T2125 轉 Schedule C：加拿大獨資業務的美國公民

從沒提交過美國稅表：加拿大獨資業務該從哪裡開始？

住在加拿大的美國公民或居民外國人須就全球收入課稅，所以加拿大獨資業務要填在 1040 表的 Schedule C 上（IRS）。自僱淨收入達到 US$400 或以上，即使總收入不高，也須提交稅表（Publication 54）。

Schedule C 是根據同一批交易重新做的美國計算，不是 T2125 的抄本。兩者在貨幣、稅務年度、會計方法、折舊、汽車和家庭辦公室方面都不同。請從記錄出發建立每一年，把 T2125 當作核對合計的工具。

請按以下順序開始：

1. 選定要提交的年度。補報途徑決定年數（補報遺漏的美國稅表）。
2. 每個年度須準備：附 CCA Schedule 的 T2125 表、CRA 評稅通知書、銀行和信用卡對帳單、銷售發票和 GST/HST 申報表、資產清單（含購買日期、價格和開始用於業務的日期）、車輛行車記錄、住宅的總面積和業務面積，以及已經提交的任何美國稅表。
3. 確定適用於每個年度的選擇：貨幣（見下文貨幣單位的問題）、匯率來源、會計方法、汽車方法、家庭辦公室方法，以及免稅額或抵免。
4. 每年建一份工作表：先是 T2125 合計，再換算，再做下文的調整。

以下情況就不算簡單：

• 您只在加拿大提交過。每個缺少的美國年度都要有自己的 Schedule C、匯率和資產明細，而要提交的年度、匯率和折舊方法，以及免稅額或抵免，須一併確定。
• 您的業務有自己的加元帳。它可能是獨立的貨幣單位，這會改變下文每個金額的換算方式，還可能要加交 8858 表。
• 設備早於您的第一份美國稅表。美國折舊從資產可用於業務之日起算，即使那些年度沒有美國稅表也一樣。
• 捷徑有提交期限。簡化家庭辦公室方法、小額項目選擇和標準里程費率，各自與按時提交的稅表或其截止日掛鉤，第一份稅表如果在截止日之後提交，這些條文字面上就用不上。
• 兩套稅制對同一筆利潤課稅。免稅額或抵免，以及美國自僱稅對 CPP，會改變稅額，但不改變 Schedule C。

我的 T2125 各行怎樣轉到 Schedule C？

大多數收入和費用行，換成美元後按含義直接轉入。CCA、汽車、家庭辦公室和餐費則按美國規則重算。

資料來源：Schedule C 填表說明、Schedule C、CRA T4002 第 3 章。

GST/HST。T2125 的銷售工作表從含已收或應收 GST/HST 的銷售額開始，並在第 8000 行之前另有一項 GST/HST 的記錄（CRA T4002 第 2 章）。Schedule C 填表說明只提到州和地方銷售稅，沒有提到 GST/HST（IRS）。請把 GST/HST 單獨記帳，讓報稅員決定如何處理；加拿大方面見代收的 GST/HST 是不是收入。

Schedule C 用哪個稅務年度和會計方法？

Schedule C 使用您的美國稅務年度，大多數個人是曆年，並採用能清楚反映收入且一貫使用的方法。T2125 通常用權責發生制，所以兩者可能不同。

• 稅務年度。CRA 表示自僱人士一般須採用 12 月 31 日年結（CRA T4002 第 1 章）。IRS 表示個人一般須採用曆年，只有在帳簿按財政年度記錄時才可採用財政年度（Publication 538）。如果您的加拿大期間不在 12 月 31 日結束，請在轉換任何數字之前先確定美國年度。
• 會計方法。CRA 要求自僱收入採用權責發生制，但農民、漁民和佣金代理人可以用現金收付制。IRS 允許現金收付制、權責發生制或其他能清楚反映收入的方法，並要求有存貨者採用權責發生制，除非是小企業納稅人（Schedule C 填表說明，第 F 行）。
• 差異在哪裡。權責發生制的 T2125 計入已開票但未付款的銷售，專業人士還要計入在製品（CRA T4002 第 2 章）。現金收付制的 Schedule C 只計入當年收到的收入和支付的費用。每年都要保存一份從 T2125 淨收入到 Schedule C 淨利潤的調節表。

