加拿大未收款发票核销：坏账与 GST/HST 退回

在加拿大，我能把未收款的客户发票作为损失核销吗？

可以，就所得税而言，前提是这张发票已经计入您的收入，并且确定收不回来了。税前价款随即成为坏账费用，而其中的 GST/HST，如果符合下面的条件，可以另外在 GST/HST 申报表的第 107 行追回。仅仅是可疑的债务，处理方式不同：

所得税规则见《所得税法》的第 20(1)(l) 段和第 20(1)(p) 段。GST/HST 规则见《消费税法》的第 231 条。两者都是联邦规则，适用于每个省。合伙企业计算收入时，被视为一个独立的个人（第 96 条），所以计算合伙企业收入时就扣除坏账；各合伙人再申报这笔净收入中的份额，填在 T2125 表的 5A 金额处或取自 T5013 税单，不再重复扣除这笔债务。独资经营者在 T2125 表的第 8590 行“坏账”填报坏账；公司在 T2 税表上使用 GIFI 8590（见下面的账簿部分）。

遇到下列情形，案子就不简单：销售发生在已申报的年度，客户与您有关联或在加拿大境外，销售或核销已经过去好几年，销售的 GST/HST 从未申报或缴纳，或者公司年末有大量应收账款。请备齐发票和申报该发票的税表、按账龄排列的客户欠款清单、您催收的证明、每笔债务在账簿中核销的日期，以及销售所属期间和核销所属期间的 GST/HST 申报表。

未收款发票什么时候是坏账，而不只是可疑？

债务是在确定收不回来时才算坏账，仅仅逾期不算。《所得税法》允许扣除您确定在当年变成坏账的债务，《消费税法》要求确定全部或部分债务已变成坏账（第 231(1) 款）。两部法律都没有规定逾期多少天。

CRA 的公告 IT-442R 说，仅仅可疑的债务不应作为坏账申报，并要求有经过努力、确定无效的催收，或有明确证据表明债务无法收回。该公告已存档，不再更新，所以只当作历史指引。因为这个检验是事实问题，请保存证据：

• 载明日期的催款提醒、电话和电子邮件。
• 客户的破产、资不抵债或停业。
• 催收机构或律师出具的、说明什么也追不回来的报告。
• 核销的账务分录本身。

所得税扣除属于债务变成坏账的那一年。对更早年度已变成坏账的债务，不能推迟到以后年度扣除（IT-442R）。更早已申报的税表是否还能更改，需要专业人士判断。

如果您和客户同意降价或取消价款，那是价格折让，不是坏账，GST/HST 方面按贷项通知单规则处理；请见押金和未付发票的 GST/HST。因为余款收不回来而接受较少的金额，仍可能是坏账，所以在调整税款之前，先弄清究竟发生了哪一种。仅仅是争议，两者都不是。如果款项还没收到，不要删除发票。

为什么发票必须先计入收入，才能核销？

坏账扣除是抵销您已经申报的收入，所以这张发票必须先计入收入（T2125 表第 8590 行；第 20(1)(p) 段）。CRA 要求大多数自雇收入采用权责发生制，也就是在赚到时就计入收入，不论有没有收到款。

CRA 只允许农民、渔民和自雇佣金代理人采用收付实现制；所有其他自雇收入都必须采用权责发生制（CRA）。按权责发生制开出的发票已经在收入中，所以债务变成坏账后就可以核销。按收付实现制，未收款的发票从未计入收入，所以没有东西可扣除。从未开过发票、也从未计入收入的工作，同样没有东西可扣除。GST/HST 规则不看您怎么申报收入。如果您过去几年按收付实现制申报，而应当适用权责发生制，那么在核销之前，可能需要先更正以前的税表。谁可以用哪种方法，请见收付实现制还是权责发生制。

我能为税务设置可疑账款备抵吗？

可以，作为准备金，但只限于已经计入收入的债务，而且只能是合理的金额。第 20(1)(l) 段允许为已计入收入的可疑债务扣除合理的金额。准备金只管一年：扣除的金额在下一年加回收入（第 12(1)(d) 段），然后根据那个年末的事实设置新的准备金。准备金是把一部分可能的损失提前到今年扣除，明年再转回。它不是核销债务。

