餐飲、小費、保險、銀行費用的 GST/HST 進項稅抵免

哪些費用沒有進項稅抵免，或只有一部分？

GST/HST 登記人只能就兩類稅申請進項稅抵免（ITC）：一是業務採購上被收取的 GST/HST，二是《消費稅法》（下稱「該法」）允許申請的部分。抵免少了，原因有兩種，性質不同：一種是根本沒有收稅，另一種是收了稅，但該法削減或禁止抵免。在帳簿裡要把這兩種分開記（CRA：進項稅抵免）。

什麼情況不單純：

• 這些費用的抵免已申請了好幾年，所以以前的申報表都帶著這個錯誤。
• 公司的分類帳把所有者的個人費用和業務費用混在一起。
• 採購跨省，或來自加拿大境外。
• 會計軟體把每筆費用都記成同一個稅碼，因此對從未收取的稅計算出抵免。
• CRA 已就這些抵免來函。

如果這些費用的抵免在不止一份申報表裡申請過，或 CRA 已來函，請先列出仍可被評稅的各個期間，再更正：見下文有關以前申報表的部分。

要備齊的資料：顯示稅額的收據、銀行和信用卡對帳單、已提交的 GST/HST 申報表，以及帶有稅碼的分類帳。

餐飲和娛樂的 GST/HST 可以申請多少？其餘的部分在申報表裡怎麼處理？

餐飲和娛樂的所得稅扣除限制在 50% 時，GST/HST 抵免限制在稅額的 50%。該法把兩者掛鉤：《所得稅法》（Income Tax Act）第 67.1 條限制某項費用時，抵免也隨之削減（《消費稅法》第 236 條）。不受所得稅限制的費用，保留全額抵免。例如，企業在正常業務過程中銷售的食品和飲料、向客戶按合理且明確列出的金額收費的項目，以及每年最多六次、向同一營業地點全體雇員開放的員工活動，都不受這項限制；包含餐飲的會議費則要拆分（《所得稅法》第 67.1 條）。

CRA 讓登記人從兩種申請方式中選一種（CRA：RC4022）：

採用第二種方法時，加回是每年做一次，而不是在申請抵免的那份申報表上做。按月或按季申報的登記人，在下一個財政年度的第一個申報期間加回；按年申報的登記人，為該財政年度加回；取消登記的登記人，在取消登記的期間加回（《消費稅法》第 236 條；CRA：RC4022；CRA：申報表填表說明）。如果一直沒有加回，抵免每年都會多報。申報表填表說明和 RC4022 都規定加回填在第 104 行，電子申報人的第 105 行則由第 103 行和第 104 行計算得出。

收不回來的部分，在帳簿裡算作這頓餐費的一部分成本。企業在加拿大境內為雇員或合夥人報銷餐費時，適用同樣的限制（CRA：RC4022）。該法也規定，在當時情況下不合理的金額沒有抵免（《消費稅法》第 170 條）。

哪些餐飲不受所得稅限制，以及公司如何在 T2 加回這項限制，見公司帳簿中的餐飲和娛樂。

小費要不要收 GST/HST？怎麼從餐廳收據上區分？

客戶自願給的小費不帶 GST/HST，所以按收據上實際稅額計算的抵免，小費不會增加任何抵免。（採用簡化的 ITC 申請方法時，合理的小費可以計入計算抵免所用的採購總額；見提交 GST/HST 申報表和申請 ITC。）餐廳加在帳單上的強制或建議服務費則要收 GST/HST（CRA：特殊情況）。判斷標準是誰加的這筆錢：客戶，還是餐廳。

小費仍然是一項費用。CRA 的所得稅指南把小費與娛樂費用歸在一起，受所得稅限制（CRA：T4002）。

處理餐廳收據時：

1. 保留逐項列明的帳單。只顯示含小費總額的刷卡簽單，看不出稅額。
2. 餐費和 GST/HST 照收據列印的金額記錄，包括服務費上的稅。
3. 小費單獨記一行，不帶 GST/HST。
4. 餐飲限制適用於帳單上的全部 GST/HST，包括服務費上的稅（《消費稅法》第 236 條）。

業務保險可以申請進項稅抵免嗎？

一般不可以：保險費本身不帶 GST/HST。根據該法，保險單是「金融工具」，簽發或續保是「金融服務」（《消費稅法》第 123 條），而金融服務的供應是免稅的（《消費稅法》Schedule V 第 VII 部分）。CRA 的所得稅指南對免稅採購一般也這麼說：沒有付稅，就沒有抵免可申請（CRA：T4002）。

