不清楚，請尋求公司稅務申報協助。
• 只有一個客戶的承包業務：個人服務業務說明了可能取消小型企業扣除的分類。
• 把保留盈餘拿去公司內投資：請見控股公司及投資公司。
• 選擇所有者的報酬方式：請見薪金還是股息。
• 編製稅表或查核分期繳款：請見提交公司稅表及企業要提交哪些稅表。
• 公司由美國公民持有：請見加拿大公司的美國籍所有者。
• 受監管的專業執業：請見專業公司。