“合理”是指与您实际存疑的账款挂钩。IT-442R 说，按所有债务或总销售额的百分比设置的准备金不合理，而应当以确定的可疑债务为依据。请保存一份清单，列明每个账户、准备金额和原因。

准备金填在哪里，取决于由谁申报：

• 独资经营者： 上一年的准备金要加到收入中，填在第 8290 行“上年扣除的准备金”（CRA）。CRA 把允许的准备金列在其他经营费用之中。T2125 表的其他各行，请见自雇人士的费用行。
• 公司： 附表 13 显示准备金的连续变动，期初余额加在附表 1 的第 125 行，期末余额在第 413 行扣除（T4012）。财务报表中计提的备抵不会自动成为税务准备金：报表中的准备金在附表 1 上另行调整；请见应税收入为什么不同于账面利润。

准备金不带来 GST/HST 方面的减免。第 231 条只对确定为坏账并已核销的债务扣减税款。

已核销的发票，我怎样拿回 GST/HST（第 107 行）？

在包括核销日在内的申报期间、或之后某个期间的 GST/HST 申报表第 107 行扣除（第 231(1) 款）。不要修改最初申报该笔销售的那一期申报表（CRA 申报表填写说明）。

扣除额是 A × B ÷ C：

• A 是这笔销售的 GST/HST。
• B 是您核销的未付价款、税款和适用的省税。
• C 是这笔销售的总价款、税款和适用的省税。

如果符合下面的条件，核销整张发票就能追回全部税款。部分核销追回相同比例。在 HST 省份，HST 就是这里的税。如果同一笔销售还收取了规定的省销售税，它计入 B 和 C，但追回的只有 GST/HST（第 231(5) 款）。申报表本身怎么填，请见申报 GST/HST 和进项税抵免。未收款发票最初是否需要缴纳 GST/HST，请见押金和未付发票的 GST/HST。

GST/HST 追回需要满足什么条件？

必须满足第 231 条的每一项条件：

1. 应税，而不是零税率。 零税率的销售没有税款可追回。
2. 客户与您没有关联。 关联人士被视为不是独立交易关系，非关联人士是否独立交易则是事实问题（第 126 条）。关联是指《所得税法》下的关联（第 251 条）：例如因血缘、婚姻、同居伴侣关系或收养而联系的家人，以及公司和控制它的人。合伙企业的成员也被视为与该合伙企业有关联，所以合伙人欠合伙企业的款项不符合条件。
3. 确定是坏账，并已在账簿中核销。 必须确定全部或部分债务是坏账，并且您必须在账簿中把它核销。
4. 税款已申报并已缴纳。 您在该税款变为可收取的那一期的申报表上，申报了这笔销售的 GST/HST，并且缴纳了那份申报表所显示的应缴金额（第 231(1.1) 款）。
5. 及时。 申请必须在下面所说的期限内提交的申报表上提出。

那一期申报表上仍有欠款，就会阻止这项申请。从未申报的税款也一样。客户是关联方，同样阻止，即使这笔债务对所得税来说仍可能是坏账。

我有多长时间申请追回 GST/HST？

申请追回的那份申报表，必须在核销所属期间申报表到期日之后的 4 年 内提交（第 231(4) 款）。时间从您在账簿中核销该债务的那个期间开始算，不是从销售的那个期间开始。

多年前做的核销分录、一直没有申请的，可能已经过了时限。法律把 GST/HST 的时限与账簿挂钩，把所得税扣除与债务变成坏账的那一年挂钩。两者不同时，申请任何一项之前，都要先确认这两个日期。

客户以后付了一部分怎么办？

对以前年度已作为坏账扣除的债务，收到的付款重新成为收入，而您在第 107 行扣除的 GST/HST，其中一部分要加回。付款中属于销售价款的部分，在收到当年成为收入（第 12(1)(i) 段）；独资经营者填在第 8230 行“其他收入”（CRA）。

税款部分填在您收到款项那一期申报表的第 104 行，但前提是您申请过第 107 行的扣除（第 231(3) 款）。计算式是 A × B ÷ C，其中 A 是追回的金额，B 是这笔销售的 GST/HST，C 是总价款、税款和适用的省税。

魁北克有什么不同？卑诗省、萨斯喀彻温省和曼尼托巴省的 PST 呢？

在魁北克，GST 部分仍然适用同一条第 231 条，但那里的 GST/HST 一般由魁北克税务局管理，所以申请要填在向它提交的申报表上（RC4022）。本文不涉及 QST 的坏账调整；请先看魁北克税务局的坏账页面。