抵免需要有收取的稅，所以沒有顯示稅額的保費，就沒有抵免可記。沒有抵免不等於不能扣除：CRA 的所得稅指南把商業建築物、機器和設備的商業保險，視為可扣除的費用（CRA：T4002）。

如果保險發票確實顯示了 GST/HST，請查清楚這筆稅是對什麼收取的。該法對金融服務的定義，例如不包括提供諮詢的服務（《消費稅法》第 123 條）。

保費上的省稅不屬於 GST/HST；見省銷售稅。

銀行費用、刷卡費用和利息帶有我可以申請的 GST/HST 嗎？

通常沒有，因為這些費用是金融服務的代價，而金融服務是免稅的。該法的定義涵蓋兌換、支付或轉移資金，經營支票或其他帳戶，放款和提供信貸，支付利息，以及卡票據協議下的服務（《消費稅法》第 123 條）。帳戶費、轉帳費、貸款利息、信用卡利息和刷卡付款手續費，一般都不顯示 GST/HST。

這個定義有例外。它不包括諮詢，也不包括隨金融服務一起提供的某些資訊、文件處理和客戶協助服務。如果銀行或信用卡對帳單上有一行 GST/HST，請查清楚這筆稅是對什麼收取的：應稅服務上的稅，和其他採購一樣申請，並附上通常的證明；金融服務上收取的稅，是錯付的稅，不是應繳稅款，所以不能申請，應向金融機構追回（CRA：備忘錄 8.1 第 60 段）。如果對帳單沒有顯示稅，就沒有可申請的，也沒有需要加回的。

這些仍然是業務費用。CRA 的所得稅指南允許扣除為業務借款的利息，以及經營業務所發生的銀行手續費（CRA：T4002）。讓免稅費用不進入抵免的稅碼，見免稅、零稅率和不在範圍內的採購和在帳簿裡記錄 GST/HST。

我在另一個省或按錯誤的稅率付了 HST：能申請多少？

申請的是該供應應繳的稅，而不是實際被收取的稅。抵免按該供應變成應繳的稅，或雖未變成應繳但已支付的稅計算（《消費稅法》第 169 條）。CRA 的看法是，錯付的稅款不是該法下的應繳稅款，所以買方嚴格來說沒有資格就它申請抵免，應向供應商追回（CRA：備忘錄 8.1 第 60 段）。稅率跟著供應發生的地點走，而不一定是供應商所在的地方。CRA 的一般規則如下（CRA：供應地）：

• 貨物：貨物交付或提供給買方的省份。
• 服務：供應商在正常業務過程中取得的、接受服務者在加拿大的地址所在的省份。如果供應商持有多個地址，就用與該供應關係最密切的地址。

某些供應另有特殊規則，可以優先適用，所以在斷定發票有誤之前請先核對。供應商掌握的您的地址很重要。

在沒有 HST 的省份發生的供應，適用 5% 的 GST。在實施 HST 的省份，HST 稅率從安大略省的 13% 到新不倫瑞克省的 15% 不等；各省清單見按省收取 GST/HST、PST 和 QST。

如果發票在只有 GST 的省份發生的供應上收了 HST，只有 GST 的部分可以申請；多收的部分由供應商退還或開出貸項。另一個省的供應商如果按供應地收了正確的稅率，就不存在多收。

收取的稅高於可收取的稅額，就是多收的稅。供應商可以在收取或收到該稅之日起 2 年 內調整、退還或抵免，並開出貸項通知單。如果買方已經申請過這筆金額，要在收到貸項通知單的期間，把被抵免的金額加到淨稅額（《消費稅法》第 232 條；CRA：備忘錄 12-2）。是否這麼做，由供應商決定。

如果供應商不處理，CRA 為錯付的稅設有退稅，須在付款後 2 年 內申請。對已申請或可以申請 ITC 的金額，CRA 不予退稅，所以已經作為抵免申請的多收部分，不會再退稅一次（CRA：RC4033）。如果您是收錯稅率的供應商，見收錯了 GST/HST 稅率。

從我所在的 HST 省份以外，或從加拿大境外採購，我要繳什麼？

HST 省份的登記人，對沒有支付省份部分而帶進來的財產或服務，可能須要自行評估（自行計算並繳納）HST 的省份部分，並填在第 405 行（自行評估的稅）（CRA：供應地；CRA：申報表填表說明）。

