自僱居家辦公室扣除：CRA T2125 居家營業費用

我獨自工作、從不見客戶，可以申報居家辦公室嗎？

可以，只要這個工作空間是您的主要營業地點。見客戶只與第二項測試有關，所以在家獨自工作的自由工作者，可以符合第一項測試。您在 T2125 表第 7 部分算出居家費用中屬於營業的部分，結果填在第 9945 行（《所得稅法》第 18(12) 款；CRA T4002 指南第 3 章）。

三件事決定您的情況是否簡單：

• 這個房間是不是主要經營業務的地方？ CRA 的居家營業《所得稅專論》（CRA 對法律的公開解讀）沒有設定最低時數。它看的是事實，下一節的例子會說明。
• 這個房間同時也是個人空間嗎？ 個人使用會減少扣除額。下文的時數法處理這一點。
• 業務有盈利嗎？ 居家費用不能造成或增加虧損。

有些情況不簡單，下文的規則無法解決：您打算出售房屋，或已就房屋申報資本成本免稅額；您與伴侶或共同擁有人共用房屋或分攤費用；CRA 在以往年度給過您相互矛盾的答覆；或是由公司而不是您個人經營業務（請參閱個人支付的營業費用）。每一種都可能改變您可申報的金額，或日後出售的稅務結果，所以申報前請先讀最後的「您的情況不同？」。

先準備好：工作空間和整個住所的面積、全年的房租或房貸利息、物業稅、保險、水電和維修帳單，以及房間若為共用，用於工作的時數。

本頁涵蓋加拿大聯邦規定。魁北克居民還要提交省稅表，其規定本頁不涵蓋。

兩項測試是什麼？「主要營業地點」是什麼意思？

家中的工作空間，必須通過《所得稅法》第 18(12) 款的兩項測試之一，才可以扣除。該住所必須是獨立的住宅單位，《所得稅專論》把它描述為出入受限制、設有廚房、浴室和睡眠設施的居住單位。房屋、公寓或類似單位（例如公寓大樓的一個單位），符合這一描述就可以。

《所得稅專論》看的是事實，而不是時間的百分比。一位承包人在家處理文書、到客戶現場施工，符合測試 1。一位律師幾乎只在租用的辦公室見客戶，則不符合。

兩項測試都不符合，居家費用就沒有任何部分可以作為工作空間費用扣除。合夥人對自己的住所適用同樣的測試。如果合夥企業已經記錄或報銷某項費用，合夥人就不能再次申報（T2125 表第 6 部分）。

哪些居家費用可算：房租、物業稅、房貸利息、水電、保險、維修？

居住和維持住所的費用中，屬於營業的部分可算。購買或改善住所本身的費用則不可。CRA 列出的有暖氣、房屋保險、電費、清潔用品、物業稅、房貸利息，以及租房者的房租。

每筆費用只申報一次。第 9945 行的金額不能同時在 T2125 表的其他行申報。其他費用行請見加拿大自僱人士的費用行。餐費、課程和其他費用請見 CRA 接受的營業費用。

公寓管理費、網路費和電話費可以扣除嗎？

網路費和電話費是一般營業費用，不是工作空間費用。公寓管理費中用於暖氣、電、水或保險的部分，與 CRA 列明的費用相符；其餘部分如何處理，CRA 沒有說明。

網路費和電話費。 《所得稅專論》說明，電話和網路不受工作空間規則約束，可以作為一般營業費用扣除，但只限營業部分。請在一般費用行申報，不要放在第 9945 行。CRA 指南對電話說得更具體：住宅電話的基本月費不允許扣除；用該電話打的營業長途電話、專供營業的另一條線路的基本月費，以及手機通話費中屬於營業的部分，則允許。

公寓管理費。 《所得稅專論》和自僱人士頁面都沒有提到公寓管理費，所以請向公寓管理公司了解這筆費用包含什麼。其中用於資本性維修的部分，或一次性的特別攤派款，是這些資料沒有解決的判斷問題。對雇員，CRA 明確說明公寓管理費中的水電部分（電、暖氣和水）可以申報（CRA）。

百分比怎麼算：按面積還是按時數？

用工作空間的面積除以住所的總面積。如果該房間同時也是個人空間，再按它用於工作的時數調整這個比例。CRA 要求的是合理的依據，而不是唯一的公式。

1. 面積比例。 工作空間的面積除以住所的總室內面積。《所得稅專論》把走廊、浴室和廚房計入總面積，也接受在具體情況下合理的其他方法。
2. 套用比例。 把全年符合條件的費用乘以面積比例。
3. 共用房間的時數。 把房間每天用於營業的小時數加起來，除以 24，再把第 2 步算出的費用乘以這個結果（CRA T4002 指南）。
4. 每週或每年只用一部分時間。 如果業務只在一週或一年的一部分時間經營，就按比例減少扣除額。
5. GST/HST。 如果費用中包含您作為進項稅抵免申報的 GST/HST，就要把該抵免從費用中減去（CRA T4002 指南）。請參閱 GST/HST 進項稅抵免。