首次提交稅表，或首次申報獨立業務收入的納稅人，可以採用任何允許的方法，法規也沒有訂定按時提交的條件（26 CFR 1.446-1(e)(1)、Publication 538）。以後要更改，一般須經 IRS 批准，通常用 3115 表（IRS 用來變更方法的表格），並作調整，避免收入被重複計算或漏計（Schedule C 填表說明）。IRS 的指引沒有說明若干份逾期稅表一併提交時如何處理。請在第一個年度入帳之前選定方法，並請報稅員確認。

把加元換成美元該用哪個匯率？

除非您的業務是獨立的貨幣單位（見下文），否則請用收到、支付或應計每個項目時的匯率。如果有多個匯率，請用最能恰當反映您收入的那個（IRS：外幣）。IRS 沒有官方匯率，一般接受任何公布且一貫使用的匯率（IRS：年度平均匯率）。

選定一個來源，一年內對所有金額一致使用，並寫在工作表裡。每年使用同一個來源，各年才有可比性。客戶以美元支付的收入本來就是美元，所以請用發票或對帳單上的金額，不要把 T2125 的加元數字再換回去。帳目方面見外幣支付的費用，過去年度的美元收入見重建過去年度的線上支付美元收入。

您的業務是獨立的貨幣單位嗎？通常的規則是把美元視為您的貨幣（IRS：外幣）。例外是合格業務單位（QBU）。個人本身不是 QBU，但個人的行業或業務如果有一套獨立的帳簿和記錄（即日記帳和分類帳），就是 QBU（26 CFR 1.989(a)-1）。您的業務是否如此，要看事實。QBU 使用其營運地的貨幣並以此記帳，這裡是加元，除非其活動主要以美元進行（26 U.S.C. 985、26 CFR 1.985-1(b)）。這時，每一項美國所得稅的確定，包括每項資產的成本和折舊，都用加元進行，再把結果按當年平均匯率折算（IRS、26 U.S.C. 989），另有第 987 條的進一步規則。這裡的步驟和例子假設使用美元。外國 QBU 同時是 8858 表所指的外國分支（8858 表填表說明；見外國公司的資訊表格）。報稅員應在準備第一個年度之前先解決這個問題。

為什麼不能照抄 CCA？IRS 允許哪種折舊？

CCA 是加拿大的制度，不能沿用。對主要在美國境外使用的有形財產，IRS 要求採用替代折舊制度（ADS），不允許 Section 179 扣除，也不允許特別（額外）折舊，這兩項都是在購置當年一次沖銷設備的方法（Publication 946、26 U.S.C. 168(g)）。

ADS 回收期間：汽車、輕型卡車和電腦為 5 年，辦公家具為 10 年，沒有類別年限的動產為 12 年。其他資產見 Publication 946 附錄 B。4562 表隨資產投入使用當年的稅表一起提交，而像汽車這類列名財產則每年都要提交（Schedule C 填表說明，第 13 行）。

小額項目可以改為費用化，須在按時提交的原始稅表上作出選擇；見小額採購費用化。

怎樣用美元重算每項資產的成本？

按您付款當日的匯率換算價格，即使其他部分該年用的是平均匯率，並把該美元數字作為成本。IRS 的規則是在付款時折算項目（IRS：外幣），而購入財產的成本就是您付出的金額（Publication 946）。

