醫療診所 GST/HST：免稅服務與進項稅抵免分攤

哪些診所服務屬於 GST/HST 免稅，哪些要收稅？

對大多數加拿大診所來說，健康服務必須列在《消費稅法》Schedule V 第 II 部分，才屬於免稅；除非由省醫療計劃付費，否則還必須是合資格的醫療保健供應。診所出售的其他項目，通常屬於應稅或零稅率。名稱帶有「醫療」二字並不能決定結果，要看服務本身、提供者的執照和供應的目的（《消費稅法》Schedule V 第 II 部分）。

診所同時出售免稅醫療服務和應稅項目、應稅銷售額接近 $30,000、執業人員以承包人身份透過診所執業，或申請了抵免卻沒有書面分攤記錄時，情況就不再單純。請先備齊：按服務類別列出的收入、每位執業人員的執照或認證、哪些診療由省計劃付費，以及過往的 GST/HST 申報表。

有四件事會讓服務落在免稅線的這一邊或那一邊：

• 執照。 列名執業人員在省份要求持照或認證的地方，必須持照或認證；省份沒有要求的，必須具備同等資格。
• 目的。 CRA 看的是供應的主要目的，而不是患者最後有沒有變健康（CRA P-256）。
• 套餐。 套餐服務的價格如果全部或幾乎全部可合理歸入兩項或以上服務，而這些服務單獨出售時各自屬於第 II 部分第 5 至 7.3 條下的免稅服務，則該套餐依第 II 部分第 7.4 條免稅。這些條文沒有列明按摩治療，所以按摩不計入那兩項。《消費稅法》沒有定義「幾乎全部」；CRA 的例子是在該規則仍為草案時寫的，只能當作說明（CRA Notice 311）。
• 整骨師。 第 7(f) 段廢除後，整骨服務已從執業人員清單中刪除。依省法律有權行醫的整骨醫生，仍作為醫療執業人員而免稅；其他整骨服務則屬應稅，並計入小供應商限額。這項廢除適用於 2025 年 6 月 5 日之後作出的供應，但在 2025 年 11 月 5 日之前提供、且沒有收取、徵收或匯繳稅款的整骨服務除外（《加拿大法規》2026 年第 3 章第 163 條；CRA GI-198）。曾把這些服務當作免稅開票的診所，應檢查其應稅銷售額是否已達登記限額。已登記的診所無論有沒有收稅，都要就這些服務繳稅（第 225 條）；本來應登記卻沒有登記的診所也可能要繳，見已登記但沒有收 GST/HST。分攤共用成本時，整骨工作也算應稅用途。

帳務中的稅碼，見免稅、零稅率與不在範圍內。如果執業人員透過您的診所工作、由您代收客戶付款，見誰負責收稅。

如果診所所有銷售都免稅，還需要登記 GST/HST 嗎？

一般不需要。只提供免稅供應的企業，一般不能登記 GST/HST（CRA：何時登記；RC4022）。《消費稅法》要求在商業活動中作出應稅供應的人登記，而商業活動不包括免稅供應（第 240(1) 條；第 123 條）。

有部分應稅銷售的診所，情況不同。診所一旦不再是小供應商就必須登記，須在生效日期起 29 天 內申請，並從該日起收稅；也可以提前登記。生效日期和逾期登記的處理，見何時登記 GST/HST。

有應稅銷售的小供應商可以自願登記，但必須至少維持登記 一年，之後才能申請取消（RC4022；第 242(2) 條）。登記有兩面：診所對每一筆應稅銷售都要收 GST/HST，而進項稅抵免只能就成本中的應稅部分申請。共用營運成本的應稅用途占 10% 或以下時，該成本完全不能申請抵免。

哪些銷售額計入 $30,000 的登記限額？

只有應稅銷售額計入，零稅率銷售也屬應稅。一個人連同其關聯企業的全球應稅銷售額，在單一日曆季度以及最近連續四個日曆季度內都沒有超過 $30,000，就屬於小供應商（CRA：何時登記；第 148 條）。計算時計入已到期或已支付的金額。

