登記前已付的 GST/HST：進項稅抵免規則

登記之前付的 GST/HST，可以申請抵免嗎？

一部分可以。登記之後，您的第一份申報表可以就登記前所付稅款的三類情況申請進項稅抵免（進項稅抵免是企業採購所付的 GST/HST，可從您應繳的稅款中扣減，超出部分則退還）：登記日期當天仍持有的財產所含稅款（須是登記前不久的小供應商）；登記日期之後才提供給您的服務所含稅款；以及登記日期之後各期間的預付租金所含稅款。登記前已經收到的服務，其稅款不能申請（《消費稅法》第 171 條；CRA：進項稅抵免）。登記日期就是 CRA 登記通知書上的生效日期。

每一筆抵免還要求，該項採購確實已經付了稅或應付稅款（CRA）。向沒有收稅的賣家購買的商品，或在登記前已售出或用完的商品，沒有可申請的稅款。

遇到下列情況，事情就不單純：採購金額很大；物品在登記日期的價值遠低於購買價；同時有個人用途；股東以個人名義替公司付款；第一份申報表主要是退稅；或者您尚未申請，或主要為了收回稅款才打算登記。您要求的生效日期，決定這些規則涵蓋哪些採購。請備齊：

• 載明稅款的有日期發票，以及付款證明
• 登記通知書上的生效日期
• 您在該日期持有物品的清單，註明成本、所付稅款、之後的改良、市價和業務使用比例

我在登記前買了設備或存貨，現在還有：可以申請稅款抵免嗎？

通常可以，只要您是登記前不久的小供應商。法律把您視為在登記的那一刻購買了當時為業務使用或出售而持有的每件物品，並視為已付了等於其「基本稅款含量」（basic tax content）的稅款（第 171(1) 款；CRA）。您在登記前不久是否為小供應商，取決於您的應稅銷售、您的關聯人（關係密切的人和企業）的應稅銷售，以及季度的時間規則；$30,000的測試，見何時登記（第 148 條）。

基本稅款含量，起點是購買及之後改良時應付的稅款，減去您有權收回的退稅或類似款項（不含進項稅抵免）；如果物品在登記日期的市價低於購買成本和改良成本之和，則按比例調低（第 123 條；CRA Memo 8-5）。CRA 自己的例子是：電腦在登記日期的價值只有原價的一半，所以只含一半的稅款。

然後，營業用途會限制抵免。對大多數設備，營業用途超過50%可以申請全額抵免，等於或低於該比例則不能申請（CRA：合資格百分比）。CRA 表示，一般的限制也適用於這筆視為已付的稅款，包括對乘用車的限制（Memo 8-5，第 30 段）；汽車的情況，請見透過企業購車。

為出售而持有的存貨，以同樣方式處理，市價調低的做法也相同。對於登記前訂購、登記後才收到的商品，財產規則要求您持有該物品，而服務規則不適用，CRA 針對新登記人的備忘錄對此也沒有說明。請區分真正的訂金與預付款，確認稅款何時變為應付，並先請專業人士審核。土地和建築物也可以符合資格，但適用不同的用途測試和其他條件；請見商業不動產的 GST/HST。在邊境所付的稅款，請見進口貨物的 GST 和海關發票。

我在登記前為開辦服務（設計、法律、網站、廣告）付了錢：這些稅款能申請抵免嗎？

一般不能。在登記日期之前提供給您的服務，其稅款不能申請抵免，即使您是在登記之後才付發票款（第 171(2) 款；CRA）。要看的日期，是服務提供的日期，而不是您付款的日期。

有三點可能改變答案：

• 之後才提供的服務。在登記前已抵作價款的預付款，可以支持就之後交付的工作在第一份申報表上申請抵免，限於用於業務的部分。真正的訂金，在供應商把它抵作價款之前，不會使稅款變為應付（第 168(9) 款），因此請先確認該日期。對於跨越登記日期、持續一段時間提供的服務，CRA 表示要把稅款分為之前和之後兩部分（Memo 8-5，第 19 段），但只示範了租金的分攤計算，因此其他分攤請找人覆核。
• 公司設立成本。CRA 表示，設立公司的法律、會計和監管費用，在所得稅上可能屬於可折舊財產。屬於可折舊財產的，就算作本規則所稱的財產，可能可以申請抵免（Memo 8-5，第 14 段）。其他成本，例如標誌或網站，屬於服務還是財產，是事實問題；在申請抵免或沖銷之前，請先確定。
• 還沒有銷售。沒有銷售本身不是判斷標準：法律把為建立商業活動而進行的事情，視為在商業活動過程中進行（第 141.1(3) 款；Memo 8-5，第 29 段）。這以企業是或將是商業活動為前提（見下文登記一節）。它不改變上述的時間規則。