通過測試 2 的房間不作他用，所以只按面積計算。百分比和其理由應寫入您的記錄。

扣除額可以超過我的營業利潤嗎？

不可以。這項扣除不能超過扣除前該年度的營業收入，所以不能造成或增加虧損。未用完的部分，視為下一年度的工作空間費用（第 18(12)(b) 和 (c) 段）。

在表格上，第 7 部分把本年度營業部分、任何資本成本免稅額和上一年度的結轉額加在一起。它把總額限制在調整後的淨收入（金額 5D）以內，並顯示結轉額（T2125 表）。對合夥人來說，該金額是扣除第 6 部分已申報費用之後的金額，所以那些費用會減少居家扣除的空間。《所得稅專論》為結轉額加了三項條件。只有兩項測試之一持續符合時，結轉額才繼續有效。它必須用於之後最早有營業收入的年度。它只能用來抵銷同一項業務的收入。

這項限制只適用於工作空間費用。其他費用，包括網路費和電話費，仍然可以造成虧損。

租房或自有住房，有什麼不同？房貸本金算費用嗎？

租房者申報房租的合理部分。屋主申報持有和維持住所的費用，但不能為自己的空間申報租金價值（《所得稅專論》）。房貸本金不是費用。

• 本金。 償還貸款是資本性付款，除非該法明確允許，否則不得扣除（第 18(1)(b) 段）。只有利息可以算。
• 利息。 為購買自己住所而借款的利息，一般本身不符合資格，但在符合工作空間測試時，其中屬於工作空間的部分可以扣除。它還必須符合第 20(1)(c) 段，即借來的資金須用於賺取營業或財產收入，所以您必須追蹤借款的用途（《所得稅專論》）。借款用於個人用途（例如度假）的利息，不可扣除。

我應該就自己的住所申報資本成本免稅額嗎？

預設不用。對住所營業部分申報資本成本免稅額（CCA）是可選的，而且 CRA 提醒，申報後會適用資本利得和追回規則。

CRA 的主要居所《所得稅專論》說明，當以下三點都成立時，CRA 把整個物業視為主要居所：

• 營業用途次於居住用途。
• 沒有結構性改動。
• 沒有申報 CCA。

在家設有工作空間的納稅人，仍可以申報 CCA 以外的費用。申報 CCA 就會終止上述處理方式，營業部分會視為自營業用途開始之時起的部分用途改變。改回個人使用，也可能使已申報的 CCA 被追回（《所得稅專論》第 2.60 和 2.64 段）。在某些情況下，第 45(2) 款的選擇可以延遲這項視同出售，但申報 CCA 會自該年度第一天起撤銷該選擇（第 2.48 和 2.62 段），所以兩者不能兼得。是否適合，屬於專業判斷；該選擇請見把住宅改為出租。

這是現在申報與日後出售風險之間的取捨。CCA 也受上述利潤限制約束。關於出售本身，請參閱主要居所免稅。關於 CCA 如何運作，請參閱資本成本免稅額。

我同時有雇主：居家辦公室可以申報嗎？用哪份稅表？

兩種扣除都填在您的個人稅表上，但用不同的表格，測試也不同。營業空間通過 T2125 表。受雇空間則需要雇主簽署的 T2200 表。它只涵蓋您必須支付、且沒有獲得報銷也無權獲得報銷的合資格費用（《所得稅法》第 8(1)(i) 款）。

資料來源：T2125 表；CRA 的雇員頁面：資格、費用和申報方式。

CRA 的頁面沒有說明，一個房間同時服務於雇主和您自己的業務時應如何分攤。這屬於判斷問題。如果是您的公司而不是您個人經營業務，請參閱個人支付的營業費用。

CRA 問起時我要保存什麼？需要寄出任何文件嗎？

T2125 表隨稅表提交。其背後的記錄請自行保存，不用寄出。CRA 說明，記錄須從所涉及的最後一個稅務年度結束起至少保存 六年（CRA T4002 指南第 1 章）。逾期提交的稅表，其記錄須從提交之日起至少保存 六年（《所得稅法》第 230(5) 款）。異議或上訴可能要求保存更久。

請保存：

• 顯示工作空間和住所總室內面積的平面圖或測量記錄。
• 租約，或房貸利息對帳單和物業稅單。
• 保險、水電和維修帳單，以及公寓管理費明細。
• 共用房間的話，一份簡單的工作時數記錄。
• 每年第 7 部分的結轉金額，以及其背後的帳單。CRA 沒有說明其保存期限如何適用於結轉金額，所以請在您最後一次使用該金額之後，也保存同樣長的時間。