關聯企業簡單說，就是因控制關係而相連的人：一家公司和控制它的人，或受同一方控制的兩家公司（第 127 條）。診所和另一家出售其產品的獨立公司，可能要合併計算。

診所把免稅診療和應稅產品一起出售時，需要各自的價格，因為只有產品計入。最先要建立的記錄，是按日曆季度保存、按服務類別分列的收入。

診所如果只有免稅供應，可以申請進項稅抵免嗎？

不可以。進項稅抵免（ITC）只給登記人，而且只限購買項目中用於商業活動的部分。免稅供應不屬商業活動，所以為提供免稅供應而購買所付的稅不能申請，只能留在成本裡（CRA：進項稅抵免；第 169 條）。

仍有一項義務，沒有抵免也要履行。加拿大境外的供應商對某項服務或軟體不收 GST/HST，而診所並非只把它用於應稅銷售時，診所一般須自己繳稅：已登記的診所在申報表上繳，未登記的診所則在次月底前另行提交申報表（第 217 至 219 條）。

已登記的診所會把每筆採購分成三類：

租金、水電和軟體等共用成本，進項稅抵免要怎麼申請？

先算出每項費用中用於應稅銷售的比例，再按該比例申請帳單上的 GST/HST，但受下列級距限制。CRA 要求方法公平合理，並在全年一致使用（CRA：ITC 資格比例）。

1. 列出每項共用費用。
2. 選一個能反映該費用實際用途的衡量標準。CRA 網頁沒有列明認可的衡量標準；租金和水電可用樓面面積，共用系統可用使用時數，這些都能直接反映用途。
3. 用應稅用途除以總用途，得出應稅比例。
4. 套用該比例所屬的級距。
5. 按每張帳單申請結果，每個期間都使用同一個衡量標準。

《消費稅法》規定，用途「幾乎全部」屬應稅或免稅時，視為全部應稅或全部免稅；CRA 解讀為 90% 或以上，以及 10% 或以下。對大多數登記人來說，營運費用因此依下列級距處理（CRA；第 141 條）：

已登記診所的應稅銷售額（連同關聯企業）如果保持在 $400,000 以內，可能可以改為選擇 Quick Method。採用後，診所按含稅應稅銷售額的固定百分比匯繳稅款，只能就資本財產和少數其他項目申請抵免，所以不用分攤營運成本；免稅銷售不計入計算（規定第 IV 部分）。誰符合資格、稅率和截止日期，見 Quick Method。

餐飲和娛樂有自己的限額，見沒有或只有部分抵免的費用。

設備和其他資本性採購有什麼不同？

設備看主要用途，而不是精確比例。診所如果主要把治療設備、家具或電腦等資本動產用於商業活動，可申請全額抵免，否則完全不能申請（第 199(2) 條；CRA 表格）。

診所自有的建築物適用另一張表，並且不採用全有或全無的界線（CRA 表格）：

乘用車和飛機對個人和合夥企業另有規定；CRA 網頁有相關表格。

怎麼記錄分攤方法，才能做到公平、合理且一致？

請保留每項分攤背後的資料。《消費稅法》並不要求有書面方法，但登記人必須在提交申報表之前，有足夠證據可以確定金額，才能申請抵免（第 169(4) 條）。CRA 表示，記錄一般須自其所屬年度結束起保存 6 年（CRA：須保存的記錄）。

與記錄一起保存的一頁說明，能讓分攤方法容易被證明。內容包括：每項共用費用、使用的衡量標準、為什麼適合該費用、公式、資料來源和訂定日期。

一致性是指全年使用同一個衡量標準，並以同樣方式套用。在 CRA 審查中，登記人可以拿出的就是這類記錄；見 GST/HST 審查和審計。

發票要載明什麼？申請抵免有多長時間？

供應商開給診所的發票，金額越大，要載明的資料越多，而且診所必須在提交申請該抵免的申報表之前取得發票（《進項稅抵免資料（GST/HST）規定》第 3 條；CRA：進項稅抵免）。

同時有免稅和應稅項目的診所發票，應註明哪些項目應稅，讓企業客戶能申請他們的抵免。

抵免必須在申報表上申請，該申報表須在抵免所屬期間結束後 四年 內結束的最後一個申報期間的到期日之前提交（CRA：進項稅抵免；第 225(4) 條）。列名金融機構和一些大型登記人的期限較短。申報表本身，見申報 GST/HST 和申請進項稅抵免。

如果年內免稅和應稅銷售的比重有變化怎麼辦？

CRA 要求採用公平合理、全年一致的方法，沒有說明年內比重變動時該如何處理。一種做法是沿用同一個衡量標準，並按事先寫好的時間表重新計算每個比例；變動很大的診所，應請專業人士檢視這個做法。