下面的測試針對採用一般方法的登記人。採用 Quick Method 的申報人不能因商業用途而免除，即使是完全用於商業的採購，也可能欠省份部分的稅（《消費稅法》Schedule X）。

• 貨物：登記人在其商業活動（即業務中，扣除作出免稅銷售的部分）中消耗、使用或供應該貨物的比例低於 90% 時，要自行評估。達到 90% 或以上，登記人不須自行評估。
• 在非統一省份購買的服務：統一省份的居民，在該服務於統一省份使用 10% 或以上 時要自行評估；但如果是登記人，並且在其商業活動中使用該服務達 90% 或以上，則不須自行評估（《新統一增值稅制度規例第 2 號》第 15 條）。
• 小額：如果一個日曆月內所有須自行評估的金額，其稅額合計為 $25 或以下，就不須自行評估（第 15 條）。

自行評估的金額填在第 405 行。採用一般方法時，與商業用途相關的部分，在第 106 行作為抵免收回；CRA 說明第 106 行涵蓋「帶進統一省份」的財產和服務上的稅（CRA：申報表填表說明）。採用 Quick Method 的申報人不能申請營運費用的抵免。

進口貨物和向加拿大境外賣家購買的服務，適用另外的規則：見進口的 GST、外國供應商和承包人和外國平台廣告的 GST/HST。

俱樂部會費、個人使用的項目，以及部分用於業務的費用呢？

俱樂部會費沒有抵免。登記人不能計入主要提供餐飲、娛樂或體育設施的俱樂部會籍上的稅，除非購買該會籍只是為了轉售（《消費稅法》第 170 條）。

個人使用的項目沒有抵免。CRA 不允許就為個人消費、使用或享受而購買的財產或服務申請抵免（CRA：進項稅抵免）。該法也不允許就登記人專為高級職員或雇員個人享受而取得的東西申請抵免，只有少數例外，例如該人按公平市價付款（《消費稅法》第 170 條）。公司支付個人費用在所得稅方面的處理，見公司支付的個人費用。

混合用途的費用，一般可以申請業務部分。有一個例外：出租或授權給所有者（公司則是股東）、合夥人或與其有關連的人，主要供其個人使用的財產，完全沒有抵免，除非登記人向該人收取公平市價（《消費稅法》第 170(1)(c) 條）。登記人一般只能就與商業用途相關的那部分 GST/HST 申請抵免，所用方法須公平合理，並在全年一致使用（CRA：使用百分比）。對大多數登記人，以及對餐飲和娛樂以外的營運費用，CRA 的圖表如下：

資料來源：CRA：ITC 資格百分比。資本財產、乘用車和金融機構適用其他圖表。汽車、電話和家庭辦公室還有更多規則，見提交 GST/HST 申報表和申請 ITC。

什麼證明能讓申請站得住腳？信用卡對帳單夠嗎？

登記人在申報表上申請之前，須有充分的文件證據（CRA：進項稅抵免）。信用卡或銀行對帳單的一行，通常只顯示商家、日期和金額，不顯示所收的稅，也沒有供應商的 GST/HST 號碼。由於 CRA 從 $100 起就要求這些資料，單憑對帳單，通常不足以支持這種金額的申請。

如果缺少收據，申請之前請向供應商索取副本；申請期限一般是 四年。記錄須保存 6 年。按銷售金額列出的完整清單見收據必須顯示什麼；缺少收據在所得稅方面的處理，見沒有收據的業務費用。

我以前的申報表把所有費用都申請了抵免：現在怎麼辦？

沒有稅的費用，或該法削減的那一部分，申請的抵免就是多報。CRA 一般可以在申報表到期日與實際提交日兩者中較晚者之後 四年 內，對申報表作出評估（《消費稅法》第 298 條）。如果當事人因疏忽、不慎或故意不履行而作出不實陳述，或者有欺詐行為，這項期限就不適用（第 298(4) 款）。到期未繳的金額要計利息（第 280 條）。明知而作出虛假陳述，或情況構成重大過失，要處罰款：$250 與所涉金額的 25% 兩者中較高者（第 285 條）。某個錯誤是否符合這項標準，取決於具體事實。

實際錯付給供應商的稅，要另外核對。CRA 公布的做法是：在評估時，把就該金額申請的抵免，與買方本來可得的退稅相抵，不加罰款或利息（CRA：備忘錄 8.1 第 60 段；《消費稅法》第 296(2.1) 款）。這不適用於軟體對從未收取的稅所生成的抵免。