《所得稅專論》要求分攤合理，沒有規定格式。年底的完整清單，以及混合用途帳單的分攤方法，請參閱獨資經營者要給會計師什麼資料。

兩位 CRA 專員告訴我不同的答案：以誰的為準？

規則在第 18(12) 款和 CRA 公開的《所得稅專論》中，電話中的一般答覆不是所得稅預先裁定。當兩種答案在您的空間是否合資格上有分歧時，以事實為準：房間怎麼用、多常用、做什麼用。

• CRA 說明，其技術解釋並不決定某個具體納稅人的稅務處理。CRA 把所得稅預先裁定（對書面申請的書面答覆）視為對取得裁定的納稅人具有約束力，前提是擬議的交易在規定時間內進行（IC70-6R12）。
• 如果 CRA 的錯誤資訊導致您被罰款或收取利息，您可以申請寬免。CRA 的寬免通告把向納稅人提供不正確的資訊，列為可能構成理由的情形之一。對於口頭答覆，它要求提供日期、時間、對方的姓名和專員編號，以及談話內容。時限和申請方式請見罰款、利息和寬免。

每次通話都請記下日期、時間、專員編號，以及問題和答覆。

舉例

以下例子僅作說明。所有數字以加元計。假設在所示期間內，每個工作空間一直是主要營業地點。設計師和公寓業主在扣除居家費用前的淨營業收入，都足以申報算出的金額。

租房的自由工作者設計師

一位設計師獨自在租來的公寓工作，從不在那裡見客戶。工作空間是一個 10 平方公尺、只用於工作的房間，公寓總面積為 80 平方公尺，所以面積比例為 12.5%。全年的房租、水電和房屋保險共 C$24,000。面積比例為 C$24,000 的 12.5%，即 C$3,000。假設該房間是她的主要營業地點，她在第 9945 行申報 C$3,000。她的網路方案則是另外一項一般費用。

利潤很低的一年，然後結轉

一位顧問在第 1 年扣除居家費用前的淨收入為 C$4,000，居家費用中屬於營業的部分為 C$6,000。扣除額限制為 C$4,000。淨收入為 C$0，C$2,000 結轉。

第 2 年，扣除居家費用前的淨收入為 C$10,000，居家費用中屬於營業的部分為 C$5,000。加上 C$2,000 的結轉額後為 C$7,000，低於 C$10,000 的限額。她申報 C$7,000，淨收入為 C$3,000，沒有結轉額。如果她在第 2 年兩項測試都不再符合，這 C$2,000 就不符合《所得稅專論》對結轉的條件。

有共用房間的公寓業主

一間空房占單位的 10%。非工作時間它是客房，他每天在其中工作 8 小時，每週 5 天。全年符合條件的費用為 C$18,000，不含房貸本金。

• 面積比例：C$18,000 的 10% 是 C$1,800。
• 時數：24 小時中的 8 小時是三分之一，所以是 C$600。
• 天數：每週 7 天中的 5 天，把它減少到約 C$430。

他在第 9945 行申報約 C$430。

您的情況不同？

• 您有虧損年度或利潤很低： 扣除額以利潤為限，其餘部分只有在測試仍然符合時才結轉。請尋求個人稅協助，算出您的事實所支持的金額。
• 您與伴侶或共同擁有人共用房屋或費用： CRA 的資料沒有說明兩個人如何分攤同一個住所的費用，所以這是需要在任何一方申報之前先解決的判斷問題。請把租約或產權文件帶給個人稅協助。
• 以往年度在 CRA 相互矛盾的答覆之後申報了，或沒有申報： 是否更正，取決於各年度該空間是否合資格。請先從個人稅協助開始。如果收到了來函，請參閱 CRA 核查和審計。如果那些年度的帳單和收據遺失，請先重建記錄：請參閱補做逾期帳簿或記帳。
• 您打算出售住宅，或已就其申報 CCA： 請先閱讀主要居所免稅，出售之前再尋求個人稅協助。
• 您把住宅的一部分出租，或正把它改為出租： 請參閱把住宅改為出租。
• 您的公司向您償還居家費用，或您有 T2200 表： 請參閱個人支付的營業費用。
• 您是美國公民或綠卡持有人，在加拿大有業務： 您的美國稅表適用自己的居家辦公室規則，與 CRA 的不同。請參閱把 T2125 轉為 Schedule C和美國居家辦公室扣除，或尋求跨境稅務協助。
• 您的居家費用支付了 GST/HST： 請參閱 GST/HST 進項稅抵免。
• 您的居家費用混在個人帳戶裡，什麼都對不上： 這先是記帳的工作，然後才是稅務問題。關於利潤如何課稅，請參閱自僱收入如何課稅。