卑诗省、萨斯喀彻温省和曼尼托巴省的 PST 是一种独立的省税。第 231 条只退回 GST/HST，本文也没有说明任何省份的 PST 减免。请先看省销售税。

我怎样在账簿中记录核销和 GST/HST？

核销分录的日期要准确：它所属的期间，决定由哪一期 GST/HST 申报表来申请，也决定时限从何时开始算。使用申报表取数的同一批账户；请见在账簿中记录 GST/HST。

下面的 GST/HST 分录，假定这笔核销符合第 107 行的条件，追回分录则假定已申请第 107 行。如果得不到减免，例如客户是关联方或属于快速法的销售，请先确定未追回的税款怎么处理，再入账。

在公司的 T2 税表上，坏账费用的 GIFI 代码是 8590，可疑账款备抵的代码是 1061（CRA GIFI 指南）。

快速法会改变这项申请吗？

会，就 GST/HST 而言。使用快速法的企业，一般不能就快速法计算所包括的销售的坏账，调整其净税额。第 107 行用于快速法计算之外的供应的坏账，第 104 行用于它们的追回（CRA RC4058 指南）。上述所得税规则仍然要求该销售已经计入收入。快速法如何影响这笔收入，请见账簿和经营收入中的快速法。

示例

这些示例仅作说明；数字以加元计。

咨询顾问的客户资不抵债

一位安大略省的咨询顾问在 3 月开出 C$10,000 加 C$1,300 HST、共 C$11,300 的账单。她采用常规的 GST/HST 方法，与客户是独立交易关系。她申报并缴纳了该期间的 HST。客户后来资不抵债，她有文件证明什么也追不回来，并在 12 月核销了 C$11,300。

就所得税而言，C$10,000 可以作为坏账，因为它已经计入她的收入。就 HST 而言，A 是 1,300，B 是 11,300，C 是 11,300，所以扣除额是 C$1,300。她把它填在包括 12 月核销在内的那个期间的申报表第 107 行，而不是 3 月的申报表，并且在上面所说的时限内提交。

年末有应收账款的公司

一家公司年末有 C$60,000 的应收账款，不含 GST/HST，且已计入收入，其中 C$8,000 来自两个点名的客户，已逾期很久。公司判断其中 C$5,000 不太可能收回，于是设置 C$5,000 的准备金，与这两个账户挂钩，而不是按销售额的百分比。

准备金在今年扣除，明年加回收入，同时根据那年年末的事实设置新的准备金。现在还没有追回任何 GST/HST。如果两位客户之一后来倒闭，债务被核销为坏账，则坏账扣除在它变成坏账的那一年发生，第 107 行的申请在包括核销在内的 GST/HST 期间进行，前提是满足上述条件。

核销之后的部分付款

一位客户就上面那张已在去年核销的 C$11,300 安大略省发票，付了 C$2,000。税款份额是 2,000 × 1,300 ÷ 11,300，约 C$230.09，加到款项到账那个期间的第 104 行。其余的 C$1,769.91 又成为收入。

您的情况不同？

• 一张大额发票，HST 是几年前缴纳的： 4 年 的时限可能快到了或已经过了，所得税扣除的正确年度也可能不同。请通过记账协助核对日期和申请。
• 客户与您有关联（您或家人控制的公司，或合伙人），或在加拿大境外： 关联客户会阻止 GST/HST 扣除。向境外客户的销售可能是零税率，那就没有税款可追回；您的销售是不是，取决于您卖的是什么。请见向美国客户收取 GST/HST，并通过记账协助确定适用哪条规则。
• 您是年末有应收账款的公司： 判断哪些账户是坏账、哪些只是可疑，并通过附表 13 结转准备金，属于年末工作。请见公司年末结账清单，并寻求记账协助。
• GST/HST 申报表没有提交，或这笔销售的税款从未缴纳： 申请取决于最初的税款已申报并缴纳。请见未申报的 GST/HST 申报表，并通过记账协助重建记录。
• 您的账目落后了： 在决定核销什么之前，请先看补做逾期账目。
• 款项是作为押金或预付款收到的： 请见客户预付款和递延收入。
• 您在魁北克或实行 PST 的省份： QST 和 PST 规则不同。请先看省销售税。