評估問題的大小：

1. 列出每個仍可被評稅的申報期間。
2. 從分類帳取出這些期間內上述各類的所有費用。
3. 算出每筆費用本應帶有的抵免：沒有應繳 GST/HST 的費用沒有抵免（一般是保險、利息和大多數銀行費用），俱樂部會費和個人費用也沒有；應稅銀行或信用卡服務上實際收取的稅，可能有抵免。受限的餐飲：要麼申請 50% 而不加回，要麼全額申請並在正確的期間加回。稅率錯誤的，只有應繳的稅。
4. 與第 106 行已申請的抵免比較，並核對第 104 行的餐飲加回是否做過。
5. 為每個期間選擇處理途徑。如果 CRA 還沒有聯絡企業，更正已提交的 GST/HST 申報表涵蓋修訂、調整，以及在下一份申報表中更正。多報的抵免是在下一份申報表調整、修訂，還是透過自願披露處理，取決於金額大小、涉及的年度，以及 CRA 是否已經聯絡（審查、審計和自願披露）。

如果 CRA 已就這些抵免來函，見 GST/HST 審查和審計。

範例

這些範例以加元計，抵免按每張帳單上顯示的實際稅額計算。

艾伯塔省的客戶午餐

艾伯塔省一位顧問為客戶午餐支付 C$200 加 C$10 GST，另外付了 C$30 現金小費。小費不帶 GST/HST。C$10 中只有一半可以收回。

如果每個期間只申請一部分，顧問在第 106 行填 C$5，不作調整。如果全額申請，顧問在第 106 行填 C$10，再在第 104 行加回 C$5：按年申報的，在同一財政年度的申報表加回；按月或按季申報的，在下一個財政年度的第一個期間加回。兩種做法的淨抵免都是 C$5。

在帳簿裡，這頓午餐是 C$235 的餐費支出（C$200 + C$30 小費 + 沒收回的 C$5 GST），C$5 的應收回 GST，以及 C$240 的實付金額。如果改為全額申請 GST，年度內可收回 C$10，加回的 C$5 記入餐費支出。

安大略省的保險和銀行費用

安大略省一家商店支付了 C$1,200 的保險費，每月 C$40 的銀行費用。兩者都沒有顯示 HST，所以不申請抵免。如果軟體把它們記成應稅，就是對從未收取的稅生成了抵免。這兩項費用仍然是業務費用。

在卑詩省提供的服務被收取 HST

安大略省一家供應商，對一家卑詩省企業的 C$1,000 服務收取 13% 的 HST（C$130），而它持有的是該企業在卑詩省的地址。這項服務在卑詩省提供，那裡只須繳 5% 的 GST（C$50）。抵免是 C$50。多出的 C$80 由供應商退款或開出貸項通知單。如果該企業已申請了 C$130，就要在收到貸項通知單的期間，把 C$80 加到淨稅額。

三年的保險和餐飲抵免

安大略省一家公司按年、採用一般方法申報。它的軟體把保險費記成應稅，每年對從未收取的稅生成 C$130 的抵免。它每年還把餐飲的 C$200 HST 全額申請，從未做過加回一半（C$100）的調整。

每年抵免多報 C$130 + C$100 = C$230。三個仍可被評稅的年度，淨稅額共 C$690，尚未計利息。是在下一份申報表更正，還是用其他方式處理這幾個期間，取決於事實，以及 CRA 是否已經來函。

您的情況不同嗎？

• 您以前的申報表就這些費用申請過抵免：請把每個期間與上述步驟對照，並見更正已提交的 GST/HST 申報表。如果 CRA 還沒有聯絡您，更正之前先考慮是否適合自願披露（審查、審計和自願披露）。有多個仍可被評稅的期間，或分類帳把所有項目都記成應稅，正是記帳協助重新設定費用稅碼並評估多報金額的情況。
• CRA 已就您的抵免來函：見 GST/HST 審查和審計和審查、審計和自願披露，並備齊申報表、分類帳和收據，尋求記帳協助。
• 您的帳簿落後了好幾個月：見補做逾期帳簿和記帳協助。
• 您採用 Quick Method：見 GST/HST 的 Quick Method和帳簿中的 Quick Method。
• 您的銷售是免稅的，或您為作出免稅供應而採購：見免稅、零稅率和不在範圍內。
• 您的公司記錄餐飲費用或支付個人費用：見公司帳簿中的餐飲和娛樂和公司支付的個人費用。
• 您在魁北克，或所在省份另外徵收自己的稅：本頁涵蓋聯邦的 GST/HST；見按省收取 GST/HST、PST 和 QST和省銷售稅。