1. 列出業務使用的每項資產：描述、購買日期、價格、付款日期，以及開始用於業務的日期。
2. 每個價格只換算一次。以後匯率變動不改變成本。
3. 折舊從資產準備好並可用於業務之日開始（Publication 946），不是從您第一次提交的那一年開始。沒有美國稅表的年度中應允許的折舊，仍會減少剩餘可折舊的金額。這假設您當時是美國公民或居民；如果您是之後才成為的，IRS 的指引沒有說明適用哪個成本和起始日期，須由報稅員確定。
4. 同時有個人用途的資產，只計業務部分。資產原先自用的，折舊從轉入業務之日起算，以轉入當日調整後計稅基礎和公平市價兩者中較低者為準（Publication 551）。
5. 如果您以進項稅抵免的形式追回了該資產的 GST/HST，請由報稅員確定成本。CRA 會按已申請的抵免減少 CCA 的成本（CRA T4002 第 4 章），而 IRS 的指引沒有處理成本中的 GST/HST。

行車記錄以公里計時，汽車費用怎樣處理？

IRS 按英里計算，所以要換算行車記錄。業務使用比例不論按公里還是英里計算都一樣，1 英里約等於 1.6 公里。然後在標準里程費率與實際費用之間選擇（Schedule C 填表說明，第 9 行）。

• 標準里程費率：業務英里數乘以 IRS 費率，另加停車費和過路費，不另計折舊、租賃或營運費用。費率按每英里訂定，各年不同，有些年度年中還有調整（IRS：標準里程費率）。
• 實際費用：燃料、維修和保險的業務部分，加上第 13 行的折舊或第 20a 行的租賃付款。汽車每年可折舊的金額有美元上限（Publication 463），所以加拿大第 10.1 類的數字不能沿用。

兩個機構都要旅程記錄。CRA 要求每次行程的日期、目的地、目的和公里數，以及期間開始和結束時的里程表讀數（CRA T4002 第 3 章）。Publication 463 要求每次業務使用的日期、里程、目的地和目的（Publication 463）。完整的加拿大記錄只需換算單位，不必重建；只有年度合計的記錄可能需要重建，見重建里程記錄。

舊車的兩個陷阱：

• 時間。自有汽車必須在可用於業務的第一年選擇標準費率，並在該年稅表的截止日（含延期）前作出（Publication 463）。如果該第一年的稅表已經過了截止日，則字面上期限已過；IRS 的指引沒有說明寬免，所以在使用該費率之前，須由報稅員確認。
• 已經申報過折舊。汽車一旦按 MACRS 折舊，或已經申報 Section 179 扣除或特別折舊，就不能再用標準費率（Publication 463）。Publication 946 把 ADS 列為 MACRS 的一種方法，所以 ADS 折舊可能也算。

美國人的汽車往返美國，不受境外使用 ADS 規則的限制（26 U.S.C. 168(g)(4)），所以跨境行駛的汽車是另一個問題。該如何選擇，見標準里程或實際汽車費用。

美國這邊怎樣申報家庭辦公室？

IRS 一般只允許扣除住宅中專用且經常用於業務的部分，例外是存放存貨或產品樣品，以及托兒（Publication 587；見家庭托兒帳目），並提供兩種方法。加拿大的申報金額可能不能沿用，因為測試、限額和結轉都不同。

IRS 提供兩種方法。8829 表用實際費用：按平方英尺或其他合理方法計算的住宅費用業務百分比，包括折舊（8829 表填表說明）。簡化方法按符合條件的面積計算，上限為 300 平方英尺，每平方英尺 US$5，不計折舊，並通過在按時提交的原始稅表上使用來選擇（Publication 587）。選擇方法見簡化或實際家庭辦公室扣除。

按 8829 表為住宅折舊，同樣適用境外使用規則。位於加拿大的住宅中的業務部分，一般按 ADS 屬於非住宅不動產，用直線法折舊 40 年（26 U.S.C. 168(g)、Publication 946），不是 Publication 587 中的 39 年。

