家庭办公室扣除（CRA）：T2125 表的住宅经营用途费用

如果我独自工作、从不见客户，可以申报家庭办公室费用吗？

可以，前提是这个工作空间是您的主要营业地点。会见客户只与第二项测试有关，所以在家独自工作的自由职业者可以符合第一项测试。您在 T2125 表第 7 部分算出住宅费用中属于经营的部分，结果填在第 9945 行（《所得税法》第 18(12) 款；CRA T4002 指南第 3 章）。

判断您的情况是否简单，看三件事：

• 这个房间是不是主要的经营场所？ CRA 的住宅经营用途所得税 Folio（CRA 对法律的公开解释）没有规定最少小时数，而是看具体事实，下一节的例子就是这样。
• 这个房间同时是不是个人空间？ 个人使用会减少可申报的金额，下文的按小时分摊法可以处理这一点。
• 经营有没有盈利？ 家庭费用不能造成或增加亏损。

有些情况并不简单，下文的规则无法解决：您打算出售住宅，或者已经对它申报过资本成本折旧扣除；您与合伙人或共有人共用该住宅或分担其费用；CRA 往年给过您相互矛盾的答复；或者经营的是公司而不是您本人（请见个人垫付的经营费用）。这些情况都可能改变您可以申报的金额，或者日后出售时的税款，所以在报税前请先读最后的“您的情况不同？”。

请先备齐：工作空间和整套住宅的面积、全年的房租或房贷利息、房产税、保险、水电燃气和维修账单；如果房间是共用的，还要有它用于工作的小时数。

本文说明的是联邦规则。魁北克居民还要报省税表，省的规则不在本文范围内。

两项测试是什么？“主要营业地点”指什么？

住宅里的工作空间只有通过两项测试之一，才可以扣除，依据是《所得税法》第 18(12) 款。这处住宅必须是独立的住宅单元；Folio 的说法是：出入受限制、有厨房、卫生间和睡眠设施的居住单元。符合这个描述的独立屋、公寓单位或类似住房（例如公寓住房）都可以。

Folio 看的是具体事实，而不是时间百分比。在家做文书工作、到客户现场干活的承包商，符合测试 1。几乎只在租来的办公室见客户的律师，则不符合。

两项测试都没有通过，住宅费用就没有任何一部分可以作为工作空间费用扣除。合伙人对自己的住宅适用同样的测试。如果合伙企业已经记录或报销了某项费用，合伙人不能再次申报（T2125 表第 6 部分）。

哪些家庭费用可以算：房租、房产税、房贷利息、水电燃气、保险、维修？

居住和维持住宅运转的费用中，属于经营的部分可以算。购买或改良住宅本身的支出不能算。CRA 列出的项目有供暖、住宅保险、电费、清洁用品、房产税、房贷利息，以及租房时的房租。

每项费用只能申报一次。填在第 9945 行的金额，不能再填在 T2125 表的其他行。其他费用行请见自雇人士的费用行。餐费、课程和其他费用请见 CRA 接受的经营费用。

公寓管理费、网费和电话费可以扣除吗？

网费和电话费属于普通经营费用，不是工作空间费用。公寓管理费中用于供暖、电费、水费或保险的部分，与 CRA 点名的费用相符；对其余部分如何处理，CRA 没有说明。

网费和电话费。 Folio 说，电话和互联网不适用工作空间规则，可以作为普通经营费用扣除，但只限经营使用的部分。请填在普通费用行，不要填在第 9945 行。CRA 指南对电话说得更具体：不允许扣除家庭电话的基本月费，但允许扣除用它打的经营长途电话、经营专用的另一条线路的基本费用，以及手机通话时间中属于经营的部分。

公寓管理费。 Folio 和自雇人士的网页都没有点名公寓管理费，所以请向公寓管理委员会问清这笔费用包含什么。其中用于资本性维修的部分，或一次性的特别摊款，这些来源没有给出定论，需要专业判断。对员工，CRA 明确说公寓管理费中的水电部分（电、暖气和水）可以申报（CRA）。

比例怎么算：按面积，还是按小时？

用工作空间的面积除以住宅的总面积。如果房间同时是个人空间，再按它用于工作的小时数缩减这个比例。CRA 要求的是合理的依据，而不是某一个固定公式。

1. 面积比例。 工作空间面积除以住宅的总可用面积。Folio 把走廊、卫生间和厨房算进总面积，也接受在具体情况下合理的其他方法。
2. 套用比例。 把全年可申报的费用乘以面积比例。
3. 共用房间按小时算。 把房间每天用于经营的小时数加总，除以 24，再用所得结果乘以第 2 步算出的费用（CRA T4002 指南）。
4. 每周或每年只用一部分时间。 如果经营只占一周或一年的部分时间，就相应缩减申报金额。
5. GST/HST。 如果费用里含有您已作为进项税抵免申报的 GST/HST，请从费用中减去这笔抵免（CRA T4002 指南）。请见 GST/HST 进项税抵免。

