加拿大的營業費用：CRA 允許扣除哪些支出

這是加拿大可扣除的營業費用嗎？

一筆支出必須通過《所得稅法》的四項測試才能扣除：花這筆錢是為了賺取經營收入、不是資本支出、不是個人或生活開支，而且在當時情況下金額合理（第 67 條）。CRA 的總結是：您可以扣除為賺取收入而發生的任何合理的經常性支出，而且只能扣除支出中屬於業務的部分。

哪些情況不單純：公司支付的費用使業主受益、個人與公司混用的金額很大、可能屬於 SR&ED 的研發支出，以及 CRA 已經質疑過的費用。請備齊收據、每筆費用的業務目的說明、餐費和活動的出席者姓名，以及任何您也自用的物品的使用記錄，並從相關最後一個稅務年度結束起保存 六年（CRA）。

本頁說明聯邦規則。魁北克的企業還要向魁北克稅務局（Revenu Québec）提交魁北克稅表，其規則可能不同，請另行核對。

我可以今年一次扣除全部成本，還是屬於資本支出？

帶來長期利益的支出屬於資本支出，不能在支付當年全部扣除（第 18(1)(b) 條）。經過短時間就會再發生的支出屬於經常性支出，可在當年扣除。

CRA 會綜合幾個因素來判斷，包括利益是否持久、支出是修復財產還是把它改善到超過原來的狀態、是更換零件還是獨立的資產，以及支出相對於財產價值有多大。沒有任何單一因素能決定結果。設備、電腦、家具和相機通常屬於資本支出，要透過資本成本免稅額分幾年扣除。

一頓飯、一杯咖啡或娛樂帳單，可以扣除多少？

企業對食品、飲品和娛樂費用，通常可扣除實際支付金額與合理金額兩者中較低者的 50%（第 67.1 條）。這項限制涵蓋與客戶的餐飲和咖啡、您在出差或參加會議時自己的餐費，以及門票、包廂、入場費和小費等娛樂費用（CRA；IT-518R，已存檔）。您在普通工作日獨自吃的一餐，一般屬於個人開支，不是營業費用（第 18(1)(h) 條）。

在以下情況下，可以扣除全部成本：

• 企業在正常經營中向顧客提供食品、飲品或娛樂，例如餐廳。
• 餐費以合理金額向客戶收費，並且以書面明確列明；此時受限制的是客戶。
• 活動是主要為註冊慈善機構籌款的活動。
• 食品或娛樂屬於每個曆年六次以內的特別活動之一，且一般向某一營業地點的全體雇員開放。只限業主、經理或部分員工參加的聚會不符合資格。
• 餐費是計入雇員收入的應稅福利。
• 食品或飲品是提供給在偏遠工地的雇員，該工地距離任何人口 40,000 或以上的聚居地至少 30 公里，或提供給住在建築工地營地的雇員，並且不是用於研討會或會議。

長途貨車司機在符合資格的行程期間的食品和飲品，改按 80% 扣除（CRA）。飛機、火車或巴士票價中包含的餐食不受限制；旅途中另外購買的食品則受限制（第 67.1(4) 條）。若是您自己墊付後報銷的餐費，請看個人墊付的公司費用。

加拿大的客戶禮品可以扣稅嗎？

送給客戶的禮品，如果是為了賺取經營收入而送，且金額合理，就可以扣除（第 18 和 67 條）。法律沒有訂定每份禮品的固定金額上限。食品、飲品或娛樂類的禮品，例如葡萄酒、活動門票或餐廳禮券，適用 50% 的餐費限制（IT-518R，已存檔）。請記錄每份禮品送給了誰、為什麼送。