哪些加拿大項目在 Schedule C 上沒有對應的行？

加拿大所得稅和您自己收入的 CPP 在 Schedule C 上沒有對應的行，填表說明沒有談到 GST/HST，CCA 則被折舊取代。

• 加拿大所得稅。Schedule C 不允許扣除聯邦所得稅，而 1116 表填表說明把外國所得稅視為抵免，或視為 Schedule A 上的列舉扣除，不是業務費用（1116 表填表說明、Schedule C 填表說明，第 23 行）。選哪一種見繳了加拿大稅仍欠 IRS 稅款。
• CPP 供款。Schedule C 填表說明沒有為它們設行。CPP 與美國自僱稅怎樣相互影響，見住在加拿大的美國人：自僱稅還是 CPP。
• 代收並匯繳的 GST/HST。Schedule C 填表說明只提到州和地方銷售稅。請把 GST/HST 單獨記帳，讓報稅員決定如何處理。
• 匯兌損益。IRS 表示，納稅人對某些外幣交易，可能還須依第 988 條確認外幣損益（IRS：年度平均匯率）。請保留加元發票的開票日期和付款日期，方便報稅員核對。
• 加拿大的結轉和準備。未用完的家庭辦公室金額和 CCA 餘額在美國沒有對應項；美國的數字要從交易重建。

境外所得免稅額可以減少業務收入嗎？

在 Schedule C 上不能，它仍顯示全部利潤。如果適用免稅額，2555 表會把免稅的金額從所得稅的計算中扣除（IRS：境外所得免稅額）。它不會減少自僱稅。這項稅是否須繳，取決於美加社會保障協定，作為一般規則，該協定只讓自僱人士受居住國制度的涵蓋（Publication 54）；見住在加拿大的美國人：自僱稅還是 CPP。

• 限額：本頁稅務年度為 US$132,900；其他每個年度各有自己的限額。
• 勞務所得：如果資本和您的個人勞務都是產生收入的重要因素，只有對您勞務的合理報酬才算，上限是扣除雇主等額自僱稅後您應占淨利潤的 30%。如果資本不是產生收入的因素，則沒有這個上限（2555 表填表說明、26 CFR 1.911-3(b)）。
• 逾期稅表：逾期稅表仍可作出選擇：在截止日後一年內；或者在免稅後無須繳納美國稅款、或 IRS 尚未發現遺漏的情況下，可以更晚（26 CFR 1.911-7）。
• 扣除額也會縮減。Schedule C 仍列出每項費用，但分攤到免稅收入的部分，會在 2555 表第 44 行被不予扣除（2555 表填表說明、Publication 54）。

誰符合資格見免稅額的測試。選擇免稅額還是抵免，以及這項選擇維持多久，見免稅額還是抵免；有多個年度要提交時，選擇之前請一併考慮所有年度。

同時補報幾年時，要重建什麼？

每一年都有自己的 T2125 轉 Schedule C 工作表，以及自己的汽車和家庭辦公室數字。匯率來源、資產明細（從每項資產開始用於業務時起，每年結轉，包括您不提交的年度）以及第 3 步的選擇，貫穿所有年度。有四項選擇與稅表或其截止日掛鉤：

後三項有期限，第一份稅表如果在期限之後提交，字面上就用不上；IRS 的指引沒有說明寬免。除非報稅員找到寬免，否則這些年度請按實際費用處理（實際家庭費用、折舊的小額項目、實際汽車費用）。會計方法那一行是第一份稅表的規則，沒有按時提交的條件。