通过测试 2 的房间不作他用，所以只按面积算。比例及其依据应记入您的记录。

申报的金额可以超过我的经营利润吗？

不可以。这项扣除不能超过扣除前当年的经营收入，所以不能造成或增加亏损。未用完的部分视为下一年的工作空间费用（第 18(12)(b) 段和 (c) 段）。

在表格上，第 7 部分把本年度属于经营的部分、任何资本成本折旧扣除和上一年的结转额加在一起，把总额限制在调整后的净收入（金额 5D）以内，并显示向后结转的数额（T2125 表）。对合伙人，这个金额是扣除第 6 部分已申报费用之后的数字，所以那些费用会压缩家庭费用的空间。Folio 对结转额另加三个条件：只有在两项测试之一持续满足时，结转才继续有效；必须用在之后最早一个有经营收入的年度；只能用来抵减同一项经营的收入。

这项限制只针对工作空间费用。包括网费和电话费在内的其他费用，仍然可以造成亏损。

租房还是自有住房：有什么不同？房贷本金算费用吗？

租房者申报房租中合理的部分。自有住房者申报拥有和维持住宅的费用，但绝不能为自己使用的空间申报租金价值（Folio）。房贷本金不算费用。

• 本金。 偿还贷款属于资本性付款，除非《所得税法》明文允许，否则不得扣除（第 18(1)(b) 段）。只有利息可以算。
• 利息。 为购买自己的住宅而借款所付的利息，一般不能单独扣除；但在符合工作空间测试时，其中属于工作空间的部分可以扣除。它还必须符合第 20(1)(c) 段，即借来的钱必须用于赚取经营收入或财产收入，所以您必须能说明借款的用途（Folio）。借款用于度假等个人用途的利息，不可扣除。

我应该对自己的住宅申报资本成本折旧扣除吗？

默认不要。对住宅中用于经营的部分申报资本成本折旧扣除（CCA）是可选的，而且 CRA 提醒，如果申报，就会适用资本收益和追回规则。

CRA 的主要住宅 Folio 说，三个条件同时成立时，CRA 把整处房产视为主要住宅：

• 经营用途次于居住用途。
• 没有结构性改动。
• 没有申报 CCA。

在家里设有工作空间的纳税人，仍然可以申报 CCA 以外的费用。一旦申报 CCA，这种处理就终止，经营使用的那部分，从开始用于经营时起，视为用途部分改变。改回个人使用时，也可能要追回已经申报的 CCA（Folio 第 2.60 段和第 2.64 段）。第 45(2) 款选择在某些情况下可以递延这项视同出售，但申报 CCA 会使该选择自当年第一天起作废（第 2.48 段和第 2.62 段），所以两者不能兼得。是否适合，属于专业判断；该选择在把住宅改为出租中有说明。

这是取舍：现在多申报一笔，换来日后出售时的风险。CCA 同样受上文利润限额的约束。关于出售本身，请见主要住宅免税。关于 CCA 的运作，请见资本成本折旧扣除。

我同时有雇主，家庭办公室算不算？该填哪张税表？

两种申报都填在您的个人税表上，但使用的表格不同，测试也不同。经营空间走 T2125 表。受雇的工作空间需要雇主签署的 T2200 表，而且只涵盖您被要求自己承担、又没有获得报销也无权获得报销的合资格费用（《所得税法》第 8(1)(i) 段）。

来源：T2125 表；CRA 关于员工的网页：资格条件、费用和申报方法。

CRA 的网页没有说明，同一个房间既服务雇主又服务您自己的经营时该怎么分摊。这需要专业判断。如果经营的是您的公司而不是您本人，请见个人垫付的经营费用。

如果 CRA 来查，我要保存什么？需要寄什么吗？

T2125 表随税表一起提交。背后的记录要保存，但不要寄出。CRA 说，记录要从相关的最后一个纳税年度年末起至少保存 六年（CRA T4002 指南第 1 章）。逾期提交的税表，记录要从提交之日起至少保存 六年（《所得税法》第 230(5) 款）。提出异议或申诉时，可能要求保存更久。

请保存：

• 平面图或测量记录，显示工作空间和住宅的总可用面积。
• 租约，或房贷利息结单和房产税账单。
• 保险、水电燃气和维修账单，以及公寓管理费的明细。
• 共用房间要有一份简单的工作小时记录。
• 第 7 部分每年的结转数字及其依据账单。CRA 没有说明保存期限如何适用于结转的金额，所以请在您最后一次使用该金额之后，仍按同样的期限保存。