有四種變化需要另外注意：

• 越過級距界線。 應稅用途為 10% 時，共用費用不能申請抵免；剛好高於它時，該費用大約可就該比例申請抵免。每次申報前，請檢查接近界線的比例。
• 應稅銷售額超過限額。 診所按登記指南的時間表登記。診所作為登記人期間，到期應付或已支付的稅款，一般可產生抵免（第 169(1) 條）。新登記人在登記時，也視為已購買其持有並用於商業用途的財產（第 171(1) 條）；登記前所接受服務的稅款，一般不產生抵免。登記前的成本，見申請登記前已付的 GST/HST。
• 應稅銷售額回落到限額以下。 已登記的小供應商除非申請取消，否則仍保持登記；取消在財政年度結束日之後生效，而該結束日須在登記後至少 一年 之後（第 242(2) 條）。登記結束時，診所視為按公平市價出售了其持有的存貨，也視為停止將設備用於商業活動，因此可能要繳稅（第 171(3) 條）。申請取消前，請先算清楚。
• 設備的主要用途改變。 最後取得時主要用於商業活動的設備，如果變成主要用於免稅，視為先賣出再買回，診所須計算並申報相當於其基本稅額含量（basic tax content）的稅款。反向變化則可能讓診所視為購買並獲得抵免（第 200(2) 條；第 199(3) 條）。基本稅額含量是有自己公式的法定用語，所以請在年度申報表之前先把它算清楚。

舉例

所示金額僅作說明，以加元計，安大略省 HST 稅率為 13%。

全部免稅的物理治療診所

安大略省一家物理治療診所收入 C$400,000，全部來自免稅醫療服務。它沒有應稅銷售，所以一般不能登記，也沒有抵免可申請。租金 C$60,000 含 HST C$7,800，這筆稅留在租金成本裡。

同時有免稅和應稅銷售的診所

一家診所的免稅服務收入為 C$350,000，最近四個日曆季度的應稅銷售（例如產品和美容療程）收入為 C$45,000。其應稅銷售額超過 C$30,000，所以必須登記。假設下列租金和設備都是在登記之後購買。租金 C$60,000 含 HST C$7,800。書面說明按樓面面積分攤租金，15% 的空間用於應稅工作，所以抵免是 C$7,800 的 15%，即 C$1,170。其餘 C$6,630 留在租金費用中。只為轉售而購買的存貨 C$5,000，加 HST C$650，可申請全額 C$650。

兩種用途共用的設備

同一家診所為兩類工作共用的治療室購買設備 C$20,000，加 HST C$2,600。使用日誌顯示，60% 的時數用於應稅的美容療程。這超過一半，所以診所可申請全額 C$2,600。如果是 50% 或以下，就完全不能申請。診所之後如果主要把設備用於免稅服務，就適用視同出售規則。

您的情況不同嗎？

• 您的診所同時有免稅和應稅服務、應稅銷售額接近限額，或申請抵免時沒有書面分攤記錄： 您是必須登記還是可以登記、每項共用費用如何分攤，以及過去的申請是否需要更正，全都取決於您的記錄。請借助記帳服務，根據服務收入、平面圖、時間記錄和過往申報表，逐期重建。
• 已申請抵免的申報表現在發現有錯： 見更正已提交的 GST/HST 申報表。
• 執業人員透過您的診所工作，由您代收客戶付款： 見診所為執業人員代收款項時的 GST/HST。
• 申報表上的銷售額與帳目不符： 見 GST/HST 申報表與帳目不符。
• CRA 正在審查您的抵免： 見 GST/HST 審查和審計。
• 您透過專業公司執業： 見專業公司。小供應商測試會加上《消費稅法》所定義的關聯企業的應稅銷售額。
• 您經營非營利或慈善診所： Schedule V 對慈善機構和公共部門機構的供應另設部分；公共服務機構的登記門檻和測試也不同；慈善機構或符合資格的非營利組織，可以就無法收回的部分稅款申請退稅（第 259 條）。門檻見 CRA 登記頁面。
• 您的診所在魁北克、卑詩省、薩斯喀徹溫省或曼尼托巴省： 在魁北克，GST/HST 一般由魁北克稅務局（Revenu Québec）管理，申報表也交給它而不是 CRA（RC4022）。魁北克銷售稅，以及其他三省的省銷售稅，是各有規則的獨立稅種；本頁只涵蓋 GST/HST。見省銷售稅。