送給雇員的禮品卡和禮物可以扣除嗎？

可以。雇主把送給雇員的禮品當作薪金和其他福利來扣除（CRA T4002）。問題在於雇員是否要為這份禮品課稅。

依照 CRA 的政策，對沒有關聯的雇員，非現金的禮品和獎勵每年合計公平市價（含稅）在 $500 以內不需課稅；只有超出的部分才課稅。這項政策涵蓋節日或婚禮等特殊場合的禮品，以及表彰傑出服務等成就的獎勵；為工作表現而給的東西，例如達到銷售目標，屬於獎賞，要全額課稅。長期服務獎另有單獨的限額。現金和類現金禮品一律要課稅，並須透過工資核算處理。禮品卡屬於類現金，除非它只能在一家零售商或指定的一組零售商使用、不能換成現金，並且雇主保存了記錄。這項政策不適用於親屬、股東或其他有關聯的雇員。

贊助是廣告費用還是捐款？

當企業得到的不只是一句感謝，例如它的標誌出現在球衣、標牌或活動資料上，這筆付款就成了贊助。慈善機構一般不能為此開具捐款收據，但如果是為了賺取收入，企業可以把合理的贊助費用列入廣告費用（CRA 贊助）。

主要針對加拿大市場、由外國廣播機構播出的廣告，不可扣除（第 19.1 條）。投放在外國報紙或部分期刊、針對加拿大的廣告，有加拿大內容的限制（第 19 條；第 19.01 條）；外國網站上的廣告則沒有這項限制（CRA）。

我的公司可以把商業教練、課程或培訓列為費用嗎？

維持、更新或提升企業已有技能的培訓，屬於經常性支出。讓人取得新技能或新資格，或計入學位、文憑或專業資格的培訓，屬於資本支出，不能當作經常性支出扣除。專業團體要求或建議修讀的課程，一般屬於經常性支出（IT-357R2，已存檔）。

CRA 已將 IT-357R2 存檔，不再更新，所以它可能不反映 CRA 目前的看法。商業教練適用一般測試：為經營和發展現有業務而花的費用，合理就可扣除；主要屬於個人的教練則不可扣除。公司為雇員支付的培訓費用，一般可以扣除，但如果培訓主要使雇員受益，而不是使企業受益，雇員就有應稅福利。

高爾夫、俱樂部會籍和會議可以扣除嗎？

使用高爾夫球場或設施、遊艇、營地或度假屋，以及任何主要目的是餐飲、休閒或體育的俱樂部的會費和入會費，都不可扣除（第 18(1)(l) 條）。唯一的例外是企業在正常經營中自己出租的遊艇、營地、度假屋或高爾夫球場的使用和維護；這個例外不包括俱樂部會費。果嶺費以及打高爾夫時吃的餐食同樣不可扣除。在俱樂部舉行、與高爾夫或休閒無關的真正商務餐，並不被禁止，但適用餐費限制（IT-148R3，已存檔）。企業為雇員支付俱樂部會費，仍然不能扣除，除非會籍主要使雇主受益，否則雇員一般要為此課稅。

行業或商業協會的年費，以及刊物訂閱費，可以扣除（CRA 第 8760 行）。

企業每年可以扣除參加最多兩場會議的費用，條件是會議由商業或專業組織舉辦，地點符合該組織的活動範圍（第 20(10) 條）。如果費用沒有分開列出食品和娛樂的部分，則有餐食的每一天以 $50 視為食品和娛樂，並與餐費一樣受到限制。CRA 表示，如果是外國的組織主辦與您的業務有關的會議，地點限制可能不適用（CRA）。

我也自用的東西，或在鏡頭前使用的東西，可以扣除嗎？

只有業務部分可以扣除；個人部分一律不可扣除（第 18(1)(h) 條；CRA）。電話、網路方案或設備，請用合理的業務使用比例來分攤，並保存支持這個分攤的記錄。

只為業務保留的物品，例如用於付費內容的道具或服裝，屬於營業成本。日常衣物、美容用品和您生活中也會用到的裝備，很難與個人使用區分，即使出現在鏡頭裡，CRA 也可能視為個人開支。相機或燈光組等價格高、能長期使用的物品，屬於資本支出。家庭辦公室和車輛費用，請看個人墊付的公司費用和以公司名義購車。