Folio 要求分摊合理，没有规定格式。年末完整的清单，以及混合用途的账单如何分摊，请见独资经营者该给会计师什么资料。

两位 CRA 客服告诉我的不一样：以谁的为准？

规则在第 18(12) 款和 CRA 公布的 Folio 里，电话里的一般性答复不是预先所得税裁定。当两个答复对您的空间是否符合条件有分歧时，由事实决定：房间怎么用、多久用一次、用来做什么。

• CRA 说，它的技术解释并不决定某位具体纳税人的税务处理。预先所得税裁定是对书面请求作出的书面答复；如果所拟交易在规定时间内进行，CRA 认为该裁定对收到它的纳税人有约束力（IC70-6R12）。
• 如果 CRA 的错误信息导致您被罚款或收取利息，您可以申请减免。CRA 的减免通告把向纳税人提供不正确的信息，列为可能构成减免理由的情形之一。对于口头答复，它要求提供日期、时间、与您通话者的姓名和客服编号，以及说了什么。申请的时限和方法请见罚款、利息与减免。

每次通话都要记下日期、时间、客服编号，以及问题和答复。

示例

以下示例仅作说明，所有金额均为加元。假设在所示期间内，每个工作空间始终是主要营业地点。设计师和公寓业主在扣除家庭费用之前，经营净收入都足以申报算出的金额。

租房的自由职业设计师

一位设计师独自在租来的公寓里工作，从不在那里见客户。工作空间是一间 10 m² 的房间，只用于工作，公寓共 80 m²，所以占面积的 12.5%。全年的房租、水电燃气和住宅保险合计 C$24,000。面积比例是 C$24,000 的 12.5%，即 C$3,000。假设这个房间是她的主要营业地点，她在第 9945 行申报 C$3,000。她的网费方案是另一项普通费用。

利润微薄的一年，然后结转

一位顾问在第 1 年扣除家庭费用前的净收入是 C$4,000，她家庭费用中属于经营的部分是 C$6,000。申报金额限制在 C$4,000。净收入为 C$0，C$2,000 向后结转。

第 2 年，扣除家庭费用前的净收入是 C$10,000，家庭费用中属于经营的部分是 C$5,000。加上结转的 C$2,000，共 C$7,000，低于 C$10,000 的限额。她申报 C$7,000，净收入为 C$3,000，没有再结转的金额。如果她在第 2 年不再符合两项测试，Folio 对 C$2,000 结转的条件就不成立。

共用房间的公寓业主

一间空余的房间占该单位的 10%。工作时间之外它是客房，他每天在里面工作 8 小时，每周 5 天。全年可申报的费用是 C$18,000，不含房贷本金。

• 面积比例：C$18,000 的 10% 是 C$1,800。
• 小时数：24 小时中的 8 小时占三分之一，所以是 C$600。
• 天数：一周 7 天中的 5 天，把它降到约 C$430。

他在第 9945 行申报约 C$430。

您的情况不同？

• 您有亏损年度或利润微薄： 申报金额以利润为限，其余部分只有在测试仍然满足时才向后结转。请找个人税务服务，算出您的事实所能支持的金额。
• 您与合伙人或共有人共用住宅或分担其费用： CRA 的资料没有说明两个人如何分摊一处住宅的费用，所以这需要专业判断，应在任何一方申报之前定下来。请把租约或房产文件带到个人税务服务。
• 往年因 CRA 的答复相互矛盾而申报过，或者没有申报： 是否要更正，取决于每一年的空间是否符合条件。请先找个人税务服务。如果收到了来信，请见 CRA 审查与审计。如果那几年的账单和收据已经丢失，请先重建记录：请见补记逾期未做的账或记账服务。
• 您打算出售住宅，或者已经对它申报过 CCA： 请先读主要住宅免税，出售前再找个人税务服务。
• 您把住宅的一部分出租，或正在把它改为出租： 请见把住宅改为出租。
• 您的公司向您偿还家庭费用，或者您有 T2200 表： 请见个人垫付的经营费用。
• 您是美国公民或绿卡持有人，在加拿大经营一家企业： 您的美国税表适用自己的家庭办公室规则，与 CRA 的不同。请见把 T2125 表转成 Schedule C和美国的家庭办公室扣除，或者寻求跨境税务服务。
• 您为家庭费用付过 GST/HST： 请见 GST/HST 进项税抵免。
• 您的家庭费用混在个人账户里，账目对不上： 这先是记账的工作，然后才是税务问题。关于利润如何征税，请见自雇收入如何征税。