要補報多少年取決於途徑；見補報遺漏的美國稅表。重建費用本身見重建未提交年度的業務費用，IRS 會質疑哪些費用見IRS 會質疑的 Schedule C 費用。

我可以自己做嗎？美國報稅費用由什麼決定？

只有一個年度、帳目與銀行對帳單相符、沒有設備或汽車，主要是換算工作。出現以下任何一種情況，就需要報稅員的判斷，因為答案不明確或難以撤回：

• 缺少不止一個年度：每個年度都需要自己的匯率和資產明細。
• 設備或汽車早於您的第一份美國稅表：較早年度應允許的折舊，會減少剩餘可折舊的金額。
• 某項時間性選擇可能已經喪失（見上表）。
• 涉及貨幣單位或 8858 表的問題。
• 免稅額還是抵免尚未決定：這項選擇會維持下去。
• 已收到 IRS 或 CRA 的通知，或合計數與 T2125 對不上。

費用也由同樣的因素決定，另加資產和車輛的數量，以及銷售是以美元收取還是通過多個帳戶收取。報價由什麼決定、怎樣比較兩份報價，見海外報稅員收費多少和選擇跨境會計師。

舉例

這些數字僅作說明。所用匯率並非真實匯率。金額按標示以加元（C$）或美元（US$）計。假設美元是該業務的貨幣。

安大略省顧問，一個年度

T2125 顯示收入 C$125,000，費用 C$50,000。按每 US$1 兌 C$1.25，Schedule C 顯示收入 US$100,000，費用 US$40,000，所以淨利潤為 US$60,000。只有每個費用行都能直接轉入，這個結果才成立。如果 C$50,000 包含 CCA、汽車或家庭辦公室各行，須先重算，美國的總額會因此變動。即使之後在 2555 表上選擇免稅額，Schedule C 仍顯示 US$60,000。

電腦設備和折舊

第 1 年購入的電腦設備價格為 C$10,000，當天即可用於業務，按購買日匯率為 US$8,000，這個數字就是它的成本。所有者在加拿大只申報了 C$1,000 的 CCA，這是允許的，因為 CCA 是可選的。假設所有者當時是美國人，且電腦只在加拿大使用。那麼它在 Schedule C 上是 ADS 五年期財產，不作 Section 179 選擇。假設適用半年慣例，第一年為五分之一的半年份，即 US$800，之後每年 US$1,600。在加拿大申報的 C$1,000 不改變美國的數字。

三個未提交的年度

每個年度都有自己的工作表、來自同一個書面來源的匯率，以及結轉下去的電腦折舊明細。

電腦的成本保持 US$8,000；第 2 年和第 3 年的匯率不改變它。如果它是在第 1 年之前兩年購入，其半年份額會落在未提交的年度，而那些年度應允許的折舊，早已減少了剩餘可折舊的金額。

和您的情況不同？

• 您是在加拿大自僱的美國公民，只提交過加拿大稅表，報稅員需要每個缺少年度可直接用於美國報稅的帳目：要提交的年度、匯率和折舊方法、免稅額或抵免，以及美國自僱稅與 CPP 的相互影響，須一併決定。請閱讀補報遺漏的美國稅表並取得跨境稅務協助。
• 您只有銀行對帳單或現金收據、通過線上帳戶或應用程式收取美元，或 T2125 的合計與銀行對帳單對不上：先把帳目整理好。見用銀行對帳單重建帳目，再取得記帳協助。
• 您為業務另設加元帳：它可能是獨立的貨幣單位，這會改變每個金額的換算方式，還可能需要提交資訊申報表 8858 表；見外國公司的資訊表格並取得跨境稅務協助。
• 您收到 IRS 的函件：函件需要單獨回覆；見住在加拿大時回覆 IRS 函件並取得跨境稅務協助。
• 您在免稅額與外國稅收抵免之間選擇，或繳了 CPP，或草擬的稅表上出現美國自僱稅：見繳了加拿大稅仍欠 IRS 稅款和住在加拿大的美國人：自僱稅還是 CPP。
• 您的業務是加拿大公司：規則不同；見加拿大公司的美國所有者。
• 您持有加拿大帳戶或註冊計劃：見遺漏的 FBAR 或 TFSA 表格。
• 您銷售貨品並持有存貨：見Schedule C 銷貨成本。