商業貸款、信用額度或信用卡的利息可以扣除嗎？

借來的錢如果用於賺取經營收入，或為企業購買財產，利息就可以扣除（第 20(1)(c) 條）。決定因素是這筆錢用在什麼上，而不是貸款的類型。信用額度或信用卡如果同時用於個人和公司開支，只有公司部分的利息符合資格。為個人用途借款，或為繳付逾期所得稅而借款，利息不可扣除（CRA 第 8710 行）。

為乘用車和空地所借貸款的利息，有各自的限制（CRA 第 8710 行）。為投資或購買出租物業而借的錢，請看投資與出租物業的利息扣除。

我的公司不申請 SR&ED，也可以扣除研發成本嗎？

一般可以，依普通規則處理。如果沒有在期限內提交 SR&ED 表格（期限是 自稅表申報截止日起 12 個月），這筆支出就視為不屬於 SR&ED（第 37(11) 和 (12) 款）。此時 CRA 會依法律的一般規定歸類這筆支出，不適用 SR&ED 規則，也得不到投資稅收抵免（CRA 政策）。薪金和材料等經常性支出，依本頁的測試處理；資本設備則計入資本成本免稅額（CRA 資本支出政策）。不申請 SR&ED 就放棄了這項抵免，而且錯過期限之後無法補救。要評估是否申請，請看在公司稅表上申請 SR&ED。

公司內部也適用同樣的規則嗎？

是的。第 18、67 和 67.1 條適用於任何業務的收入，所以公司的 T2 面對的測試，與獨資經營者的 T2125 或合夥企業的報表相同。差別在於個人費用的處理方式。當公司支付業主的個人費用時，公司不能扣除這筆費用，業主還可能要把這項福利計入收入（第 15(1) 條）。這使公司內部的混用費用成為雙面風險；請看股東貸款。

舉例

以下例子僅作說明，以加元計。

一位設計師的兩門課程

安大略省一位獨資經營的平面設計師，花 C$2,000 修讀她已在使用的設計軟體新功能課程。這提升的是現有技能，所以一般屬於經常性支出。一份 C$20,000 的新專業文憑，讓她取得新資格；它屬於資本支出，不能當作經常性支出扣除。

一家咖啡館的派對和客戶晚餐

曼尼托巴省一家咖啡館公司舉辦了一場 C$1,500 的節日派對，向全體員工開放。這是它當年的六次活動之一，所以如果合理，這 C$1,500 一般可全額扣除。與客戶的一頓 C$600 晚餐，只能扣除 C$300。

一位房地產經紀的贊助和高爾夫俱樂部

卑詩省一位房地產經紀的公司付 C$1,000 贊助一支青少年球隊，標誌印在球衣上。球隊不能開具捐款收據，但合理金額一般可作為廣告費用扣除。它的 C$5,000 高爾夫俱樂部會籍完全不可扣除；如果會籍主要使這位經紀個人受益，對這位經紀也可能構成應稅福利。

您的情況不同嗎？

• 您的公司支付使您或家人受益的費用： 請看股東貸款和支付家庭成員薪酬，並尋求記帳協助，把個人與公司費用分開。
• 您個人墊付了公司費用，或在家工作： 請看個人墊付的公司費用。
• 這筆費用是車輛或設備： 請看以公司名義購車和資本成本免稅額。
• 您在第一筆銷售之前就已花錢，或公司出現虧損： 請看經營虧損。
• 您想把這些費用的 GST/HST 拿回來： 請看 GST/HST 申報表與進項稅抵免。
• 您的公司在研發上花費很多： 請在期限過去之前，先看在公司稅表上申請 SR&ED。
• CRA 要求您提供費用的佐證： 請看審查、稽查與自願披露，並尋求記帳協助來整理記錄。