這些成本在所得稅上的處理，見第一筆銷售前的開辦成本。

涵蓋登記之後期間的租金或其他預付款項，怎麼辦？

申請涵蓋登記日期之後那段時間的部分。對更早期間的租金、特許權使用費和類似款項，不能申請（第 171(2) 款；CRA：進項稅抵免）。

CRA 的例子是預付 1 月 1 日至 3 月 31 日三個月的辦公室租金，登記日期是 3 月 1 日。3 月租金的稅款可以申請；1 月 1 日至 2 月 28 日的稅款則不可以（RC4022）。申請額限於租用空間用於業務的部分。

哪一天算我的登記日期？可以早於我申請的那一天嗎？

登記日期是 CRA 書面載明的生效日期（第 241(1) 款）。自願登記的生效日期通常是您申請帳戶的那一天，CRA 一般也會接受最多提前30 天的日期。公司的日期不能早於其註冊成立之日（CRA：自願登記）。

這個日期會把您的採購分類。一般而言，一個人要申請一般抵免，必須在稅款首次變為應付或被支付時已是登記人，而上述特別規則只涵蓋更早的採購（Memo 8-5，第 12 段）。提前日期可以把近期的採購移到一般抵免這一邊，但也讓您從那天起成為登記人，而登記人必須對應稅銷售收稅（第 221(1) 款；RC4022）。

如果您更早就須要登記，或在登記前收稅已超過30 天，CRA 另有一種申請，可以把登記回溯超過該期限（CRA）；請見何時登記和登記前收取 GST/HST。

我可以在第一筆銷售之前登記嗎？只為了收回稅款而登記可以嗎？

如果您在加拿大從事商業活動，可以在任何銷售之前申請（第 240(3) 款）。尚未開始提供應稅供應的企業，必須表明從事商業活動的明確意圖。CRA 列出的可能證據包括：擬訂的合約、營業場所、公司註冊或合夥協議，以及財務規劃或籌措資本等其他努力（Memo 2.3，第 1 和 3 段，日期為 1999 年 5 月）。

資料來源設下了一些限制，並留下一個未解的問題：

• 必須是真實的業務。個人經營的企業，或全部由個人組成的合夥企業，如果沒有合理的獲利預期，就不是商業活動，免稅供應也不計入其中（第 123 條）。
• 抵免取決於目的。物品只在為有償提供應稅供應而取得的範圍內才符合資格（第 141.01(2) 款）。為沒有應稅銷售目的的企業（例如只提供免稅供應的企業）所做的採購，不符合該測試。
• 隨之而來的義務。您要提交申報表，對應稅銷售收稅，一般至少保持登記一年，除非您停止商業活動（CRA：自願登記）。日後註銷帳戶，可能使您保留的存貨和設備產生應繳的 GST/HST（第 171(3) 款）；在把開辦階段的退稅當作最終結果之前，請先看關閉 GST/HST 帳戶。
• 尚無定論。CRA 目前的登記頁面談的是有應稅銷售的企業，其已發佈的指引只給出上述證據清單，並沒有說明在沒有銷售的情況下，企業要進展到什麼程度、動機是什麼，CRA 才會接受申請。這取決於事實。

因此，主要為了收回一筆大額採購的稅款而登記，是對事實和實際可得抵免的判斷，而不是填一張表格就行。

怎麼把這筆抵免填在第一份申報表上？我有多長時間？

在登記日期之後結束的第一個申報期（您提交申報表的頻率：每月、每季或每年）的申報表上申請。CRA 把這些抵免視為在該期間產生，並把生效日期之前的日子視為一個單獨的短期間，通常無須提交申報表（Memo 8-5，第 38、40 和 41 段）。它們是進項稅抵免，所以併入第 106 行的總額。CRA 的申報表填表說明沒有為它們另設一行。如果抵免超過您收取的稅款，紙本申報表第 113 C 行的負數餘額要填在第 114 行作為退稅；GST/HST NETFILE 會自動計算（CRA：申報表填表說明）。申報表本身的填寫，見提交 GST/HST 申報表和進項稅抵免。

大多數登記人有四年可以申請，從該第一個申報期結束時算起；少數高收入企業有兩年，從包含該期間的財政年度結束時算起。期限是在該期限內結束的最後一個申報期的申報表到期日（第 225(4) 款；CRA；Memo 8-5，第 38 段）。

1. 查看登記通知書上的生效日期。
2. 列出您在該日期持有的物品：品項、購買日期、成本、所付稅款、改良、市價、業務使用比例。
3. 把任何預付服務或租金，分成該日期之前和之後兩部分。
4. 把每一行與它的發票對應起來。
5. 把總額加到第一份申報表的第 106 行。

申請了抵免，也會降低您在所得稅上扣除或折舊的成本，因為它對該財產或服務而言算作政府援助（第 248(16) 款）；請見第一筆銷售前的開辦成本。

幾個月前的採購，需要什麼證明？

在提交申請抵免的申報表之前，就要備妥佐證記錄。法律規定，除非您在提交之前取得了足以證明金額的證據，否則不得申請抵免（第 169(4) 款；CRA）。銀行或信用卡對帳單顯示您付了多少，但沒有顯示稅款，所以請現在就向供應商索取任何缺少的發票副本。發票必須載明什麼，請見進項稅抵免所需的 GST/HST 收據資料。

對於仍持有的財產，保留一份有日期的清單，列出您在生效日期持有的物品，並註明如何估計每件物品的市價。對於存貨，保留該日期的盤點記錄。對於預付款，保留顯示其涵蓋期間的合約或發票。記錄要保存到相關年度結束後6 年（第 286(3) 款）。

主要是採購、顯示退稅的第一份申報表，CRA 會審查嗎？

可能會。CRA 表示，每一份 GST/HST 退稅申請都會系統性地審查有無錯誤或不合規，有些在付款前還會進一步審核；審核人員可能從加拿大任何地方聯繫申請人（CRA：GST/HST 稽查和審查）。CRA 的頁面沒有給出處理時間，也沒有特別針對新登記人。如果收到來函，請見GST/HST 審查和稽查。

如果我在第一份申報表上忘了申請某筆採購，怎麼辦？

在時限還沒過之前，把它填在下一份申報表的第 106 行（CRA：申報表填表說明）。如果唯一的更改是增加抵免，除非有特殊情況，CRA 一般會拒絕修改已提交申報表的申請，因為這筆金額可以在之後申請（P-149R）。時限仍從第一個申報期起算，所以遲來的申請，可用的時間比看起來更少。請見更正已提交的 GST/HST 申報表。

舉例

這些例子僅作說明；所有金額均以加元計。

您仍在使用的設備

安大略省的一位自由工作者，登記前是小供應商，3 月買了一部電腦，價格 C$5,000，另付 C$650 HST（13%），並取得 6 月 1 日生效的自願登記帳戶。她把電腦 90% 用於業務。在 6 月 1 日，依她的估計，電腦約可賣 C$4,000，是原價的五分之四，所以視為已付的稅款是 C$650 × 4,000 / 5,000 = C$520。營業用途超過一半，因此全部 C$520 都可以填在第一份申報表上。另外那 C$130 不可以。

登記前交付的標誌

同一位自由工作者在 4 月付給設計師 C$2,000，另加 C$260 HST，標誌在 4 月交付。這屬於服務，在 6 月 1 日之前提供，所以 C$260 不能申請抵免，即使發票是在 7 月付的。如果這位自由工作者改為預付 C$1,000，另加 C$130 HST，在 4 月抵作網站的價款，而網站在 7 月交付，那麼這 C$130 可以填在第一份申報表上，限於網站用於業務的部分。

預付租金

艾伯塔省的一家公司預付 1 月至 3 月的租金 C$3,000，另加 C$150 GST，並在 3 月 1 日登記。只有 3 月（這段期間的三分之一）在登記之後，所以可以申請 C$50 的 GST。另外那 C$100 不可以。

您的情況不同嗎？

• 您在登記前花了大筆錢購買設備、存貨或開辦服務，或主要為了收回這筆稅款才打算登記，而第一份申報表會是退稅：答案取決於日期、市價，以及每項成本如何分類。哪些採購符合資格、要求哪個生效日期，以及如何支持退稅，是申請或提交之前要先確定的事；請見記帳協助。
• 您當時已超過小供應商限額，或在有號碼之前就收了稅：上述財產規則取決於您在登記前不久是否為小供應商，所以答案可能不同；請見何時登記和登記前收取 GST/HST。
• 您以個人名義付款，或公司後來還款給您：財產規則看的是已登記的企業自己持有什麼，所以誰買了這件物品很重要；請見以個人名義支付的業務費用。
• 您正在使用或打算使用速算法（Quick Method）：CRA 表示，營運費用不能申請抵免，但某些採購可以，例如電腦、車輛和其他大型設備（CRA：進項稅抵免）。選擇之前，請先查明持有財產如何處理；請見速算法指南。
• 已提交的申報表漏掉了一筆採購：請見更正已提交的 GST/HST 申報表。
• CRA 就您的退稅來函：請見GST/HST 審查和稽查。
• 您的企業實際位於魁北克省：您要用 Revenu Québec 的表格向它提交 GST/HST 申報表，因此上述 CRA 通知和行號可能不同（RC4022）。
• 您還付了 PST 或 QST：本頁只涵蓋 GST/HST；請見省銷售稅和按省收取 GST/HST、PST 和 QST。
• 您登記前那幾個月的帳目還沒有建立：請見為新企業建立帳目。